长期股权投资及无形资产综合题

1、坝【例题25计般算分析题】甲公澳司为上市公司，爸208年度、啊209年度与伴长期股权投资业哎务有关的资料如盎下： 肮（1）208白年度有关资料 摆1月1日，甲办公司以银行存款爱4 000万元埃和公允价值为3阿 000万元的稗专利技术（成本艾为3 200万扮元，累计摊销为稗640万元）从班乙公司其他股东巴受让取得该公司佰15%的有表决办权股份，对乙公昂司不具有重大影蔼响，作为长期股俺权投资核算。乙按公司股份在活跃瓣市场中无报价，奥且公允价值不能坝可靠计量。此前板，甲公司与乙公澳司及其股东之间吧不存在关联方关败系。 案当日，乙公司可翱辨认净资产公允半价值和账面价值白均为40 00袄0万元。 俺2月

2、25日，蔼乙公司宣告分派扒上年度现金股利皑4 000万元胺；3月1日甲公挨司收到乙公司分阿派的现金股利，班款项存入银行。罢 哎乙公司20背8年度实现净利佰润4 700万半元。 拔（2）209稗年度有关资料 岸1月1日，甲瓣公司以银行存款俺4 500万元袄从乙公司其他股熬东受让取得该公傲司10%的股份碍，并向乙公司派爱出一名董事。 搬当日，乙公司可袄辨认净资产公允邦价值为40 8稗60万元；X存邦货的账面价值和邦公允价值分别为白1 200万元唉和1 360万稗元；其他资产、版负债的公允价值般与账面价值相同凹。 跋3月28日，般乙公司宣告分派爸上年度现金股利隘3 800万元百，4月1日，甲扒公司收

3、到乙公司坝分派的现金股利傲，款项存入银行皑。 按12月31日挨，乙公司持有的颁可供出售金融资安产公允价值增加叭200万元，乙佰公司已将其计入背资本公积。 芭至12月31摆日，乙公司在1拔月1日持有的X按存货已有50%拔对外出售。 柏乙公司20昂9年度实现净利拜润5 000万捌元。 败其他相关资料：吧甲公司与乙公司澳采用的会计期间唉和会计政策相同碍；均按净利润的按10%提取法定稗盈余公积；甲公班司对乙公司的长斑期股权投资在2岸08年末和2啊09年末均未瓣出现减值迹象；白不考虑所得税等蔼其他因素。 半要求： 霸（1）分别指出摆甲公司208板年度和209艾年度对乙公司长爱期股权投资应采澳用的核算方法

4、。八 扒（2）编制甲公奥司208年度败与长期股权投资安业务有关的会计阿分录。 罢（3）编制甲公霸司209年度矮与长期股权投资颁业务有关的会计般分录。 靶（答案中的金额版单位用万元表示般）（2010年懊考题）正确答案： 瓣（1）208拜年甲公司取得乙八公司15%的股跋权，不具有重大岸影响，采用成本矮法核算；20坝9年追加持有1氨0%（合计25艾%），派出一名搬董事，具有重大翱影响，应采用权唉益法核算。 柏（2） 安208年1月绊1日 败借：长期股权投绊资 7 000肮 坝 扳累计摊销 64罢0 邦 贷：无形疤资产 3 20白0 蔼艾 银行存款把 4 000 按疤 营业外收把入 440 百208年

5、2月胺25日 瓣借：应收股利 按600（4 0扳0015%）癌 百 贷：投资坝收益 600 跋208年3月肮1日 百借：银行存款 板600 蔼 贷：应收罢股利 600 翱（3） 扳209年1月柏1日 扒借：长期股权投邦资 4 500耙 叭 贷：银行绊存款 4 50扒0 爸原投资时投资成班本7 000万拜元大于投资时点板被投资单位可辨暗认净资产公允价俺值份额6 00颁0万元（40 澳00015%敖），不用进行调哀整；第二次投资暗时，投资成本4扒 500万元大拜于投资时点被投扮资单位可辨认净傲资产公允价值份百额4 086万半元（40 86翱010%），芭也不用进行调整胺。 矮借：长期股权投吧资 1

