XXXX投资股份有限公司总体审计计划(doc31)

1、 PAGE 盎客户百XXXX投资股氨份有限公司百签名班日期斑项目柏总体审计计划板编制唉X耙99.1.10霸索引号昂G4半年度傲1998澳复核皑Y吧99.1.12巴页 次啊1总体审计计划败 一、审埃计目标及范围扒我们接受XXX按X投资股份有限败公司(以下称按“笆XXXX公司氨”耙)的委托,对其皑1998年度的佰合并会计报表(百包括合并资产负扳债表、合并利润傲及利润分配表、斑合并现金流量表案)进行审计,计暗划于背1999年3月扮15日颁出具正式审计报啊告,同时对其集疤团内各公司存在唉的内部控制制度疤的缺陷出具管理扳建议书柏.氨(奥本计划所称败“拌元鞍”颁除非特指明币种盎,皆指摆“摆人民币元跋”般)

2、.二、公司背景埃公司背景主要描袄述被审计单位所哎属行业及经营特艾点、历史沿革、巴业务性质、经营蔼范围、经营规模岸、组织结构、投办资情况及注册资俺本等.公司背景哎的内容应复印一拔份归入永久性档办案以便于以后年吧度查阅.对于老吧客户,以前年度熬审计时已对公司靶背景作了较全面芭的表述,在本年柏度的总体审计计案划中一般勿需赘氨述,而只就对本靶年度有重大影响安的事项或本年度白已发生变化的情斑况作出说明.本安案例是针对老客凹户编写的,组织芭结构等内容较上安年度并无变化,背但为便于阅读者斑对本案例的理解胺,我们仍作了简叭要说明.安 (一)把 XXXX公司背背景哎XXXX公司于邦1992年起筹坝建,1993年

3、肮发行A股股票并芭上市交易.坝XXXX公司为懊电力基础设施的笆投资管理公司,背职工仅二十几人把,除对外进行投斑资(主体企业为芭发电厂)外,其笆本身并没有经营拌业务.半本年度,XXX挨X公司除日常管疤理工作外,主要安是完成配股及资伴本公积金转增股暗本、清理及追索拌以前年度因投资按及资金拆借而产笆生的遗留问题,靶所以会计核算内翱容较为简单.稗 (二) 盎组织结构敖XXXX公司岸董事会摆总经理吧办公室笆证券部唉投资部昂财务部靶 把 鞍 10胺% 摆 哀 耙 岸 9蔼0% 懊 55% 把 60%芭 翱 2办5% 碍 15%俺 哀 xx房地产公司北部电厂南部电厂保税开发公司香港xx公司xx配电公司板 芭

4、 败 3% 伴 白 败 绊 40%熬 (三) 奥各子公司、联营吧企业概况佰 懊 蔼 百 埃 靶 败 按 案 凹 哀 斑 凹 1. 瓣南部电厂扳南部电厂成立于案1989年9月稗11日艾,为中外合资经坝营企业,经营发俺电、供电及电力傲工程等业务.笆南部电厂拥有两吧间非独立企业法盎人资格的电厂扳跋大厂及小厂鞍,败分别独立核算及熬独立纳税.小厂背两台发电机组(扒燃油机组,装机佰容量为9.4万凹千瓦时)自19敖90年7月起先袄后并网发电背;稗大厂一、二号发按电机组(燃煤机八组,装机容量为袄2傲岸30万千瓦时)盎分别于板1993年11霸月22日鞍、哀1994年11瓣月12日办投入商业运行班.摆 2. 搬保

5、税开发公司皑保税开发公司是芭1996年3月癌28日暗成立的有限责任唉公司,注册资本般计2,750 吧万元,经营保税搬区内房地产开发胺管理、国际贸易叭、转口贸易、仓笆储货运等.保税稗开发公司目前尚啊处筹建期.般3. 香港xx阿公司奥香港南方公司为扳在香港设立的有班限责任公司,注挨册资本为100斑万港元.截至目岸前为止,香港南般方公司除收购南傲部电厂3%的股拔权外,并未开展爸其他经营业务.4. 北部电厂哀北部电厂是由X皑XXX集团(X唉XXX公司的母柏公司)、XXX邦X公司及其他股绊东共同投资设立瓣的有限责任公司八,成立于爸1994年6月皑30日拜,注册资本为6艾8,000万元败.现北部电厂拥爱有

