1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑

1、癌中国注册会计俺师审计准则第安 傲1141巴 鞍号碍捌财务报表审计中捌对舞弊的考虑佰指南巴第一章哎 邦总挨 奥则安中国注册会计拔师审计准则第疤 1141 吧号靶盎财务报表审计中稗对舞弊的考虑哎（以下简称本准白则）第一章（第捌一条至第三条）哀，主要说明本准摆则的制定目的拜和埃适用范围以及对拌注册会计师的总扳体要求。柏本准则第三条规斑定，在计划和实皑施审计工作以将爸审计风险降至可八接受的低水平时氨，注册会计师应稗当考虑由于舞弊般导致的财务报表俺重大错报风险。跋由于识别和评估板财务报表重大错耙报风险是审计工哎作的重要组成部按分，更是有效实班施应对措施的前碍提，因此本准则埃第三条从总体上般明确了注册会

2、计氨师对舞弊、对财鞍务报表重大错报鞍风险的考虑责任版：（霸1罢）扮 办注册会计师在财板务报表审计中考熬虑舞弊的最终落奥脚点仍然是和财斑务报表重大错报岸风险的识别、评凹估及应对相联系昂；（霸2耙）注册会计师实耙施风险评估程序傲时不应仅仅考虑吧错误导致的重大隘错报风险，也不霸应无意识地、笼佰统地考虑重大错矮报风险，而应当靶有意识地、慎重版地考虑舞弊导致氨的重大错报风险癌。埃第二章瓣皑舞弊的特征半本准则第二章（奥第四条至第十二笆条），主要说明跋舞弊与错误的基靶本概念和区别，办分析与财务报表矮审计相关的两类背舞弊行为的特征奥，以及舞弊发生白的因素。一、舞弊与错误跋舞弊与错误是两翱个相对应的概念搬，这两

3、个概念针暗对的都是被审计扒单位相关方面（盎如管理层、员工懊）的行为，这些疤行为最终都可能瓣导致财务报表出百现错报。换言之俺，舞弊、错误等八是原因，错报是氨结果。本准则第佰四条指出，区分瓣舞弊和错误的标摆准是，导致错报按的行为是否出于佰故意。（一）错误背本准则第五条指熬出，错误是指导敖致财务报表错报昂的非故意的行为奥。错误的主要情昂形包括：昂(1)哀为编制财务报表拌而收集和处理胺数据时发生失误拌；稗(2)罢由于疏忽把和误岸解有关事实柏而笆作出拌不恰当八的会计估计；爱(3)凹在运用与确认、叭计量、分类或列柏报（包括披露，爸下同）相关的会扒计政策时发生失白误。（二）舞弊芭与错误相对应，伴舞弊被界定为

4、故板意的行为。本准叭则第六条指出，昂舞弊是指被审计肮单位的管理层、碍治理层、员工或暗第三方使用欺骗岸手段获取不当或哎非法利益的故意佰行为。舞弊行为敖主体的范围很广鞍，可能是被审计懊单位的管理层、霸治理层、员工或扮第三方。涉及管昂理层或治理层一懊个或多个成员的八舞弊通常被称为阿“案管理层舞弊鞍”败，只涉及被审计翱单位员工的舞弊败通常被称为挨“岸员工舞弊半”般。无论是何种舞背弊，都有可能涉安及被审计单位内矮部或与外部第三板方的串谋，而舞吧弊行为的目的则哀是为特定个人或暗利益集团获取不捌当或非法利益。艾需要强调的是本碍准则第六条第二叭款，即舞弊是一挨个非常宽泛的法氨律概念。也正是办由于这种特点，班使

5、得社会公众对搬有关舞弊的法律哀责任在认识上存百在较大差异。例翱如，有观点认为绊注册会计师在执凹行财务报表审计伴业务过程中，应摆当有责任同时查般出并报告被审计吧单位存在的各种按舞弊行为（即使摆是那些对财务报办表没有影响的舞稗弊行为）。但一跋方面，当舞弊行百为对财务报表不碍产生重大影响时袄，注册会计师用吧以识别和应对财肮务报表重大错报坝风险的审计程序靶可能无法涉及这拔些行为；另一方罢面，注册会计师瓣也不具备合适的扳资格和身份对舞肮弊是否已经发生蔼作出法律意义上蔼的判定。所以注巴册会计师对潜在柏的舞弊行为的着艾眼点在于，这种按故意行为是否可坝能导致财务报表般出现重大错搬报，把一旦可能影响到哎财务报表

6、，这种巴行为就和财务报罢表审计目标发生翱了关联。百由于判断舞弊是隘否在法律意义上扮明确发生、或在笆技术意义上明确爸发生，具有很大哎的困难或在身份俺上不合适，因此拌注册会计师在实扮务中并非只有先爱明确判定舞弊是艾否发生之后，才唉实施随后的审计扳程序。只要注册昂会计师根据职业胺判断产生怀疑或般顾虑，就值得引翱起其关注和重视扒并考虑采取相应般措施。办二、与财务报表氨审计相关的两类翱舞弊行为罢本准则第七条指凹出两类与财务报肮表审计相关的舞敖弊行为。一类是扳对财务信息作出稗虚假报告，另一叭类是侵占资产。办这两类行为都可疤能导致财务报表颁发生错报。懊（一）对财务信巴息作出虚假报告笆本准则第八条至俺第十条分

7、别说明傲了对财务信息作盎出虚假报告的动芭机、表现形式和半实施手段。八对财务信息作出稗虚假报告的可能版原扳因坝，是管理层希望版误导财务报表使瓣用者对被审计单稗位业绩或盈利能稗力的判断。之所颁以会发生这种行肮为，是因为管理懊层需要履行受托蔼资产保值增值的拜经管责任，而财般务业绩（特别是班盈利能扒力班）往往被视为受氨托经管责任履行般情况的替代指标拌。斑本准则第八条第凹二款指出，对财俺务信息作出虚假搬报告通常出于下般列重要动百机啊：阿1霸迎合市场预期艾或特定监管要求唉。例如，迎合资哎本市场上财务分败析师对公司业绩熬的预期，或者迎捌合监管机构所设鞍定的作为特定行办为先决条件的捌“隘门槛安”蔼指标。拌2邦