6、29 芭 贷：盈余败公积 10.5奥 办敖 利润分啊配未分配利哎润94.5(靶4 700-4耙 000) 版15%90鞍% 哎扳 资本公霸积其他资本八公积 24 挨209年3月皑28日 癌借：应收股利 板950（3 8澳0025%）安 盎 贷：长期板股权投资 95哀0 盎209年4月隘1日 百借：银行存款 疤950 拔 贷：应收暗股利 950 熬209年12爱月31日 疤借：长期股权投叭资 50 芭 贷：资本肮公积其他资伴本公积 50 敖调整净利润=5盎 000-（1摆 360-1 扮200）50拔%=4 920傲（万元） 矮借：长期股权投拔资 1 230皑 唉 贷：投资蔼收益 1 23暗0（

7、4 920笆25%）版【例题26计佰算分析题】甲公唉司2009年3版月1日201暗1年1月5日发鞍生下列与长期股佰权投资有关的经巴济业务：靶（1）甲公司2盎009年3月1捌日从证券市场上扮购入乙公司发行拌在外30%的股颁份并准备长期持疤有，对乙公司能靶够施加重大影响艾，实际支付款项绊2 000万元罢（含已宣告但尚岸未发放的现金股爸利60万元），版另支付相关税费氨10万元。20矮09年3月1日蔼，乙公司可辨认白净资产公允价值柏为6 600万疤元。八（2）2009版年3月20日收捌到现金股利。哎（3）2009懊年12月31日哀乙公司可供出售皑金融资产的公允挨价值变动使乙公稗司资本公积增加艾了200

8、万元。案（4）2009扮年乙公司实现净阿利润510万元昂，其中1月份和耙2月份共实现净拔利润100万元瓣，假定乙公司除啊一台设备外,其芭他资产的公允价拜值与账面价值相啊等。该设备20啊09年3月1日柏的账面价值为4白00万元,公允熬价值为520万艾元,采用年限平凹均法计提折旧,俺预计尚可使用年爸限为10年，无皑残值。傲（5）2010矮年3月10日，佰乙公司宣告分派袄现金股利100敖万元。八（6）2010爱年3月25日，爸收到现金股利。斑（7）2010癌年乙公司实现净皑利润612万元盎。捌（8）2011鞍年1月5日，甲安公司将持有乙公扒司5%的股份对袄外转让，收到款暗项390万元存伴入银行。转让

9、后胺持有乙公司25巴%的股份，对乙氨公司仍具有重大俺影响。半（9）乙公司2柏009年10月柏8日向甲公司销艾售一批商品，售鞍价为200万元哀，成本为150百万元，至200碍9年12月31拔日，甲公司将上靶述商品对外销售板80%，余下的啊商品在2010般年全部对外出售盎。瓣假定不考虑所得皑税的影响。要求：艾（1）编制上述氨有关业务的会计芭分录。安（2）计算20绊11年1月5日拌出售部分股份后伴长期股权投资的敖账面价值。胺（答案中的金额敖单位用万元表示斑）正确答案： 唉（1） 编制会百计分录：袄借：长期股权投案资成本 袄伴碍（唉2 000-6袄0+10）1 把950吧应收股利皑跋 阿熬隘绊巴搬60

10、巴贷：银行存款扳唉胺 半昂搬凹2板 010霸借：长期股权投澳资成本胺 按哀（6 稗60030%板-1 950）奥30霸贷：营业外收入八班八 稗八哀班捌30叭借：银行存款胺矮 熬版八隘隘霸60邦贷：应收股利敖昂背 蔼罢佰扮半60百借：长期股权投佰资其他权益爸变动肮佰把奥60斑贷：资本公积阿其他资本公积班 哀绊啊斑疤60霸乙公司按固定资扒产公允价值调整疤后的净利润=（阿510-100霸）-（520-扮400）10耙10/12=胺400(万元)哀借：长期股权投爸资损益调整班 伴400-（20疤0-150）盎2佰0%30%斑 117澳贷：投资收益叭盎伴伴熬 巴奥安117半借：应收股利版艾奥 肮蔼跋盎扳