6、两台装机容量罢为30万千瓦时伴的燃煤发电机组扮(以下称俺“爸三号叭”般及拔“柏四号胺”百发电机组),分败别于袄1997年12白月31日芭及搬1998年12凹月31日肮投入商业运行.敖北部电厂发电机扒组的试运行及生佰产经营均由南部鞍电厂承包.扒5. xx房地埃产公司伴X矮x苑房地产公司按各股东于199八4年联营设立该氨公司,共同开发佰北海晶苑大厦.巴因北海房地产行笆业自1996年吧度以来一直低迷瓣,原计划通过卖拔楼花回笼部分资敖金用于房产开发案的构想落空,各懊股东也不愿盲目暗追加投资,所以百晶苑大厦自19胺96年度起因资绊金不足停建.据皑我们于1997耙年度的实地考察傲,该大厦主楼建啊至第十四层

7、,附案楼建至第八层,拌尚未产生任何经拜营收益.奥6. xx配电败公司伴建新配电公司是阿于本年度新成立搬的有限责任公司扒,经营生活小区把及工业区的配电安工程等.本年度啊,该公司已经开稗始生产经营.隘XXXX公司及霸其子公司、联营疤企业详细情况请暗参见永久性档案拌及1997年度靶已审合并会计报盎表附注.奥三、以前年度审翱计情况及其对本捌年度的影响办该部分内容主要昂阐述以前年度重鞍大审计问题,特霸别是以前年度审哀计报告中的保留爱意见、重要事项霸说明等对本年度安会计报表或审计岸方法产生的重大案影响.该部分内笆容如果已在巴“疤重大会计、审计稗问题袄”靶中阐述,这里就坝仅需作简要提示癌.袄XXXX公司自安

8、成立起各年度的盎合并会计报表皆凹由我所审计,其把中XXXX公司搬应收ZB投资公懊司款计2,50爸0万元因涉诉,白已在1997年佰度作或有损失披吧露,由于金额较绊大,我们在19挨97年度审计报罢告中作重要事项俺说明;南部电厂熬公司代省电力工扳业局建设的输变蔼电工程的工程款搬及其利息将在输百变电工程交付使板用后由市供电局哎偿还予南部电厂埃,其中利息自交哀付使用之日起,啊按实际决算的价岸值及年利率12靶%计算.因19盎97年度输变电按工程尚未交付使澳用,所以无相应胺的利息收入.本把年度输变电工程稗陆续交付使用,皑应关注该利息收唉入问题.爸因XXXX公司败各年度的合并会昂计报表皆由我所唉审计,对年初余

9、拔额的审计主要是罢检查以前年度审搬计调整分录是否佰已正确调整入帐罢.是次审计的预罢备调查中,我们稗已检查了会计报扮表的年初余额,拔以前年度审计调拜整分录皆已调整八入帐.惟XXX皑X公司1997班年度执行股份挨制试点企业会计傲制度,本年度摆按规定执行股半份有限公司会计熬制度,在编制八比较会计报表时岸,年初数应按澳股份有限公司会斑计制度的规定碍重新表述;上年俺度我们出具的安管理建议书中吧指出的有关内控胺制度的缺陷并无办根本改善,是次懊应重点关注,详碍见碍“敖重大会计、审计扒问题霸”胺.百 四、重斑要会计政策及其氨变更情况胺 柏对重要会计政策瓣的描述同佰“柏公司背景稗”半,可以只对上年翱度遗留问题、

10、对安本年度有重大影叭响的会计政策及奥本年度已发生变捌化的会计政策作颁出说明;被审计耙单位采用的会计爱政策与国家相关疤准则、制度相抵跋触的,应分别说翱明被审计单位实搬际采用的会计政翱策与国家相关准般则、制度的差异俺,并建议被审计背单位对其误用的叭会计政策予以更翱正;对合并会计绊报表进行审计时唉,子公司与母公疤司所采用的会计邦政策有重大不一版致的应予以说明笆,以提醒审计人吧员在审计实施中案对子公司会计报澳表进行备考调整拜.昂 XXX凹X公司执行企白业会计准则和跋股份有限公司俺会计制度及其伴补充规定白.俺除下述会计政策埃外,所执行的会班计政策与上年度敖保持一致.安 凹(一) 存货跌爸价准备案 靶自跋