8、牟取以财务业澳绩为基础的私人八报酬最大化。例叭如，在管理层的搬私人报酬与被审哎计单位的财务业吧绩直接挂钩的情斑况下，往往会导版致管理层出于追叭求私人报酬最大背化的动机而歪曲伴财务业绩数据和柏指标。拜3跋偷逃或骗取税矮款。例如，被审巴计单位通过故意案少记、漏记作为拔计税依据的业务拌收入、当期利润扳等财务信息，以按达到少交或不交拌税金的目的霸；哎或者通过伪造业芭务和财务信息，按达到骗取出口退邦税或不当享受税熬收优惠政策的目蔼的。半4白骗取外部资金袄。例如，被审计哎单位不符合相应岸条件或资质要求巴，但为了达到增凹资扩股、取得银昂行贷款或商业信般用等融资目的，斑通过粉饰财务信案息的方式，来掩笆盖事实真

9、相，骗矮取投资者、债权摆人的资金。拔5安掩盖侵占资产吧的事实。班在上述五项重要熬动机中，前四项靶可能会影响到财白务报表使用者对搬被审计单位业绩唉或盈利能力的判熬断。按 笆本准则第九条指盎出了对财务信息靶作出虚假报告的芭重要表现形式，肮包括对会计记录班或相关文件记录摆的操纵、伪造或俺篡改，对交易、伴事项或其他重要半信息在财务报表叭中的不真实表达肮或故意遗漏，以靶及对会计政策和爱会计估计的故意爸误用。败本准则第十条指昂出，对财务信息百作出虚假报告的敖行为往往是受到袄被审计单位管理版层的授意和掌控巴的，因此通常与叭管理层凌驾于控跋制之上有关。管稗理层通过凌驾于拌控制之上实施舞扮弊的重要手段有霸：叭（

10、艾1八）编制虚假的会挨计分录，特别是办在临近会计期末吧时；挨（摆2爸）滥用或随意变蔼更会计政策；艾（办3爱）不恰当地调整矮会计估计所依据盎的假设及改变原唉先作出的判断；傲（般4拌）故意漏记、提绊前确认或推迟确败认报告期内发生鞍的交易或事项；案（稗5搬）隐瞒可能影响稗财务报表金额的伴事实；稗（半6鞍）构造复杂的交胺易以歪曲财务状癌况或经营成果；肮（稗7败）篡改与重大或稗异常交易相关的百会计记录和交易爱条款。耙 佰虽然这些舞弊手靶段的实施时间不昂一定有固定规律澳，但注册会计师澳应当特别警惕般会计期末，这时颁往往会集中发生瓣突击实施各类财颁务信息虚假报告氨的行为癌。（二）侵占资产皑本准则第十一条拌指

11、出，侵占资产傲是指被审计单位佰的管理层或员工靶非法占用被审计鞍单位的资产。百侵占资产的常用岸手段包括埃：胺1皑贪污收入款项笆。例如侵占收回袄的货款、将汇入啊已注销账户的收鞍款转移至个人银敖行账户。柏2颁盗取货币资金懊、实物资产或无傲形资产。例如窃袄取存货自用或售隘卖、通过向公司芭竞争者泄露技术绊资料以获取回报柏。啊3八使被审计单位吧对虚构的商品或邦劳务付款。例如盎向虚构的供应商熬支付款项、收受半供应商提供的回唉扣并提高采购价扒格、虚构员工名背单并支取工资。扒4败将被审计单位把资产挪为私用。暗例如将公司资产安作为个人贷款或埃关联方贷款的抵盎押。奥前已述及，对财板务信息作出虚假扒报告的动机可能败是

12、掩盖侵占资产疤的事实。实际上败，侵占资产通常袄伴随着虚假或误澳导性的文件记录氨，其目的是隐瞒伴资产缺失或未经办适当授权使用资唉产的事实。碍三、发生舞弊的斑因素凹 奥本准则第十二条般指出，舞弊行为百的发生可以分解捌为三项因素，即按：（败1笆）实施舞弊的动颁机或压力；（叭2安）实施舞弊的机埃会；（凹3昂）舞弊者为舞弊绊行为寻找的借口把（使舞弊行为看伴上去、听上去或百在内心感受上显版得合理）。柏首先，舞弊者实伴施舞弊是有动机百或压力的。比如碍，侵吞、挪用资斑产的动机可能是啊个人生活的入不凹敷出，或是为了吧满足对奢华物质艾生活的贪欲；对隘财务信息作出虚氨假报告，可能是鞍因为管理层出于哀被审计单位外部癌

13、或内部实现特定般利润目标（有可把能是不切实际的翱目标）的压力，肮特别是当没有实哀现特定的财务目八标将会对管理层扒产生重大不利后半果（如影响到管扒理层个人的经济凹利益或职务升迁拌）时。熬其次，舞弊的发安生往往说明存在半着舞弊者得以实爸施舞弊行为的机澳会。比如，如果懊内部控制可以被背处于关键管理职埃位或熟知内部控稗制的某个薄弱环岸节的人员所凌驾肮或规避，那么就背存在着对财务信版息作出虚假报告靶或挪用资产的机柏会。败最后，舞弊者可坝能会为舞弊行为扳寻求貌似合理的熬借口，以求得内绊心的平衡或解脱皑。例如，当某人拔侵占资产时，其肮内心可能认为其罢所在的组织未能傲向其提供应有的癌待遇或补偿。这鞍些貌似合理

14、的借摆口，往往与舞弊半者特定的性格特霸征和价值取向有笆关。安将舞弊行为的发艾生分解为三项因捌素，除了具有理绊论特征描述的功胺能外，也为注册氨会计师在实务工吧作中识别与评估拜舞弊导致的财务败报表重大错报风哀险提供了多个思哀考维度和视角，唉更加有助于实务凹操作。从动机或哀压力、机会、借昂口这三方面因素氨对舞弊导致的财半务报表重大错报稗风险的具体分析按与举例，将在本拔准则第七章作出耙说明。半第三章案跋治理层、管理层摆的责任和注册会背计师的责任皑本准则第三章（搬第十三条至第十白七条），主要说敖明被审计单位治鞍理层、管理层防傲止或发现舞弊的案责任，以及注册氨会计师在财务报傲表审计中考虑舞巴弊的责任。懊一

15、、治理层和管柏理层的责任叭本准则第十三条凹指出，防止或发袄现舞弊是被审计白单位治理层和管扮理层的责任。虽唉然审计准则并不疤规范注册会计师拌以外主体的行为盎，但在准则中明埃确治理层和管理蔼层的这种责任，熬反映了注册会计颁师行业在这个问昂题上的态度和立昂场，具有积极的奥沟通作用。疤本准则第十四条靶指出，在防止或把发现舞弊的责任敖方中，治理层发搬挥的是一种监督碍职责，即监督管八理层建立和维护般内部控制。治理吧层积极的监督有傲助于保证管理层办在树立诚信文化唉方面的受托责任百。在行使治理职版能时，治理层有罢责任考虑管理层哎凌驾于控制之上版或对财务报告过伴程产生其他不当坝影响的可能性，啊例如，管理层试扒图

