长期股权投资案例

1、拔审计工作底稿编白制案例介绍长氨期股权投资唉一、会计记录概案况跋AB捌公司长期股权投案资期初余额为3巴0,090,0巴00.00元，颁期末余额为25霸,250,00版0.00元，公邦司根据不同的股暗东设置二级明细艾科目，具体数据鞍如下：坝（一）长期股票拜投资：般明细唉期初余额艾本期借方发生额班本期贷方发生额跋期末余额捌股数摆金额拔股数隘金额瓣股数拜金额佰股数袄金额扮A股票摆1000000颁1,000,0摆00.00翱-熬-佰-般-扮1000000班1,000,0哎00.00按B股票跋2000000佰2,000,0半00.00碍-岸-盎-绊-扳2000000捌2,000,0哀00.00阿小计笆3

2、000000哀3,000,0颁00.00敖-奥-半-捌-佰3000000霸3,000,0疤00.00拔A股票投资了1敖00万股，B股靶票投资了200盎万股。本年度B板股票实施了股票班红利的分红方案巴，方案为10送凹2股。哎（二）长期股权败投资：、成本法奥明细拔比例笆期初余额耙本期借方发生额昂本期贷方发生额唉期末余额靶C公司斑15%啊 6,000办,000.00霸 凹-疤-背 6,000笆,000.00啊 傲D公司伴10%伴 3,500班,000.00靶 肮-傲-背 3,500鞍,000.00百 案小计拌 9,500肮,000.00阿 傲- 肮- 爱 9,500跋,000.00按 颁本年度C公司

3、向哎公司分配上年度靶红利500,0按00元。、权益法敖单位安比例八二级科目办期初余额暗本期借方发生额熬本期贷方发生额挨期末余额奥E公司笆25%啊投资成本肮10,000,隘000.00哀-懊10,000,扳000.00笆-巴损益调整败1,500,0艾00.00癌800,000佰.00搬2,300,0爱00.00懊-昂小计拔11,500,稗000.00佰800,000捌.00白12,300,疤000.00皑-办F公司扳45%爱投资成本拜-绊4,500,0版00.00凹-版4,500,0奥00.00版损益调整扮-阿450,000柏.00爸-鞍450,000安.00板小计翱-爱4,950,0般00.0

4、0叭-哎4,950,0颁00.00鞍H公司傲30%皑投资成本扒6,000,0耙00.00斑-巴-邦6,000,0爸00.00肮损益调整敖900,000哀.00霸1,500,0按00.00坝600,000爸.00班1,800,0跋00.00昂小计安6,900,0板00.00癌1,500,0岸00.00霸600,000奥.00熬7,800,0疤00.00爸公司持有E公司阿25%的股份，班本年度月份公百司将持有的股份白以1500万元罢的价格进行了转爱让。按本年度月份，扳公司与其他公司白共同投资组建F邦公司，公司持有版45%的股份。邦公司持有H公司胺30的股份，拜本年度H公司向办公司分配股利6按00,

5、000.按00元。二、审计目标巴（一）确定长期癌股权投资是否存艾在；俺（二）确定长期搬股权投资是否归袄被审计单位所有吧；氨（三）确定长期翱股权投资的增减把变动及其投资损柏益的记录是否完白整；翱（四）确定长期啊股权投资的核算靶方法（成本法或岸权益法）是否正摆确；拜（五）确定长期把股权投资的余额扮是否正确；办（六）确定长期佰股权投资的披露稗是否恰当。挨三、审计工作底蔼稿拔编制介绍芭及相关提示暗鉴于长期股权投霸资系根据每一项胺投资来分设明细办项目，故编制底芭稿时无法对总体岸执行统一分步骤稗的审计程序，而背要针对不同明细耙项目根据具体情蔼况，执行其中不敖特定的几项具体皑审计程序。鞍（一）执行吧“艾编制

6、或获取长期哎股权投资明细表颁，复核加计正确俺，并核对与总霸账疤数、报表数和明办细稗账扒的余额是否相符唉”昂程序（底稿索引蔼B1-1捌板B1-3）袄（二）执行邦“跋检查股票、成本盎法权证等凭证，艾核对其所有权及稗金额岸”半程序（底稿索引癌B1-4艾袄B1-10）、股票投资佰获取中央登记结坝算中心的股票余摆额清单（摆B1-5霸），核对公司账班面的股票余额是澳否和账面余额一懊致。发现问题：扒通过与中央登记爱结算中心的股票斑余额清单核对，绊发现B股票的余扮额与清单不符。奥（底稿索引罢B1-4胺）皑审计人员进一步邦进行取证，获得百B股票的股票股隘利发放公告（班B1-6唉），得知本年度唉B股票进行了股暗票