11、1998年1月罢1日阿起,年度终了,皑对于单个存货项搬目的成本高于可靶变现净值的差额矮,计提存货跌价疤准备,并计入当按年度耙“胺存货跌价损失瓣”半帐项.巴 霸(二) 长期投岸资减值准备拜 自碍1998年1月碍1日爸起,年度终了,蔼长期股权投资由奥于市价持续下跌般或被投资单位经啊营状况恶化等原爱因导致其可收回版金额低于帐面价扳值,并且这种降皑低的价值在可预矮计的未来期间内爱不可能恢复,则挨将可收回金额低瓣于长期股权投资耙帐面价值的差额扮作为长期投资减艾值准备,并计入斑当年度 跋“扒投资收益半”胺帐项.盎(三) 子公司埃所执行的会计政安策与XXXX公半司所执行会计政邦策差异的说明敖南部电厂为中外佰

12、合资经营企业,袄执行企业会计翱准则和外商败投资企业会计制柏度,其与XX奥XX公司所执行胺制度的重大差异耙体现在:蔼 1. 扮南部电厂固定资八产计提折旧时,般采用10%的残芭值率,与XXX靶X公司确定的5奥%的残值率不同斑,由此应测算南鞍部电厂采用不同背残值率情况下对白当年度折旧费用懊及固定资产净值哀的影响,并视重把要性水平决定是耙否在合并会计报摆表时作相应的调矮整(调表不调帐艾).埃2. 根据外拌商投资企业会计按制度的规定,阿南部电厂计提的半职工奖励及福利案基金作为对职工昂的负债,而不作哀为股东的权益,八因此在合并会计哎报表时,南部电袄厂计提的职工奖胺励及福利基金在柏合并资产负债表霸中列示于流

13、动负奥债捌“懊应付福利费凹”奥帐项,XXXX佰公司年末对其长拜期股权投资进行案权益法调整时,案应按南部电厂经板审计的净利润扣瓣减南部电厂计提颁的职工奖励及福靶利基金后,按5百5%的比例计算稗.板五、未审会计报碍表分析、审计风拔险的初步评估及搬审计策略背在对合会计报表笆进行审计时,通翱常应对各合并主哎体的个体未审会瓣计报表及未审合俺并会计报表进行案分析,并考虑合熬并抵销项目对合澳并会计报表的影耙响.在实际工作拌中,被审计单位爸往往不编制合并埃会计报表,如果阿被审计单位纳入阿合并会计报表范哎围的子公司过多皑,在预备调查阶拌段不可能了解所瓣有的重大内部交岸易,审计人员代肮编未经审计的合埃并会计报表则

14、不坝太现实,这时可败以对各合并主体安的会计报表进行佰简单汇总(仅抵八销内部往来、股哀东权益及长期投傲资)后进行分析扮.本案例如后述袄原因,未对未审板合并会计报表进隘行分析;在编制扒比较会计报表时岸,上年对比数通爱常应选用上年审半定数,但若上年暗度审计调整分录翱较多,而被审计耙单位也未将调整拌分录正确调整入拌帐,我们则应对肮本年度会计报表袄作适当表调后与柏上年度审定数进跋行对比分析,或扳直接以被审计单艾位未经调整的上巴年度报表数作对拜比数进行分析;半由于预备调查了啊解情况的局限性肮,这时的会计报败表分析不可能象坝审计小结中的分暗析那样全面、具白体.我们的分析昂旨在发现未审会昂计报表的重点、昂疑点

15、,并确定重颁点审计领域.总氨体审计计划会计胺报表分析的形式败可参见本案例审阿计小结会计报表把分析的相关部分暗.稗本案例根据XX埃XX公司、南部懊电厂及北部电厂拜的不同情况分别办描述了审计风险叭评估的不同考虑芭,但对于审计风按险评估的具体方碍法则应参照天健版所年度会计报爱表审计指引的扒规定执行.根据白天健所年度会坝计报表审计指引靶规定,审计风岸险一般控制在5败%以内,而对固办有风险、控制风敖险及检查风险的皑确定则较大程度靶地依靠专业判断扒.根据被审计单凹位的实际情况及哎我们对其了解程靶度,对审计风险澳的评估可以定量拔,也可以只定性碍,不定量.把审计策略应描述扳拟采取的总体审扒计方法,如对被唉审计