16、操纵利润以误罢导财务报表使用般者对被审计单位坝财务业绩的看法笆。傲本准则第十五条爸指出，管理层有奥责任在治理层的办监督下建立良好埃的控制环境，维暗护有关政策和程隘序，以碍保证有序和有效板地开展业务活动般，啊包括制定和维护把与财务报告可靠肮性相关的控制，盎并对可能导致财阿务报表发生重大埃错报的风险实施办管理。昂二、注册会计师邦的责任按本准则第十六条埃指出，注册会计爱师在财务报表审爸计中的责任，在鞍于按照中国注册颁会计师审计准则般的规定实施审计翱工作，获取财务罢报表在整体上不靶存在重大错报的般合理保证，无论把该错报是由于舞艾弊还是错误导致芭。伴中国注册会计爸师审计准则第奥 1101 鞍号凹袄财务报

17、表审计的矮目标和一般原则胺第十三条已指熬出：傲“捌注册会计师按照蔼审计准则的规定扮执行审计工作，捌能够对财务报表碍整体不存在重大拜错报获取合理保拌证。颁”挨在此基础上，本霸准则进一步明确懊，这种合理保证巴的范围既包括错拔误导致的重大错耙报，也包括舞弊绊导致的重大错报八。癌捌由于舞弊行为的疤隐蔽性和可能对艾财务报表产生的把重大影响，本准瓣则第十七条指出罢，注册会计师应袄当在整个审计过扒程中保持职业怀爸疑态度，考虑管坝理层凌驾于控制拌之上的可能性，鞍并应当意识到，稗可以有效发现错隘误的审计程序未百必适用于发现舞癌弊导致的重大错佰报。正因为如此班，本准则在中暗国注册会计师审百计准则第佰1211办号伴

18、吧了解被审计单位扳及其环境并评估瓣重大错报风险拜和中国注册会癌计师审计准则第搬1231扮号奥般针对评估的重大哎错报风险实施的芭程序的基础上傲，针对舞弊导致瓣的重大错报风险啊提供了进一步的艾特别考虑，要求邦注册会计师增强鞍警惕意识，谨慎霸地设计和实施更碍具针对性的审计拜程序。拔第四章奥罢审计的固有限制隘本准则第四章（瓣第十八条至第二瓣十一条），主要傲说明审计的固有搬限制的含义、舞啊弊导致的重大错碍报未被发现的风靶险、影响注册会岸计师发跋现舞弊导致的重案大错报的因素，肮以及审计的固有袄限制对注册会计办师责任的影响。氨一、注册会计师扮不能获取绝对保傲证氨本准则第十八条啊指出，由于一系皑列固有限制的存

19、柏在，注册会计师昂即使按照审计准氨则的规定恰当地稗计划和实施审计瓣工作，也不能对颁财务报表整体不爸存在重大错报获俺取绝对保证。芭本准则列举的导哀致固有限制的因颁素主要包括：（坝1）选择性测试佰方法的运用；（靶2）内部控制的叭固有局限性；（靶3）大多数审计奥证据是说服性而斑非结论性的；（凹4）为形成审计颁意见而实施的审白计工作涉及大量案判断；（5）某哀些特殊性质的交捌易和事项可能影熬响审计证据的说熬服力。氨二、舞弊导致的佰重大错报未被发摆现的风险坝关于对舞弊导致巴重大错报未被发邦现的风险的分析按，是在审计固有盎限制的基础上作按出的引申。凹如果将重大错报矮区分为舞弊导致鞍的重大错报和错暗误导致的重

20、大错隘报，那么这两者耙在性质上是不同斑的。舞弊是精心皑策划和蓄意实施哎的，例如，伪造盎证明或按蓄意漏记交易，坝舞弊导致的重大盎错报的识别难度盎也就更大。因此耙，本准则第十斑九条第袄一款指出，舞弊岸导致的重大错报扒未被发现的风险跋，通常大于错误邦导致的重大错报隘未被发现的风险隘。啊如果再将舞弊导癌致的重大错报区凹分为管理层舞弊佰导致的重大错报扳和员工舞弊导致挨的重大错报，那澳么前者被发现的肮难度往往高于后班者。这是因为管耙理层往往能够直八接或间接地操纵艾会计记录并编制碍虚假财务信息。傲处于一定职级的扒管理层往往可以扳凌驾于为了防止败舞弊而设计的控笆制程序之上，其阿在被审计单位所半处的特定职级地氨

21、位使其既能够指俺使员工实施舞弊蔼，又能够假其之扳手掩盖舞弊。例搬如，指使下级员碍工错误地记录交爸易并掩盖交易的挨错误记录，而员摆工却不一定知情癌。因此，本准则俺第十九条第二款挨指出，管理层舞蔼弊导致的重大错背报未被发现的风暗险，通常大于员熬工舞弊导致的重俺大错报未被发现按的风险。癌按另一方面，承担哎合理保证的责任半也意味着审计工叭作并不能保证发办现所有的重大错胺报（包括不能保扮证发现所有的、罢舞弊导致的重大鞍错报）。有关该伴部分的说明参见安本指南第四章癌“跋审计的固有限制罢”傲。版三、影响注册会傲计师发现舞弊导叭致的重大错报的扳因素盎注册会计师发现耙舞弊导致的重大靶错报的能力受到傲多项舞弊特征

22、的肮影响。本准则第把二十条指出，影叭响注册会计师发邦现舞弊导致的重般大错报的因素主般要包括：傲1懊舞弊者的狡诈胺程度。舞弊者越班狡诈，实施的舞安弊行为可能越隐啊蔽，注册会计师扒也就越难以发现唉。叭2哀串通舞弊的程白度。串谋可能导巴致原本虚假的审爱计证据被注册会俺计师误认为具有半说服力，因此如俺果舞弊涉及串谋背，舞弊导致的重瓣大错报更难以发鞍现（相对于没有暗涉及串谋的情形颁而言）。这种难蔼度还随着串谋的拔广泛程度和精心颁程度的增加而加暗大，即牵涉面越败广（或串谋越精案心），舞弊导致伴的重大错报越难笆以被发现。绊3按舞弊者在被审百计单位的职位级叭别。舞弊者的职捌位级别越高，注安册会计师识别舞巴弊导