11、30绊贷：长期股权投瓣资损益调整奥凹 爸癌扒熬30败借：银行存款瓣蔼佰 斑隘凹巴半30隘贷：应收股利氨翱案熬 板坝俺罢30爸乙公司按固定资鞍产公允价值调整昂后的净利润=6捌12-（520笆-400）1拌0=600（万安元）矮借：长期股权投唉资损益调整疤 绊600+（20隘0-150）奥20%30邦% 183芭贷：投资收益跋埃暗碍 拜邦办澳183啊长期股权投资的唉账面余额=1 按950+30+拌60+117-败30+183=巴2 310(万鞍元)按借：银行存款芭澳埃氨 碍芭百鞍390跋贷：长期股权投鞍资成本绊 瓣肮（1950+搬30）30%吧5% 33艾0俺损益调整八 袄（117伴-30+183

12、鞍）30%5皑% 45拌其他权益变盎动 懊耙（ 60碍30%5%办）10伴投资收益哀按背 奥拌奥胺拔5佰借：资本公积啊其他资本公积笆 吧叭傲（6030%瓣5%）10艾贷：投资收益哎班爱 敖安八岸氨10疤（2）2011蔼年1月5日出售跋部分股份后长期拔股权投资的账面啊价值=2 31吧0-（330+扒45+10）=霸1 925（万靶元）。百【例题15计半算分析题】甲股扮份有限公司20伴07年至201哀3年与无形资产板业务有关的资料罢如下：氨（1）2007安年12月1日，阿以银行存款60版0万元购入一项奥无形资产（不考稗虑相关税费），爱该无形资产的预爸计使用年限为1蔼0年，无残值。熬（2）2011捌

13、年12月31日袄，预计该无形资八产的可收回金额癌为284万元。拌该无形资产发生敖减值后，原预计半使用年限不变。翱（3）2012搬年12月31日凹，预计该无形资拌产的可收回金额拔为259.6万拜元，调整该无形盎资产减值准备后搬，原预计使用年败限不变。跋（4）2013翱年4月1日。将胺该无形资产对外霸出售，取得价款矮290万元并收颁存银行（不考虑办相关税费）。要求：扒（1）编制购入按该无形资产的会吧计分录。百（2）计算20摆11年12月3岸1日该无形资产坝的账面净值。安（3）编制20哎11年12月3肮1日该无形资产暗计提减值准备的坝会计分录。岸（4）计算20啊12年12月3阿1日该无形资产白的账面

14、净值。把（5）编制20唉12年12月3碍1日调整该无形百资产减值准备的袄会计分录。扳（6）计算20拜13年3月31疤日该无形资产的半账面净值。瓣（7）计算该无挨形资产出售形成办的净损益。疤（8）编制该无皑形资产出售的会碍计分录。昂（答案中的金额邦单位用万元表示霸）正确答案： （1） 白借：无形资产皑埃 皑般伴案60跋0跋贷：银行存款半敖 矮蔼颁暗60吧0（2）搬2011年12摆月31日柏该无形资产的账巴面净值=600邦-600/10肮1/12-6蔼00/104半=355（万元佰） （3）袄借：资产减值损败失 爱捌斑爸（355-28昂4）71把贷：无形资产减疤值准备凹 百奥熬按71（4）伴201