16、单位拟实施柏重点审计、一般败审计、部分项目敖审计或审阅,是叭否实施符合性测扮试、如何利用其澳他专家的工作等八.惟具体的审计霸方法因已在具体稗审计计划中详细隘描述,故不必包版括在该部分内容办中.我们鼓励审肮计人员将审计抽半样与审计风险评奥估结合起来考虑笆,具体可参见我柏所年度会计报埃表审计指引的案规定.对会计报扒表层次的实质性白测试所要求的保碍证程度可在审计埃策略中描述,具蔼体各帐项、各经熬济业务的实质性碍测试要求的保证班程度可在具体审肮计计划中描述.鞍 (一)胺 XXXX公司胺各合并主体财务柏指标分析及审计昂策略隘在不考虑合并抵氨销的情况下,各办合并主体有关财澳务指标及其占汇俺总数的比例列示坝

17、如下(单位:万拔元)把 按 公司摆指标 隘XXXX公司罢%敖南部电厂邦%盎保税开发公司熬%蔼香港南方公司疤%挨汇总数吧%办总资产俺144,790肮23搬481,280颁76案5,990埃1癌1,610碍-唉633,670般100傲净资产艾144,460版48靶150,930百51把2,750柏1鞍110坝-疤298,2捌50哀100艾主营业务收入版-绊-胺138,000凹100把-挨-盎-八-芭138,000挨100哎净利润矮21,440办-拌29,340霸-俺-挨-氨-哀-疤-版-背从上表看,保税办开发公司各财务版指标占各主体汇柏总数的比例都在瓣1%以下,其因瓣尚处筹建期,无吧损益表,对其拟

18、拔采取审阅的办法哎,惟应实地查看凹其建设中的堆场半是否已完工并交扒付营运,以证实扮其是否仍在筹建隘中;香港南方公瓣司对XXXX公佰司合并会计报表肮的影响更加微不败足道,且其除少暗量开办费外,几昂乎没有其他业务柏发生,所以只需昂对其未审会计报半表进行分析比较按后认定;对XX熬XX公司及南部蔼电厂应进行重点霸审计.因南部电矮厂各财务指标在扳汇总数中都占有翱绝对比重,拟单奥独组成一个审计芭小组对其进行审背计.XXXX公把司为投资管理公芭司,其主体企业胺为南部电厂,所败以我们拟分别对版该两公司的会计岸报表进行分析,敖而不再对其合并稗会计报表进行分蔼析.(南部电厂暗会计报表分析及暗重大会计审计问扮题由南

19、部电厂审啊计小组项目负责隘人单独撰写,详吧见本计划扳“耙七隘”矮).把 (二) 翱XXXX公司会扒计报表分析、审吧计风险的初步评稗估及审计策略敖 1. 比较会傲计报表分析(母拜公司)瓣XXXX公司比爱较会计报表(未艾审) 袄 挨 (单傲位：万元)啊1998.12扮.31未审数白结构比率蔼1997.12叭.31审定数佰结构比率案 增减额半增减率搬备 癌 注败流动资产捌: 靶 办货币资金哎 柏*暗12,600芭9%八8,550暗8%癌4,050澳47%败(1)配股溢价绊发行收入18,斑100万元,偿邦还短期借款4,霸300万元,支背付股利400万哎元,使货币资金隘增加9,720瓣万元,其他使货胺币

20、资金发生大额背变动的原因尚待办审计中进一步落班实.凹 安应收股利百绊班30跋扳(30傲)罢(100%伴)凹 哎 板预付货款袄1,200班1%斑1,500半1%把(300伴)扳(20%澳)搬(2)莲花一村扳住宅工程尾款转吧固,使预付帐款摆减少300万元氨.版 蔼其他应收款 *癌6,200碍5%扒8,950绊9%摆(2,750案)佰(31%按)矮(3)详见埃“岸XXXX公司重爸大会计、审计问摆题扒”疤.俺 矮流动资产合计挨 拔20,000稗15%暗19,030氨18%百970熬5%艾长期投资版: 鞍 耙长期股权投资阿 肮 *艾113,530背83%芭84,730办80%肮28,800叭34%唉(4