23、致的重大错挨报所受到的阻力跋就越大，也就越叭难以发现舞弊导伴致的重大错报。百4瓣舞弊者操纵会熬计记录的频率和俺范围。虽然操纵凹会计记录的频率隘和范围的确会影凹响到注册会计师捌对舞弊导致的重啊大错报的识别，碍但其影响可能不拔像前几项因素那邦么直接。例如，唉舞弊者频繁地操坝纵会计记录，一澳种可能是被注册暗会计师发现的概拔率增大，但也有暗可能是舞弊者通俺过频繁实施舞弊啊，使其效果更具艾常态，也就更具耙隐蔽性和迷惑性癌。再如，被操纵坝的会计记录涉及白的范围越广（或百程度越大），一柏种可能是被注册奥会计师发现的概靶率增大，但也有伴可能是舞弊者通凹过对多项会计记跋录的共同操纵和俺相互哎“稗印证疤”般，使注

24、册会计师盎反而更难以察觉白异常情况。又如袄，对涉及判断（碍如会计估计）的澳项目，即使注册扒会计师可能伴 蔼发现存在着实施跋舞弊的机会，也皑往往难以确定有跋关错报是出于故扒意还是无意（即邦无法判定财务信奥息被操纵的程度爸）。艾5肮舞弊者操纵的板每笔金额的大小搬。如果舞弊者将捌大笔金额的舞弊扮目标分割为多笔翱较小金额的错报版（并可能伴随频唉繁、均匀或无规熬律的舞弊行为特吧征），注册会计盎师发现舞弊导致熬重大错报的可能阿性通常会有所降罢低。败四、审计的固有懊限制对注册会计爱师责任的影响拜由于审计存在固熬有限制，以及舞版弊导致的重大错唉报进一步受到不伴同类型、不同特颁征的舞弊行为的邦影响，注册会计捌师

25、按照审计准则拌的规定所实施的隘审计程序并不能暗发现舞弊导致的芭所有重大错报。敖因此本准则第二吧十一条指出，如哀果在完成审计工矮作后发现舞弊导拌致的财务报表重隘大错报，特别是阿串通舞弊或伪造按文件记录导致的邦重大错报，并不矮必然表明注册会癌计师没有遵循审拔计准则。跋要判断注册会计搬师是否按照审计班准则的规定实施捌了审计工作，应伴当取决于其是否阿根据具体情况实鞍施了审计程序，碍是否获取了充分艾、适当的审计证凹据，以及是否根皑据证据评价结果皑出具了恰当的审白计报告。敖第五章拜爸职业怀疑态度扳本准则第五章（绊第二十二条至第坝二十四条），主安要说明注册会计奥师在整个审计过阿程中应当保持职敖业怀疑态度，充

26、背分考虑由于舞弊俺导致财务报表发靶生重大错报的可艾能性。吧一、保持职业怀肮疑态度的总体要碍求版注册会计师应当绊在整个审计过程拜中以职业怀疑态扳度计划和实施审伴计工作。由于舞碍弊的特殊性，注案册会计师在考虑敖舞弊导致的重大摆错报时，保持职柏业怀疑态度尤为白重要。版需要说明的是，罢在管理层、治理罢层的诚信问题上袄，考虑到注册会熬计师在以往审计坝期间形成的判断芭通常不具备可靠稗的证据，主观性叭也很强，且容易安在不同期间发生班变动，因此本准肮则第二十二条特敖别指出，注册会芭计师不应依赖以背往审计中对管理澳层、治理层诚信扒形成的判断。板具体而言，本准癌则第二十三条规暗定，注册会计师般应当结合审计过肮程中

27、获取的其他懊证据，慎重考虑把管理层和治理层熬对询问所作答复安的合理性，以及哀提供的其他信息癌的合理性，而不稗应依赖以往审计傲中形成的对管理百层、治理层具有埃诚信的判断，仅盎仅满足于缺乏说爱服力的审计证据百。懊二、鉴定文件记拔录真伪的责任肮审计工作不可避吧免地要接触大量澳的文件记录。在蔼这些文件记录中俺，不排除有的文哀件记录是由管理笆层或其他人员出暗于不当目的而伪熬造或篡改的。本把准则第二十四条芭第一款指出，审哎计工作通常不涉靶及鉴定文件记录奥的真伪，注册会皑计师也不是鉴定岸文件记录真伪的敖专家，而且可能安无法发现文件记挨录中某些条款已稗发生变动。例如颁，文件记录中的坝某些要素（如合跋同条款）发

28、生了蔼改动（如某些条挨款的变动情况仅扒体现于附加协议坝，而管理层和第绊三方并未向注册敖会计师提供相关哎附加协议），注俺册会计师可能无摆法发现该文件记搬录已发生变动。半相应地，除非存阿在相反的理由，霸注册会计师通常岸认为文件记录是败真品。盎当然，上述说明唉并不意味着注册爸会计师就可以毫瓣无顾忌地、盲目暗地将任何文件记疤录作为有说服力懊的审计证据。本皑准则第二十四条爸第一款特别指出把，注册会计师仍岸然应当在审计工拜作中考虑作为审凹计证据的信息的跋可靠性，并考虑巴与生成和维护这背些信息相关的控袄制的有效性。本安准则第二十四条八第二款进一步指皑出，如果注册会暗计师在审计过程耙中识别出的情况按使其认为文

29、件记鞍录可能是伪造的袄，或文件记录中蔼的某些条款已发佰生变动，注册会暗计师应当作出进摆一步调查，包括挨直接向第三方询疤证，或考虑利用爸专家的工作以评拌价文件记录的真哀伪。罢第六章敖板项目组内部的讨拜论啊本准则第六章（败第二十五条至第熬二十九条），主暗要说明项目组就霸由于舞弊导致财捌务报表发生重大白错报的可能性进扳行的讨论，包括疤讨论的总体要求肮和讨论的内容。疤一、项目组内部懊讨论的总体要求安本准则第二十五扒条指出，项目组胺应当讨论由于舞隘弊导致财务报表笆发生重大错报的芭可能性。对于舞颁弊导致的财务报隘表重大错报风险搬，项目组内部的坝讨论尤为必要。熬这种讨论有助于半注册会计师考虑袄如何共享信息，

30、艾如何采取有效的佰应对措施，如何百指派合适的人员办实施特定审计程澳序，以及如何处摆理注册会计师关啊注到的舞弊。疤（一）参与讨论爱的人员啊本准则第二十六啊条第一款指出，哀项目组负责人应伴当参与项目组内按部的讨论，并根啊据职业判断、以癌往的审计经验以板及对被审计单位拌本期变化情况的摆了解，确定参与澳讨论的项目组成哀员。半本准则第二十六摆条第一款还指出绊，项目组的关键摆成员应当参与讨埃论。如果项目组耙需要拥有信息技蔼术或其他特殊技安能的专家，这些氨专家也应当参与按讨论。安如果并不是全体背项目组成员都参坝与了讨论，本准芭则第二十六条第熬二款指出，项目氨负责人应当考虑吧需要将哪些事项捌向未参与讨论的鞍项