15、2年该无胺形资产的摊销额懊=284/（1瓣25+11）邦12=48（矮万元） 凹2012年12拔月31日邦该无形资产的账爸面净值=355扳-48=307柏（万元）（5）氨2012年12肮月31日凹无形资产的账面稗价值=284-阿48=236（鞍万元），无形资靶产的预计可收回阿金额为259.盎6万元，按现行罢准则规定，无形八资产减值准备不靶能转回。（6）俺2013年1月半至3月,该无形败资产的摊销额=板236/（12澳4+11）吧3=12（万元凹） 哎2013年3月昂31日背该无形资产的账盎面净值=307鞍-12=295俺（万元） （7）叭该无形资产出售癌净损益=290班-（236-1奥2）=6

16、6（万矮元） （8）拔至无形资产出售板时累计摊销金额碍=600/10扳1/12+6拌00/104搬+48+12=啊305（万元）爸借：银行存款斑 扳笆碍蔼袄 29埃0佰无形资产减值准唉备扳芭拜皑7百1胺累计摊销凹 八岸碍凹佰305肮贷：无形资产扒盎 胺伴翱爱60扮0蔼营业外收入八摆 案跋敖吧66鞍例题21计算吧分析题】甲股份胺有限公司为上市凹公司（以下简称罢甲公司），为了捌扩大生产规模，邦经研究决定，采啊用出包方式建造败生产厂房一栋。扮2008年7月靶至12月发生的胺有关借款及工程熬支出业务资料如埃下： 安（1）7月1日跋，为建造生产厂班房从银行借入三澳年期的专门借款邦3 000万元澳，年利率

17、为7.爱2%，于每季度凹末支付借款利息捌。当日，该工程耙已开工。 半（2）7月1日摆，以银行存款支罢付工程款1 9拜00万元。暂时熬闲置的专门借款柏在银行的存款年邦利率为1.2%百，于每季度末收傲取存款利息。 爸（3）10月1稗日，借入半年期疤的一般借款30邦0万元，年利率蔼为隘4.8%，利息胺于每季度末支付澳。 唉（4）10月1皑日，甲公司与施佰工单位发生纠纷澳，工程暂时停工俺。 捌（5）11月1伴日，甲公司与施捌工单位达成谅解败协议，工程恢复办施工，以银行存挨款支付工程款1案 250万元。爱 阿（6）12月1邦日，借入1年期哎的一般借款60暗0万元，年利率捌为6%，利息于般每季度末支付。败

18、 奥（7）12月1唉日，以银行存款般支付工程款1 坝100万元。 哎假定工程支出超笆过专门借款时占般用一般借款；仍办不足的，占用自白有资金。 凹要求： 拜（1）计算甲公扒司2008年第岸三季度专门借款耙利息支出、暂时鞍闲置专门借款的盎存款利息收入和八专门借款利息支版出资本化金额。傲 拔（2）计算甲公傲司2008年第隘四季度专门借款澳利息支出、暂时疤闲置专门借款的把存款利息收入和稗专门借款利息支半出资本化金额。吧 佰（3）计算甲公俺司2008年第昂四季度一般借款扮利息支出，占用爸一般借款工程支疤出的累计支出加唉权平均数、一般岸借款平均资本化懊率和一般借款利胺息支出资本化金盎额。 霸（一般借款平挨

19、均资本化率的计盎算结果在百分号霸前保留两位小数鞍，答案中的金额叭单位用万元来表罢示）（2009唉年考题）正确答案： 白（1） 唉专门借款利息支伴出=3 000啊7.2%3胺/12=54（邦万元） 澳暂时闲置专门借耙款的存款利息收挨入=1 100澳1.2%3隘/12=3.3扮（万元） 埃专门借款利息支半出资本化金额=爱54-3.3=邦50.7（万元癌） 啊（2） 耙专门借款利息支拜出=3 000背7.2%3把/12=54（稗万元） 吧暂时闲置专门借氨款的存款利息收巴入=1 100翱1.2%1袄/12=1.1白（万元） 搬专门借款利息支艾出资本化金额=办54-1.1=凹52.9（万元跋） 哎（3）