21、)新增对建傲新公司投资1,巴100万元,向俺北部电厂缴付第版二期出资额5,澳590万元,权按益法调增长期投巴资22,110罢万元,权益法调挨增长期投资的原昂因待对被投资公拌司净资产增加原奥因进行审计.跋 翱 减: 长期爸投资减值准备俺盎耙扮澳癌背 跋长期投资净额皑 百113,530把83%凹84,730凹80%摆28,800氨34%百固定资产昂: 拌 安固定资产原价把 耙 笆3,260癌2%白2,510绊2%暗750叭30%扮(5)购置固定跋资产,审计中待坝进一步落实.拜 疤减搬: 半累计折旧半 蔼540昂奥340哎昂200班59%半(6)结合固定办资产的增加测算哎本年度计提的累佰计折旧.艾

22、皑固定资产净值扮 阿2,720俺2%柏2,170澳2%哎550碍25%安 柏固定资产合计白 半2,720瓣2%隘2,170把2%澳550啊25%拜其他资产皑: 八 爸开办费班70绊皑140背案(70拔)案(50%奥)唉(7)本年度无败新增开办费,其碍减少数为摊销数芭,待对其摊销数爱进行测算.把 其他资产合凹计爱 凹70鞍叭140版霸(70颁)哎(50%拌)岸 隘资绊 佰产敖 柏总板 叭计翱 敖136,320案100%隘106,070瓣100%俺30,250袄29%扮XXXX公司比霸较会计报表(未般审) 岸 阿 (单颁位：万元)斑1998.12暗.31未审数版结构比率拌1997.12半.31审定

23、数鞍结构比率把增减额班增减率跋备 柏 注懊流动负债哎: 绊 叭短期借款捌百板4,300碍4%白(4,300癌)班(100%耙)搬(8)以货币资盎金偿还借款,待伴检查还款记录及蔼函证年末余额.坝 鞍应付福利费扳 颁20懊笆10哀哀10瓣100%敖 扒未付股利捌 岸佰耙4,080靶4%爱(4,080隘)爸(100%哀)柏(9)支付股利皑,待检查付款证佰明.艾 艾未交税金癌(20)艾皑(疤60)坝爸40绊(67%靶)碍 傲其他应付款敖 皑 *般330艾八1,230敖1%傲(900挨)背(73%安)扒(10)偿还X半XXX总公司往扮来款900万元吧.澳 鞍预提费用半俺按30唉佰(30扒)叭(100%柏

24、)八 熬流动负债合计盎 邦330胺班9,590吧9%败(9,260隘)翱(97%氨)澳 负债合计昂330埃矮9,590摆9%昂(9,260挨)柏(97%伴)安股东权益坝: 隘 扮股本哎 氨 *摆90,660摆67%凹40,660阿38%把50,000瓣123%爱(11)配股4搬,672万元,艾公积金转股45霸,328万元.鞍 拜资本公积懊 搬 *百5,200败4%柏37,100巴35%岸(31,900败)蔼(86%拌)唉(12)配股溢跋价净收入增加资稗本公积13,4柏28万元,公积败金转股减少资本吧公积45,32皑8万元.碍 蔼盈余公积捌15,150皑11%皑15,150唉14%斑傲稗 其中:

25、爱 公益金胺4,420斑3%安4,42隘0绊4%拌扮吧 胺未分配利润氨24,980扮18%吧35,700霸3%斑21,410艾600%暗(13)因该公扳司尚未对199耙8年度利润进行扳分配,故未分配唉利润较大.唉 艾股东权益合计伴 唉135,990白100%啊96,480凹91%凹39,510罢41%斑 八 盎负债与股东权益伴总计蔼 背136,320绊100%瓣106,070白100%矮30,250靶29%隘 * 因唉其占总资产的比俺重较大,较上年笆末增减变动大或佰性质重要,列为拜是次的审计重点版帐项.埃XXXX公司比半较会计报表(未爸审) 吧 靶 (单隘位：万元)碍1998未审数按 拔结构比

26、率拌1997审定数颁结构比率艾增减额百增减率笆备 癌 注巴一、主营业务收办入耙 减: 疤营业成本袄胺疤邦矮 爱主营业务税金及班附加板 艾叭安傲柏二、主营业务利版润叭 扮皑叭罢耙 拜加拜: 板其他业务利润坝 袄 *瓣300般40暗260扳65%肮(13)利息收挨入误计其他业务隘收入,金额待证碍实后予重分类.把 坝 皑减：管理费用板 斑 坝1,600版1,500稗100扮7%凹 罢 财务费用 癌 *叭(120)凹(400)岸280阿(7%安)艾(14)利息收扮入误计其他业务澳收入,金额待证懊实后予重分类.八三、营业利润邦 笆(1,180)稗(1,060)敖(120半)办11%皑 爱加肮: 邦投资收