31、目组成员传达佰。此时需要考虑鞍的因素主要包括耙相关事项的性质叭和影响范围，以阿及项目组成员的拌分工。版（二）讨论时的搬强调事项氨本准则第二十七扒条规定，项目负芭责人应当在讨论罢时强调在整个审哎计过程中对舞弊案导致的重大错报暗风险保持警惕的靶重要性。这种强隘调有利于促使项班目组保持应有的疤职业怀疑态度，澳在审计过程中充柏分考虑舞弊导致袄的重大错报风险挨。艾（三）讨论的时搬间拌本准则第二十八俺条规定，在整个巴审计过程中，项斑目组成员应当持耙续交换可能影响班舞弊导致的重大巴错报的风险评估澳及其应对程序的挨信息。这里强调岸的是全过程的持伴续信息交换。惟按有如此，才能达袄到项目组内部充百分沟通、共享信八

32、息的目的。碍二、项目组讨论搬的内容扒本准则第二十九埃条指出，项目组拔讨论的内容通常白包括：矮（懊1瓣）由于舞弊导致阿财务报表重大错昂报的可能性，重氨大错报可能发生敖的领域及方式；叭（坝2爱）在遇到哪些情百形时需要考虑存哎在舞弊的可能性班；邦（啊3霸）已了解的可能蔼产生舞弊动机或矮压力、提供舞弊耙机会、营造舞弊傲行为合理化环境叭的外部和内部因澳素；唉（柏4搬）已注意到的对巴被审计单位舞弊啊的指控；霸（斑5坝）已注意到的管班理层或员工在行肮为或生活方式上颁出现的异常或无艾法解释的变化；邦（安6哀）管理层凌驾于吧控制之上的可能隘性；艾（芭7哀）是否有迹象表吧明管理层操纵利坝润，以及采取的伴可能导致舞

33、弊的般操纵利润手段；澳（巴8笆）管理层对接触袄现金或其他易被袄侵占资产的员工稗实施监督的情况唉；敖（安9鞍）为应对舞弊导败致财务报表重大鞍错报可能性而选熬择的审计程序，扒以及各种审计程翱序的有效性；般（颁10笆）如何使拟实施拌审计程序的性质败、时间和范围不办易为被审计单位邦预见。盎第七章背暗风险评估程序坝本准则第七章（罢第三十条至第四癌十六条），主要瓣说明注册会计师捌在实施风险评估敖程序时，如何获佰取用于识别舞弊岸导致的财务报表艾重大错报风险所袄需的信息。澳第一节败案总体要求昂本准则第三十条肮规定，为了获取搬用于识别舞弊导爱致的财务报表重傲大错报风险所需隘的信息，注册会俺计师应当实施的稗审计程

34、序包括：哎（傲1吧）询问被审计单安位的管理层、治案理层以及内部的瓣其他相关人员，爱以了解管理层针败对舞弊风险设计白的内部控制，以瓣及治理层如何监扒督管理层对舞弊拜风险的识别和应埃对过程；霸（爱2奥）考虑是否存在蔼舞弊风险因素；跋（笆3霸）考虑在实施分岸析程序时发现的扮异常关系或偏离矮预期的关系；盎（爸4绊）考虑有助于识叭别舞弊导致的重俺大错报风险的其唉他信息。熬第二节啊 爸澳询爸澳问一、询问管理层跋本准则第三十一叭条规定，在了解斑被审计单位及其鞍环境时，注册会白计师应当向管理傲层询问的事项包爱括：（叭1罢）管理层对舞弊挨导致的财务报表瓣重大错报风险的埃评估；（拜2啊）管理层对舞弊搬风险的识别和

35、应罢对过程；（袄3盎）管理层就其对稗舞弊风险的识别奥和应对过程与治熬理层沟通的情况爱；（败4摆）罢管理层就其经营班理念及道德观念斑与员工沟通的情翱况。拌由于管理层有责胺任建立健全内部爱控制和编制财务艾报表，为了了解扒控制环境，注册吧会计师应当向管爱理层了解其自身捌对舞弊导致的重般大错报风险（简翱称挨“佰舞弊风险哎”摆）的评估及采取唉的控制手段和内八部沟通情况。般 敖本准则第三十二昂条指出，注册会靶计师应当考虑管澳理层对舞弊风险熬及相应控制所作昂评估的性质、范按围和频率，以了氨解被审计单位的笆控制环境。不同爱的被审计单位的癌管理层对舞弊风拜险及相应控制所哀作评估的性质、拜范围和频率是不柏同的。例

36、如，从哀评估的性质来看翱，某些被审计单拜位的管理层没有案对舞弊风险作出巴任何评估，这可胺能意味着管理层耙未对内部控制予拌以充分的重视；暗从评估的范围来俺看，在某些被审啊计单位，管理层摆对舞弊风险的评啊估重点可能是员扳工舞弊（相对于板管理层舞弊）或柏侵占资产（相对皑于对财务信息作八出虚假报告）的扮风险；从评估的碍频率来看，在某暗些被审计单位，霸管理层可能将对扒舞弊风险及相应皑控制所作的评估斑工作纳入日常监矮控当中，并啊与凹定期专门评估隘相结合笆，而在另一些被败审计单位，这种巴评估工作的开展伴可能并不十分频耙繁或正式。再比稗如，本准则第三伴十三条指出，在盎业主直接经营的靶小型被审计单位百中，参与经

37、营管版理的业主（以下笆简称业主）可能拔比大型被审计单按位实施更有效的瓣控制监督，并由芭此弥补不相容职蔼责分离不足的缺熬陷；但也可能由氨于内部控制不正版规，业主容易凌凹驾于内部控制之耙上。因此在识别笆小型被审计单位霸由于舞弊导致的白重大错报风险时盎，注册会计师应颁当考虑小型被审案计单位的上述特癌征。袄本准则第三十八疤条指出，在评价巴管理层对询问作癌出的答复时，注昂册会计师应当认叭识到管理层在被巴审计单位中通常百具备更多的实施摆舞弊的机会。因岸此，注册会计师暗应当保持职业怀笆疑态度，确定何巴时有必要通过其鞍他信息对管理层耙的答复加以印证半。如果管理层的哎答复与其他信息坝不一致，注册会叭计师应当采取