7、股利的分配，般分配方案为10拔股送股。调整暗B股票的股票余蔼额，以便进行减懊值分析。2、成本法投资蔼公司持有C公司吧、D公司的15啊%、10%的股败权，在查验过程吧中，审计人员分凹别向C公司、D皑公司发出函证信哀，以确认公司的摆投资是否存在及斑对方的财务状况盎：办（）C公司的霸回函确认了公司霸确实持有该公司阿15%的股份，八并同时寄来了2般005年度的审摆计报告复印件（熬B1-9爱），根据持股比疤例分析是否存在傲减值的可能（昂B1-7氨）。本年度C公百司向公司分配上胺年度红利500癌,000元，具艾体查验见矮“暗投资收益成本邦法收益八”安底稿（袄I10-3傲）。岸（）D公司未佰对审计人员的函拜

8、证进行回函。审癌计人员对此进行绊进一步的追查审碍计程序对D公阿司进行工商查询矮。查询结果为公爱司并非D公司的八股东。审计人员爸在询问了投资部袄人员后，得知对跋D公司的投资已耙在2005年8班月就以380万版元的价格进行了巴转让，并在当月挨收到了全部的股八权转让款。审计皑人员追查了8月八的银行存款日记埃账，发现了确实澳已收到了股权转碍让款，该款项的矮对应科目为把“奥其他应付款其佰他霸”澳。由此，审计人版员进行了审计调班整（底稿索引白B1-7版）。提示：稗按成本法核算的澳长期股权投资，扒审计时可采取函肮证程序来验证该坝项投资的存在以般及对方的财务状艾况。或获取被投癌资单位公开的财按务信息以及企业鞍

9、获取的被投资单跋位的利润分配决胺议，检查被投资疤单位是否存在发芭放股票股利、现柏金股利或转增资暗本的分配事项，芭如有，检查企业胺是否已将其计入罢投资收益处理。百（三）执行笆“岸检查选用成本法盎或权益法的依据矮，判断采用方法案是否恰当案”昂程序（底稿索引颁B1-20）奥对每一项新增投板资，根据投资的斑比例及章程与合哀同等分析是否存搬在重大影响，来版判断核算方法是败否正确。对不是柏新增的投资，也翱需关注原有章程埃、合同是否有变坝化，投资方的地暗位是否有变化。办（四）执行埃“般检查年度内长期瓣股权投资增减变奥动的原始凭证，瓣并查验其变动的昂原因及授权批准邦手续，对会计年熬度结束前发生的半重大股权变动

10、应扮重点关注。逐项背复核权益法下各霸项投资期初余额扒、本期增减变动颁内容、金额及期熬末余额，并与被胺投资单位净资产埃、净利润相联系懊，分析差异原因奥”氨程序（底稿索引背B1-11盎按B1-32）、期初余额扳被审计单位系常绊年客户，经核对翱长期股权投资账傲面期初余额与本颁所上期审定数相碍符。提示：俺如果是初次接受扮委托，则应结合柏期初余额的审计哀，分析长期股权案投资期初余额是邦否与上期经审计把的会计报表相符凹，关注有无异常跋，如有差异应作柏审计说明并作相俺应的调整。盎2、本期增减变俺动检查搬2-1检查长期袄股权投资增加时熬的入碍账傲价值：（）新增投资胺公司本年度与其坝他公司共同组建哎F公司，公司

11、持斑有45%的股份耙。在查验过程中疤，获取长期股权昂投资增加相关的霸审批手续（董事埃会决议、总经理拔会议决议等部门挨的授权批准文件埃等）、被投资公肮司F公司的投傲资协议、章程及扒验资报告。检查懊法律手续是否具板备，会计处理是败否正确（底稿索扳引叭B1-20班）。提示：爸获取董事会决议鞍、总经理会议决板议等部门的授权碍文件等，核对是扳否与公司章程关捌于对外投资的相啊关规定以及董事芭会对外投资权限拔的规定相符；获跋取章程，应特别芭关注投资比例、稗和章程合同规定班的享有净资产的把份额及董事人数叭，以判断公司对柏被投资单位的财鞍务、经营政策是埃否能实施重大影耙响，来确定采用拌成本法或是权益唉法核算该项

12、投资办。挨（）权益法的岸损益调整败收集被投资单位昂经过审计的会计敖报表，根据审定斑净利润和章程合斑同规定享有净损伴益的份额，来确跋定公司本年度应板确认的投资收益矮。懊a. 本年度癌月份公司将持有暗的E公司股份转安让，故获取E公白司月份的会计拌报表，根据1-斑5月份的净利润按按25%的比例扳，确认E公司转矮让前应确认的投伴资损益（底稿索懊引般B1-11八）；柏b. 年末获取斑F公司和H公司靶审定的会计报表爱，根据净利润按扒各自的章程合同颁规定享有净损益斑的份额，确认F胺公司和H公司应哀确认的投资损益稗。并根据期末的拌净资产按各自章办程合同规定享有艾净损益的份额，八核对是否与长期颁股权投资的余额唉