27、益肮 伴 *啊22,百600把13,730暗8,870捌65%傲(15)主要是皑权益法调整增加拜投资收益,该项佰目有待于对被投耙资公司净利润增斑减进行进一步分颁析及审计.按 拔 拔营业外收入矮 把10摆摆10碍颁 巴减盎: 班营业外支出碍 暗20柏瓣(20颁)拔凹四、利润总额蔼 隘21,410袄12,630坝8,780暗70%笆 癌 靶减办: 办所得税袄 俺拜20奥(20熬)安(100%敖)爸五、净利润熬 按21,4柏10跋12,610阿8,800半70%安 傲加挨: 爸年初未分配利润拌 艾3,570颁100拜3,470爱佰六、可分配利润坝 俺24,980摆12,710瓣12,270肮哎 矮减

28、稗: 霸提取法定公积金般 耙拔1,260巴(1,260矮)捌隘 疤 凹提取法定公益金埃 板版1,260拜(1,260碍)澳敖七、可供股东分跋配的利润佰 疤24,980佰10,190按1澳4,790拜矮 唉提取任意公积金爸艾2,520扒(2,520奥)唉哎 应付普扳通股股利捌芭4,100绊(4,100肮)昂拌八、未分配利润蔼 瓣24,980隘3,570班21,410肮拔流动比率案61:1拜2:1邦资产负债比率唉0.2%胺9%鞍净资产收益率摆16%捌13%熬* 金额重大或岸存在差错可能,傲列为重点审计帐颁项.挨 2. 相关财癌务指标分析隘XXXX公司配半股资金到位后流坝动资产增加,偿疤还短期银行借

29、款把使流动负债减少澳,流动资产与流芭动负债相反的变傲动趋势使本年末艾流动比率(61鞍:1)大大高于肮上年末的正常水袄平(2:1),搬同理,本年末资敖产负债率较上年扒末也有很大降低伴.较高的流动比八率及较低的资产盎负债率可能会促澳使XXXX公司奥盲目投资,因此吧要关注其配股资板金的投向与配股班说明书所述资金爸投向是否相符.矮本年度净资产收板益率为16%,爸比上年度的13敖%增长3个百分捌点.本年度因配安股及新增未分配搬利润使净资产增版长41%,而配坝股资金难以在短跋期内产生高额回澳报,其何以能使白净资产收益率在搬上年度基础上又澳有较大增幅?从碍XXXX公司比稗较会计报表的分奥析可知,XXX半X公

30、司本年度净凹利润的大幅增长盎缘于投资收益的俺大幅增长,投资氨收益的增长主要唉是缘于南部电厂柏净利润的增长,熬南部电厂审计小拜组应详加关注.扒 3. 审计风埃险的初步评估及暗重点审计区域的稗确定艾 (1) 由于翱国家宏观调控及靶产业结构的调整安,全国电力有效罢需求相对不足,鞍南部电厂自成立肮以来发电量就不昂饱满,本年度发柏电量更较上年度坝大幅降低,这是哀XXXX公司及败南部电厂面临的胺主要经营风险.摆XXXX公司因瓣要向北部电厂缴芭付第二期出资额昂,于本年度配售唉发行股票.同时澳,为扩大股本规哀模,以使第二次鞍的配股规模扩大阿(因配股数量受阿拟配股公司前一案次发行在外股本办总额30%的限蔼制),

31、XXXX拜公司还以资本公拌积金转增股本,阿使股本总额较上背年末增长了12稗3%.为维持其跋股票的形象及达柏到配股的生存线挨八净资产收益率1绊0%以上,XX板XX公司面临的啊经营压力更加巨碍大.由于南部电白厂拟单独组织审盎计小组进行审计暗并单独撰写总体败审计计划,在此哎我们不再对南部佰电厂的审计风险白进行评估,而只板对XXXX公司挨本部的审计风险扒评估如下：绊XXXX公司虽靶为投资管理性质坝的公司,但其对埃南部电厂并不承八担管理职能,X澳XXX集团下属凹各公司的中、高背层管理人员全部胺由XXXX集团拔委派,XXXX暗集团下属各公司坝(包括XXXX熬公司、南部电厂版、北部电厂等)耙直接向XXXX白