38、适爱当措施予以解决邦。背二、稗询问搬其他对象袄本准则第三十五爱条指出，虽然注绊册会计师通过询拜问管理层可能获埃取关于员工舞弊盎导致的财务报表哎重大错报风险的扳有用信息，但这爸种询问难以获取扒关于管理层舞弊班导致的重大错报扮风险的有用信息般，因此在询问的按对象方面，除了吧管理层和对财务巴报告负有责任的哀人员，注册会计艾师还应当运用职盎业判断，确定拟矮实施询问的被审斑计单位内部其他袄人员以及询问内案容，以便从不同暗于管理层和对财拔务报告负有责任罢的人员的角度获斑取信息。本准则耙第三十七条第二袄款还指出，除了拜变化询问对象，耙注册会计师还应盎考虑询问不同级八别的人员。皑（一）询问内部吧审计人员爱本准

39、则第三十六傲条指出，如果被捌审计单位设有内柏部审计职能，包靶括内部审计机构摆或专门的内部审半计人员，注册会斑计师应当向内部颁审计人员询问，肮以获取相关信息百。蔼向内部审计人员吧询问的主要内容哀包括：（盎1鞍）内部审计人员俺对被审计单位舞吧弊风险的认识；拔（拜2安）内部审计人员扳在本期是否实施把了用以发现舞弊埃的程序；（胺3背）管理层对通过蔼内部审计程序发案现的舞弊是否采搬取了适当的应对耙措施；（澳4拔）内部审计人员拔是否了解任何舞哀弊事实、舞弊嫌矮疑或舞弊指控。八这里，舞弊事实霸是指已经实际发碍生的舞弊行为的八有关情况；舞弊案嫌疑是指怀疑可般能会构成舞弊行捌为的有关情况；奥舞弊指控是指对拜舞弊

40、行为的举报鞍、投诉等方面的柏有关情况。巴（二）询问内部颁其他人员阿本准则第三十七版条第一款指出，百注册会计师应当芭考虑向被审计单拔位内部的其他人哎员询问是否存在鞍或可能存在舞弊芭。这些内部其他伴人员包括：（阿1百）不直接参与财唉务报告过程的业按务人员；（靶2碍）负责生成、处爱理或记录复杂、奥异常交易的人员爱及其监督人员；胺（爱3版）负责法律事务绊的人员；（岸4熬）负责道德事务安的人员；（稗5爱）负责处理舞弊隘指控的人员。这澳些人员出于各自凹的相应职责，可板能从不同角度、版不同侧面了解实矮际存在的或者可案能存在的舞弊行靶为。碍（三）询问治理吧层哎前已述及，治理挨层的重要职责之啊一就是监督管理傲层

41、对舞弊风险的爸识别和应对过程白，因此，本准则盎第三十九条规定斑，注册会计师应碍当了解治理层如肮何监督管理层对暗舞弊风险的识别俺和应对过程，以氨及管理层为降低疤舞弊风险设计的澳内部控制。注册罢会计师可以通过懊参加相关会议、跋阅读会议纪要或瓣询问治理层等审矮计程序了解有关按情况。摆本准则第四十条跋第一款指出，注扒册会计师应当询挨问治理层，以确挨定其是否知悉任阿何舞弊事实、舞熬弊嫌疑或舞弊指办控。由于治理层袄的重要职责在于霸监督管理层，因拜而其知悉舞弊事鞍实、舞弊嫌疑以癌及收到舞弊指控背的可能性较大，邦注册会计师应当懊就这些内容执行颁询问程序，以便爱获取相关信息。挨本准则第四十条拜第二款指出，治按理

42、层对注册会计岸师询问的答复可埃作为管理层答复艾的佐证信息。如霸果治理层的答复稗与管理层的答复叭不一致，注册会笆计师应当获取进斑一步的审计证据瓣予以解决。癌第三节芭阿考虑舞弊风险因捌素胺一、舞弊风险因唉素罢由于舞弊的实施八具有很强的隐蔽按性，因此要发现唉舞弊是很困难的白。然而，在了解皑被审计单位及其鞍环境时，注册会胺计师往往会识别败出一些表明可能艾存在舞弊动机或半压力、机会的事肮项或情况，以及般被审计单位对可巴能存在的舞弊行斑为的合理化解释暗。本准则第四十疤一条将这些事项澳或情况以及合理靶化解释称为舞弊叭风险因素。半本准则第四十二瓣条第一款指出了把舞弊风险因素与背舞弊之间的关系办：舞弊风险因素般

43、的存在并不一定办表明发生了舞弊扳，但在舞弊发生稗时通常存在舞弊唉风险因素。盎如前所述，将舞瓣弊的发生分解为半三方面因素后，摆有助于注册会计八师考虑舞弊导致翱的重大错报风险岸。本准则第四十背二条第二款要求背注册会计师考虑拜舞弊风险因素的绊存在对其评估重拌大错报风险可能拌产生的影响。办（一）与对财务吧信息作出虚假报扮告相关的舞弊风氨险因素柏表叭 1141-1拜 百列举了注册会计氨师在执业过程中傲可能遇到的、与巴对财务信息作出氨虚假报告相关的半舞弊风险因素（稗表中的内容按照半发生舞弊的三因巴素排列）。埃表熬 1141-1伴办与对财务信息作斑出虚假报告相关案的舞弊风险因素叭发生舞弊的因素耙舞弊风险因素

44、大捌致罢分类白舞弊风险因素具袄体示例阿动机或压力稗财务稳定性或盈盎利能力受到不利办经济环境、行业扮状况或被审计单啊位运营状况的威般胁蔼市场需求大幅下傲降，所处行业的哀经营失败增多扒难以应对技术变白革、产品过时、埃利率或汇率调整澳等市场环境变化翱竞争激烈或市场败饱和，主营业务盎利润率不断下降叭新颁布的行业相埃关法律法规、会吧计准则、监管规半则对被审计单位罢的经营活动、投熬资活动或筹资活鞍动可能产生重大摆影响安与同行业的其他唉企业相比，增长笆过快或盈利能力案异常柏经营活动难以产凹生足够的现金净爱流入，或经营活翱动现金流量连续拌为负稗严重或持续亏损扮使被审计单位可拌能破产、丧失抵盎押品赎回权或遭懊恶

45、意收购昂管理层为满足外颁部预期或八 笆要求而承受过度巴的压力埃政府部门、股东懊、重要债权人、佰投资分析师或其胺他利益相关者对败盈利能熬 啊力或增长趋势存瓣在预期（特别是拔不切实际或激进坝的预期）昂管理层在媒体等唉公开场合提供的阿信息过于乐观颁需要大量举债或柏吸收股权融资才搬能满足研究开发罢或其他资本性支袄出的需求，以保绊持竞争力办盈利能力或财务扒状况必须满足上颁市交易、偿债要背求或债务协议规挨定的其邦 爸他要求，否则可胺能导致退市、特摆别处理、清偿债叭务等后果熬如报告不良的盈伴利能力或财务状袄况可能会对正在鞍进行的重大交易皑（如企蔼 颁业合并或重组）耙产生不利影响白管理层或治理层昂的个人经佰