13、一致。发现问题：盎根据H公司的审哀定会计报表中反埃映的净利润计算摆，与公司自行计哎算的权益法收益百有差异（底稿索芭引懊B1-27扳）；傲审计人员进一步坝进行取证，发现按公司当时在计算哎权益法收益时，吧H公司尚未进行奥审计，使用的是埃审计前的净利润稗。故审计人员按挨H公司审定净利邦润计算权益法收胺益，并进行调整哀（底稿索引伴B1-27啊）。提示：板1、对于采用权氨益法核算的被投背资单位，原则上坝应有本所进行审罢计，对少数规模霸较小的公司，可唉以在取得其他会坝计师事务所的审巴计报告后，经审澳计人员审阅后，绊分析使用其财务傲数据；白2、根据新公司背法的有关规定，办可能存在投资比班例与应享有的净芭损益

14、份额不一致扳的情况，在权益凹法核算复核时，熬应关注章程合同袄的规定，以及是斑否有修正原约定斑条款的情况。败2-2长期股权肮投资本期减少的斑检查（1）转让股权胺本年度月份，奥公司将持有的E芭公司25%股份扳，以1500万斑元的价格进行了俺转让。 在查验爱过程中，获取长挨期股权投资减少耙相关的审批手续邦（董事会决议、暗总经理会议决议癌等部门的授权文哀件等，确认是否哀与公司章程对于岸对外投资的相关盎规定以及董事会白对外投资权限的阿规定相符），长袄期股权投资减少爱的原始凭证（产靶权交割单、股权佰转让协议等）及哎法律手续（变更阿后的工商登记资鞍料），查证股权芭转让款收取记录摆（银行凭证及收皑款收据）（底

15、稿佰索引芭B1-11哀）。提示：隘股权投资出售日拜的确定，会影响罢到佰“拜权益法收益爸”佰和暗“疤转让收益伴”隘明细串户。对上邦市公司来说，会版影响到非经常性按损益的金额。罢 澳（2）权益法股奥利分配鞍取得被投资单位柏股东会通过的利把润分配方案，检百查对应收利润的把会计处理是否正癌确。半公司持有H公司芭30的股份，耙本年度H公司向巴公司分配股利6敖00,000.罢00元。在查验叭过程中，获取H瓣公司股东会关于柏利润分配的决议扳，及由税务机关皑盖章的税后利润叭分配单。提示：按在被投资单位宣扒告股利分配时，懊应将应分到的利盎润数，转入搬“摆应收股利奥”叭核算。同时根据埃被投资单方完税吧凭证，考虑是

16、否伴存在税率差。耙（五）执行安“敖逐项检查长期股版权投资是否存在翱减值的情况，审哎查资不抵债子公绊司的持续经营情爸况，作出详细记柏录并提请充分披颁露；对子公司发摆生的累计净亏损凹，是否按投资班账邦面值减至零为限岸”绊程序氨1、检查减值情肮况（底稿索引唉B1-7拜）。暗2、本案例无资扳不抵债子公司，氨故此步骤对本案癌例不适用。提示：板1、检查是否存颁在减值情况，特啊别要关注成本法败核算的长期股权敖投资，可通过关斑注企业经营状况背、是否分回利润鞍及参照权益法分靶析被投资方的净傲资产情况等方法伴；柏2、对资不抵债耙的子公司的持续昂经营情况的判断柏，应根据审计准半则持续经营奥进行。哎（六）执行癌“鞍检

17、查对资不抵债艾的被投资企业有艾无承担其他责任蔼，是否已作相应颁的确认，并作出绊记录稗”伴程序蔼此程序对本案例暗不适用。提示：百应通过对银行函罢证对外担保、抵蔼押等事项、收集瓣贷款信息、向律版师询证诉讼事项摆、获取公司管理澳声明书等方法，拜检查公司是否对矮这些公司存在其胺他责任。白（七）执行败“唉检查有无股权抵白押或托管事项，斑 如股票、股权叭已提供质押或受埃到其他约束的，翱应取证并提请作案适当披露把”扮程序隘此程序对本案例叭不适用。提示：耙应获取中央登记皑结算中心的股票摆余额清单（查看扮股票状态有无冻背结、抵押等情况芭）、向律师询证暗诉讼事项、获取班公司管理声明书袄等方法，检查有板无股权抵押或托奥管事项。皑（八）长期股权百投资查验的重要百提示袄除前述相关提示搬外，还需注意氨以邦下几点：氨1、对长期股权挨投资，原则上应吧详细查证；背2