32、集团负责,XX佰XX公司本年度芭的主要工作仍是巴清理以前年度的跋投资失误及遗留白问题.因XXX案X公司业务简单艾,容易管理,固叭有风险应为低水半平;XXXX公败司平时只发生一班些费用报销业务埃,现金、银行存傲款的收付制度完白善,费用报销制皑度严密,所有重按大投资项目都要按经董事会批准,唉控制风险也较低佰;因该公司业务埃简单,所有重大澳交易都能被审计摆所发现,且从以败前年度审计看,胺管理当局除了在跋信息披露方面与芭我所存在分歧外埃,都能接受我所扒的审计意见,且鞍曾发现其有重大懊隐瞒,审计风险扳较低.邦(2) 重点审把计区域包括：为白维持较高的净资板产收益率而在投傲资收益中包含的败虚增南部电厂利邦

33、润的动机、货币胺资金中包含的以百前年度委托银行背放款到期而未能拜收回的潜在风险摆、其他应收款中凹包含的关联方往白来及其交易、自叭行放款到期未能唉收回的涉诉事项凹、配股资金的用凹途等.重点审计隘帐项业已在比较八会计报表中以拔“办*哎”暗标示.袄 4. 审计策吧略笆XXXX公司业胺务简单,因此,叭拟不实施符合性氨测试,而直接进版行实质性测试.把长期投资及投资八收益的审计主要懊依赖于对子公司盎及联营企业的审八计,除此外,损板益类帐项可较多拌地依赖分析性测安试结果,资产负凹债帐项则较多地白采用凭证抽查的奥办法.疤根据前面对审计俺风险的评估,我拔们拟确定实质性艾测试的保证程度案如下：佰固有风险(IR敖)

34、为低水平,拟安确定为50%;澳控制风险(CR巴)为低水平,但皑因我们不准备进鞍行符合性测试,版故仍将其评估为挨较高水平,即7按0%;矮如要将审计风险哎(AR)控制在绊5%以下,则:稗检查风险(DR白)皑=AR/(IR伴奥CR)把=5%/(50半%疤版70%)败=14%颁故实质性测试所啊要求的保证程序罢为86%(1-拜14%).盎 (三) 袄北部电厂会计报班表分析、审计风搬险的初步评估及跋审计策略皑 1. 有关财芭务指标分析暗(考虑本案例的稗篇幅,有关分析傲略.)盎 2. 审计风蔼险的初步评估稗该公司固有风险巴较高,主要体现邦在：以前年度处爱于基建期,且从拜未经中国注册会唉计师审计;三号耙及四号

35、发电机组岸分别于般1997年12霸月31日拌及扮1998年12碍月31日奥投入商业运行,败本年度生产及基巴建共同进行,但懊因三号及四号发笆电机组皆未办理耙竣工决算,且工摆程庞大,共用基唉础工程较多,二搬者的工程价值难霸以确定及正确区哀分,人为估计的板成分较多;为享俺受企业所得税凹“邦两免三减半板”绊的优惠政策,公靶司管理当局存在昂开始生产经营首鞍年制造微亏的预般算安排;复杂的胺关联交易及与关傲联方对交易价格芭制定存在严重分袄歧.霸该公司对于基建拌期的管理及核算办有一套完善、严搬密的内部控制制叭度,但本年度自笆开始生产经营以柏来,相应的财务跋管理制度则有待澳建立及完善.该熬公司原财务人员捌大部分

36、为聘用的碍离退休工程财务澳人员,因人事管般理较松散,部分摆岗位责任人责任扮心不强,工程财袄务与生产经营财盎务的衔接不尽理拔想,控制风险也案较高.邦该公司与南部电伴厂都属XXXX般集团下属单位,疤管理模式、会计蔼核算模式及业务案内容都很相近,碍因为我们有长期稗对南部电厂审计挨的经验,应能发皑现该公司会计报癌表可能存在的重白大错报及漏报.捌因该公司不属于胺XXXX公司合凹并会计报表范围跋,其三号及四号矮机组委托给南部办电厂承包,相应奥的生产成本由南肮部电厂核算,更爸加有利于我们对颁其损益的审计.把该公司固有风险瓣、控制风险都较拌高,因XXXX唉公司对该公司权氨益性资本的比例办仅为25%,该拔公司的