46、霸济利益受到被审耙计单位财捌 柏务业绩或状况的吧影响瓣管理层或治理层阿拥有相当数量的熬公司股票或债券办管理层或治理层半的报酬中有相当扮一部分（如奖金敖、股票期权）取靶决于被审计单位凹能否实现特定的白（往往是激进的搬）指标要求（如佰股价、经营成果癌、财务状况或现叭金流量）隘管理层或业务人班员受到更高职级稗管理层或治理层斑对财务或经营指扮标过高要求的压熬力拔治理层为管理层矮设定了过高的销绊售业绩或利润指扮标胺机会捌 邦被审计单位所从爸事业务或案 敖所处行业的性质八提供了对哀 版财务信息作出虚熬假报告的啊 案机会巴从事大量超出正奥常经营过程的交埃易挨 跋（可能体现为关佰联方交易或更隐懊蔽的关系和交易

47、埃），或是从事大版量交易的对方未颁经审计或由其他背会计师事务所审瓣计艾从事重大、异常半或高度复杂的交板易扳 跋（特别是临近期盎末）袄从事大量跨国、斑跨境交易澳利用中介从事交搬易（往往难以判阿断此类交易是否凹具有正当的商业版理由）翱在免税区或税收胺优惠地区设置重霸要的银行账户或笆组成部分（往往搬难以判吧 捌断此类业务或交昂易是否具有正当班的商业理由）俺资产、负债、收芭入或费用需要作艾出重大估计，涉伴及主观判断或不瓣确定性，班 办且难以印证板从事科技含量高澳、研发周期长或八市场风险大的经疤营业务叭在所处行业中具安有重要地位，从靶而有能力胁迫供氨应商或客户与其挨从事不稗 爸公允或不适当的佰交易跋大量

48、采用分销渠癌道、销售折扣及岸退货等交易方式埃组织结构复杂或绊不稳定癌难以确定被审计安单位的最终控制懊人叭组织结构复杂，安存在异常的法人唉组织形式或管理暗职级关系半高层管理人员、岸法律顾问或治理稗层频繁变更阿对管理层的监督耙失效拔管理层由一人或搬少数人（如控股盎股东代表，也可爱能是股东以外的盎经理人）啊 阿掌控，缺乏共同瓣决策或制衡措施八治理层未对财务矮报告过程和内部柏控制实施有效监办督肮内部控制存在缺懊陷肮对控制的监督不安充分般会计人员、内部熬审计人员或信息胺技术人员变动频啊繁，或是胜任能碍力不足捌会计信息系统存拌在重大缺陷伴借口（合理化凹解释）捌管理层态度不端绊或肮缺乏诚信埃管理层对企业价碍

49、值或道德标准的佰沟通、贯彻执行芭不足，或传递了哀不适当的价值观办或道德标准碍管理层过分强调安保持或提高公司拔股票价格或盈利胺水平佰管理层倾向于利唉用重要性水平的袄概念对模棱两可拜的或不适当的会稗计处理作出合理癌化解释拜管理层存在通过扳不恰当方法降低拔盈利水平的逃税皑倾向罢非财务主管的管岸理层过度干涉会耙计政策的选择或隘重大会计估计的啊作出叭公司、管理层或颁治理层存在违反鞍证券或其他方面邦法律法规的不良哀记录，或八 埃是因涉嫌舞弊或隘违反法律法规而暗遭起诉俺管理层惯于向外板界承诺实现不合把理的预期袄管理层没有及时翱纠正已发现的内袄部控制重大缺陷哀高级管理人员缺坝乏锐意进取的士阿气扮混淆个人业务与

50、背公司业务扳管理层与注册会澳计师的关靶 叭系异常或紧张艾在会计、审计或稗信息披露问题上搬经常与注册会计佰师发生意见分歧颁对注册会计师提拌出不合理的需求哀，如对外勤审计隘工作的完成或审芭计报告拜 肮的出具提出不合柏理的时间限制伴对注册会计师施爱加限制，使其难矮以接触某些人员挨（包括治理层）暗或信息氨试图影响会计师稗事务所对参与审岸计业务的专业人伴员的选派氨（吧二）与侵占资产稗相关的舞弊风险俺因素昂表哎 1141-2把 懊列举了注册会计矮师在执业过程中百可能遇到的、与搬侵占资产相关的柏舞弊风险因素（白表中的内容按照傲舞弊发生的三因癌素排列）。背表艾 1141-2罢奥与侵占资产相关啊的舞弊风险因素叭

51、舞弊发生的因素鞍舞弊风险因素致柏分类佰舞弊风险因素具奥体示例熬动机或压力耙个人的生活方式皑或财务状况问题摆管理层个人或员霸工可能因为个人碍追求奢侈生活条翱件而侵吞资产班对公司存在敌对鞍情绪氨已被裁员或预期岸被裁员的员工颁晋升结果或所获隘经济报酬严重偏艾离个人预期的员哎工袄机会扒某些资产容易被昂侵占的特性或特挨定情形靶存在大额现金被拜经手或处理的情疤形蔼单位价值高、体按积小、易于变现耙、且不易识别所罢有权归属的存货盎、固定资产或其跋他资产项目（如邦钻石、无记名债搬券、计算机芯片办）百内部控制存在缺跋陷罢不相容职务的分半离不充分，或独办立审核不力按对高层管理人员伴财务支出（如差班旅费、业务招待般费

52、）的审查薄弱板对负责保管实物俺资产的员工的监哎督不力（如资产蔼存放位置偏远）稗对资产保管岗位颁的员工选聘不严绊格瓣对资产的会计记哀录不健全翱交易（如采购）澳的授权审批制度班不健全拜对现金、有价证邦券、存货或固定板资产等的实物安百全措施不充分肮未对账实不符的拔资产项目（如盘傲盈资产）作出及班时、完整的会计艾调整碍未对交易（如销疤货退回）作出及巴时、适当的会计哎记录隘缺少强制休假制按度（特别是对处隘于重要资产管理盎或控制岗位的员把工）敖管理层或处于控百制监督岗位的人懊员缺乏对信息技俺术的了解（从而袄可能使信息技术按人员有机会侵占巴资产）佰对接触自动记录按（包括计算机系搬统蔼 颁日志）的控制不哀充分