20、 鞍第四季度一般借斑款利息支出=3熬004.8%办3/12+6哀006%1蔼/12=6.6矮（万元） 肮占用一般借款工败程支出的累计支昂出加权平均数=翱1502/3昂+7501/摆3=350（万案元） 背一般借款平均资扮本化率=（30佰04.8%岸3/12+60扳06%1/案12）/ （3败003/3+暗6001/3柏）=1.32%熬 按一般借款利息支唉出资本化金额=拔3501.3败2%=4.62凹（万元）。敖【例题7综合矮题】甲股份有限白公司为上市公司邦（以下简称甲公搬司），系增值税隘一般纳税人，适拜用的增值税税率凹为17%。甲公拌司2008年度案财务报告于20哀09年4月10靶日经董事会批

21、准肮对外报出。报出扒前有关情况和业柏务资料如下：埃（1）甲公司在班2009年1月岸进行内部审计过办程中，发现以下芭情况：熬柏2008年7月岸1日跋，甲公司采用支暗付手续费方式委白托乙公司代销B埃产品200件，傲售价为每件10昂万元，按售价的岸5%向乙公司支胺付手续费（由乙瓣公司从售价中直柏接扣除）。当日跋，甲公司发出了氨B产品200件岸，单位成本为8袄万元。甲公司据半此确认应收账款唉1900万元、稗销售费用100白万元、销售收入拜2000万元，澳同时结转销售成巴本1600万元蔼。肮2008年12拌月31日八，甲公司收到乙埃公司转来的代销矮清单，B产品已巴销售100件，挨同时开出增值税蔼专用发票

22、；但尚佰未收到乙公司代盎销B产品的款项笆。当日，甲公司皑确认应收账款1扒70万元、应交敖增值税销项税额捌170万元。颁拔2008年12傲月1日安，甲公司与丙公袄司签订合同销售佰C产品一批，售案价为2000万笆元，成本为15拜60万元。当日蔼，甲公司将收到按的丙公司预付货疤款1000万元艾存入银行。哀2008年12般月31日败，该批产品尚未岸发出，也未开具安增值税专用发票绊。甲公司据此确扒认销售收入10半00万元、结转办销售成本780俺万元。埃岸2008年12背月31日叭，甲公司对丁公斑司长期股权投资熬的账面价值为1啊800万元，拥坝有丁公司60%把有表决权的股份氨。当日，如将该艾投资对外出售，

23、摆预计售价为15稗00万元，预计霸相关税费为20肮万元；如继续持芭有该投资，预计百在持有期间和处叭置时形成的未来稗现金流量的现值俺总额为1450碍万元。甲公司据熬此于罢2008年12捌月31日捌就该长期股权投瓣资计提减值准备版300万元。扮（2）2009爸年1月1日至4矮月10日，甲公胺司发生的交易或扳事项资料如下：吧般2009年1月瓣12日班，甲公司收到戊啊公司退回的20按08年12月从阿其购入的一批D笆产品，以及税务版机关开具的进货芭退出相关证明。罢当日，甲公司向笆戊公司开具红字挨增值税专用发票敖。该批D产品的般销售价格为30白0万元，增值税翱税额为51万元靶，销售成本为2败40万元。至叭

24、2009年1月疤12日哎，甲公司尚未收癌到销售D产品的霸款项。班扳2009年3月搬2日坝，甲公司获知庚办公司被法院依法昂宣告破产，预计盎应收庚公司款项袄300万元收回捌的可能性极小，绊应按全额计提坏艾账准备。碍甲公司在200办8年12月31安日已被宣告知庚把公司资金周转困袄难可能无法按期安偿还债务，因而安相应计提了坏账跋准备180万元氨。（3）其他资料版上述产品销售岸价格均为公允价肮格（不含增值税碍）；销售成本在搬确认销售收入时盎逐笔结转。除特绊别说明外，所有佰资产均未计提减阿值准备。肮甲公司适用的胺所得税税率为2按5%；2008颁年度所得税汇算白清缴于安2009年2月百28日扮完成，在此之前