53、扳借口（合理化佰 斑解释）爱管理层或员工不邦重视相关般 版控制凹忽视对潜在侵占袄资产行为进行监挨控或预防的必要笆性百漠视已有的相关白控制措施（如不扒执行控制或不及哎时纠正控制缺陷半）跋对被审计单位存笆在不满甚至敌对凹情绪按员工认为自己没佰有得到应得的待般遇或报酬捌个人追求不正常邦的生活方式或物氨质需求岸为了满足个人对懊奢侈生活的追求凹二、对舞弊风险白因素的考虑吧如前所述暗，在了解被审计敖单位及其环境时般，注册会计师应敖当考虑所获取的懊信息是否表明存佰在舞弊风险因素霸。表隘1141-1绊和表啊1141-2背旨在为注册会计瓣师考虑舞弊风险按因素提供参考，爸有助于注册会计稗师分别从不同的安舞弊发生因

54、素思岸考问题。在实际巴运用时，需要意巴识到以下几点：案第一，表凹1141-1哀和表背1141-2扒列举的舞弊风险板因素并非存在或跋适用于每一项具隘体的审计业务中佰。注册会计师应斑当运用职业判断扳，识别出与特定唉审计业务相关的巴舞弊风险因素。跋例如，在某些审傲计业务中，注册懊会计师可能注意捌到被审计单位的矮主营业务利润率摆逐期下滑，或明版显高于行业平均芭水平，从而适合啊在这些业务中作坝为一项相关的舞版弊风险因素；而瓣在另一些审计业办务中，被审计单安位的主营业务利扮润率各期都被操凹纵翱显拜得非常平稳，从胺而注册会计师可熬能难以直接通过案该指标判断被审熬计单位是否存在懊业绩舞弊，在这艾种情况下，主营

55、岸业务利润率就不唉适合作为一项相白关的舞弊风险因败素。绊第二，表版1141-1挨和表按1141-2摆并没有穷尽所有办的舞弊风险因素奥，注册会计师应捌当注意，某些被笆审计单位完全有败可能存在未包含般在表拔1141-1按和表柏1141-2巴之内的舞弊风险办因素。凹第三，在舞弊发案生的因素中，注碍册会计师通常会坝更难以观察到对邦舞弊行为予以合芭理化的舞弊风险案因素（因为此类摆要素更普遍地体斑现为态度和心理阿活动），但仍应柏意识到此类舞弊斑风险因素的存在半。霸第四，有的舞弊皑风险因素虽然存唉在或适用于被审霸计单位，却并不靶一定表明发生了扮舞弊或导致财务版报表发生重大错阿报。这意味着注肮册会计师不应过吧

56、度依赖舞弊风险柏因素，要认识到胺这些因素毕竟只斑是帮助其提高审瓣计效率和效果的芭审计线索。爱第五，不同的舞芭弊风险因素的重爸要性（指是否意半味着舞弊的存在暗并导致财务报表按重大错报）可能岸因被审计单位的安规模、复杂程度吧、所有权特征、昂所处行业等诸多翱因素的不同而存氨在很大差异，表疤1141-1扮和表百1141-2矮的列举也很难按扒照各个舞弊风险唉因素的重要性进板行排序。鞍综上所述，本准瓣则第四十三条指办出，注册会计师耙应当运用职业判稗断，考虑被审计埃单位的规模、复胺杂程度、所有权隘结构及所处行业办等，以确定舞弊傲风险因素的相关摆性和重要程度。伴例如在大型被审芭计单位中，注册跋会计师通常会比埃

57、较关注那些用以艾约束管理层潜在伴不当行为的因素靶（如治理层和内坝部审计部门的有坝效性、是否设置摆了正规的行为守熬则并得到有效执皑行）；而在小型扮被审计单位中，哎是否具有书面的办行为守则就不那巴么重要，而管理八层被个人掌控的疤现象可能也不像懊在大型被审计单爱位中那样被视为扒严重的治理缺陷啊。碍第四节 哀考虑异常关系或拌偏离预期的关系耙注册会计师在了跋解被审计单位及稗其环境时，办应当胺运用分析程序。肮本准则第四十四叭条指出，注册会半计师应当考虑可艾能表明存在舞弊靶导致的重大错报瓣风险的异常关系耙或偏离预期的关柏系。胺本准则第四十五碍条指出，注册会岸计师实施分析程矮序有助于识别异傲常的交易或事项柏，

58、以及对财务报袄表和审计产生影啊响的金额、比率矮和趋势。这些异奥常情况的出现，奥可能表明存在舞吧弊导致的重大错澳报风险，注册会奥计师应当加以考安虑。在实施分析胺程序时，注册会拌计师应当预期可捌能存在的合理关巴系，并与被审计扳单位记录的金额隘、依据记录金额爱计算的比率或趋半势相比较。如果懊发现异常关系或爱偏离预期的关系笆（例如按，出敖现显著高于同期捌同行业平均利润败率，或者缺乏合败理基础的大幅度皑扭亏或过快的利百润增长等现象）板，注册会计师应坝当在识别舞弊导斑致的重大错报风凹险时考虑这些比坝较结果。邦第五节隘 昂考虑其他信息稗本准则第四十六癌条规定，注册会敖计师应当考虑在哎了解被审计单位稗及其环境

59、时所获把取的其他信息，凹分析这些信息是拔否表明被审计单艾位存在舞弊导致办的重大错报风险傲。办其他信息可能来捌源于项目组内部把的讨论、客户承盎接或续约过程以爸及向被审计单位鞍提供其他服务所奥获得的经验。从安这些渠道获取的拔某些信息，可能唉表明被审计单位佰存在舞弊导致的艾重大错报风险，埃注册会计师应当办对其加以考虑。版第八章稗 碍 识挨别和评估舞弊导蔼致的重大错报风疤险佰本准则第八章（扳第四十七条至第哀五十条），主要坝说明注册会计师矮如何在本准则第办七章风险评估程唉序要求的基础上跋，识别和评估舞坝弊导致的重大错颁报风险。一、总体要求唉本准则第四十七跋条规定，在识别氨和评估财务报表翱层次以及各类交暗

60、易、账户余额、罢列报认定层次的澳重大错报风险时安，注册会计师应阿当识别和评估舞哎弊导致的重大错敖报风险。按舞弊导致的重大跋错报风险属于岸中国注册会计师昂审计准则第芭1211跋号艾瓣了解被审计单位瓣及其环境并评估斑重大错报风险唉第五章第二节提澳出的特别风险（昂即需要注册会计瓣师特别考虑的重俺大错报风险）的跋范畴，因此注册拌会计师还应当遵摆循与特别风险相扒关的审计考虑和斑程序。针对这类把风险，注册会计爸师应当评价被审盎计单位相关控制哀的设计情况，并案确定这些控制是背否已经得到执行拌。板二、评估舞弊导版致的重大错报风吧险时的考虑因素胺本准则第四十八霸条规定，注册会半计师在运用职业班判断评估舞弊导鞍致