25、敖发生的2008哎年度纳税调整事氨项，均可进行纳岸税调整；假定预笆计未来期间能够傲产生足够的应纳疤税所得额用于抵暗扣暂时性差异。百不考虑除增值税皑、所得税以外的爸其他相关税费。拔甲公司按照当袄年实现净利润的颁10%提取法定斑盈余公积。要求：矮（1）判断资料啊（1）中相关交傲易或事项的会计扒处理，哪些不正爸确（分别注明其邦序号）。败（2）对资料（爸1）中判断为不阿正确的会计处理隘，编制相应的调拔整分录。搬（3）判断资料挨（2）相关资产半负债表日后事项皑，哪些属于调整佰事项（分别注明艾其序号）。岸（4）对资料（跋2）中判断为资爱产负债表日后调袄整事项的，编制蔼相应的调整分录柏。摆（逐笔编制涉及吧所

26、得税的会计分岸录；合并编制涉埃及“利润分配-扒-未分配利润”啊、“盈余公积-板-法定盈余公积巴”的会计分录；扒答案中的金额单胺位用万元表示）吧（2009年考案题）正确答案： 【答案】（1）笆资料（1）中交背易或事项处理不哎正确的有：、拔、。（2）耙事项调整分录艾：败借：以前年度损办益调整 唉办（2安 00010凹0）50%板950袄贷：应收账款傲背 佰哀扒按案950阿借：发出商品肮啊坝摆扮（1 600鞍50%）80傲0搬贷：以前年度损邦益调整 熬熬安版摆80隘0盎借：应交税费挨应交所得税俺案 （9稗50800）绊25%37爱.5案贷：以前年度损袄益调整吧 耙岸佰昂3懊7.5癌事项调整分录岸：疤

27、借：以前年度损耙益调整 叭班癌板碍1 00盎0暗贷：预收账款瓣翱 摆鞍俺挨盎1 000颁借：库存商品熬碍 癌安拜伴爸780懊贷：以前年度损稗益调整叭 白佰拌袄78澳0敖借：应交税费百应交所得税蔼氨挨 （2蔼2025%）靶55跋贷：以前年度损按益调整癌 啊拌败艾5捌5盎事项调整分录凹：斑借：以前年度损爱益调整啊 哎笆扒般2敖0扳贷：长期股权投颁资减值准备版 跋傲霸啊20艾借：递延所得税百资产凹 把靶班（20暗25%）5败贷：以前年度损敖益调整暗 凹唉胺巴办5（3）袄资料（2）中相疤关日后事项属于班调整事项的有：氨、。（4）罢事项调整分录盎：哎借：以前年度损蔼益调整傲板 蔼八拌30案0佰应交税费应

28、唉交增值税（销项扮税额）岸版半 51伴贷：应收账款版安把啊 邦坝案351把借：库存商品澳按奥伴 霸邦按240叭贷：以前年度损哎益调整扮绊爱 笆扒24埃0班借：应交税费傲应交所得税把拌 阿（肮6025%）捌15斑贷：以前年度损疤益调整搬巴芭 耙隘1芭5稗事项调整分录癌：靶借：以前年度损板益调整邦办 芭巴罢12熬0跋贷：坏账准备傲稗拌熬 斑般盎120隘借：递延所得税扳资产肮邦鞍 肮笆扒30白贷：以前年度损扒益调整斑版斑 班摆3鞍0跋合并编制转入利翱润分配及计提盈傲余公积分录：案借：利润分配碍未分配利润昂 笆埃叭俺427.5邦贷：以前年度损挨益调整颁岸 皑阿巴42岸7.5扳借：盈余公积唉法定盈余公积班 伴捌埃盎42.75敖贷：利润分配疤未分配利润摆哀 隘安岸42.7熬5挨【例题6计算邦分析题】甲公司啊为上市公司，适澳用的所得税税率哀为25%，按净爱利润的10%提隘取法定盈余公积吧。甲公司