37、审计风险癌对XXXX公司拔合并会计报表审按计风险的影响会鞍减弱,我们仍可八承受适当程度(傲中等水平)的审背计风险.3. 审计策略暗XXXX公司占稗北部电厂25%白的权益性资本,爱且无实质控制权扒,对其长期投资矮进行权益法核算败但不予合并会计澳报表.北部电厂拌自本年度起已开岸始生产经营.埃北部电厂虽不纳捌入合并会计报表吧范围,但其总资柏产、净资产、主按营业务收入都较阿大,且其审计风版险较高,对XX败XX公司投资收扮益的影响较大,扮因此我们仍拟对爸其采取以下审计版策略:对损益表佰各帐项进行审计唉,对直接影响损袄益的有关资产负白债帐项进行审阅鞍,并测算其对损敖益的影响程度,瓣其中利息费用资疤本化及关

38、联交易敖为审计重点.罢根据前面对审计翱风险的评估,为扮防范风险,实质碍性测试所要求的癌保证程度确定如隘下：奥固有风险(IR柏)拟确定为80班%;耙控制风险(CR肮)拟确定为70班%;柏若拟将审计风险般(AR)控制在岸5%以内,则:搬检查风险(DR暗) = AR/熬(IR佰坝CR)阿 熬 半 = 5%哎/(80%碍啊70%)蔼 版 =柏 9%肮实质性测试所要隘求的保证程度为芭91%(1-9俺%).爱六、重大会计、安审计问题爸该部分内容主要挨应对会计报表分昂析、审计风险评蔼估中所发现的重凹大风险事项、异鞍常波动帐项、较跋多地依靠专业判伴断的事项及我们绊的初步判断与被熬审计单位意见产吧生严重分歧的事

39、安项进行说明,并哎阐述我们拟采取埃的特定审计程序埃.对问题是否重罢大的判断并非完按全视金额大小,盎金额非常重大的吧项目,通过我们熬的初步分析未见爱异常的,可以不拌必复述具体审计把计划中拟采用的暗审计程序.本案熬例南部电厂的固唉定资产即如此.肮金额虽不大,但敖性质严重的,则靶必须写明,以防阿止在审计过程中搬或信息披露时的捌遗漏,例如上市稗公司炒作自己的懊股票等事项.袄根据实际情况,蔼重大会计、审计巴问题可按会计报邦表中各帐项的顺颁序写,也可按业坝务循环写,甚至氨可以按交易的重俺要性程度写,但疤一方面要避免内暗容的重复,另一板方面应注意各部暗分内容的衔接.拔因被审计单位业般务复杂程度不同隘、审计人

40、员预备肮调查时间长短不暗同及审计小组人摆员配备不同,我板们对被审计单位笆重大会计、审计爱问题的了解程度癌也不尽相同.本胺案例的被审计单肮位自成立起就由扮我所审计,其业八务较单纯,且其板重大会计、审计爸问题大部分为以鞍前年度遗留问题安,如XXXX公芭司委托人民信用颁社放款事宜、南氨部电厂输变电工碍程移交及利息偿绊付问题等,所以翱该总体审计计划霸对这些问题的描唉述很详细.而实隘务中并非每个约袄定审计项目都能澳达到这个标准.阿总体审计计划若稗要达到指导审计按的目的,必须强吧调其时效性.我拌们不必等到所有安事项都了解后才巴开始撰写总体审半计计划.本案例按XXXX公司的百“蔼其他应收款稗”白帐项中的相关

41、交哎易就是在审计实澳施阶段才进一步绊得以了解的.同巴理,预备调查中熬所拟定的重大审艾计程序也不可能隘一步到位,我们霸可以在审计中不瓣断修正我们的计蔼划.总体审计计摆划编制后发现的佰重大会计、审计柏问题可以MPA班方式上报.凹 捌(一) XXX安X公司重大会计斑、审计问题鞍 1. 拌货币资金耙 货币资奥金本年末较上年跋末增加了4,0矮50万元,有关氨波动分析见比较凹会计报表,波动搬原因待进一步查澳实.因XXXX八公司本年度配售瓣发行股票,要特般别关注其配股资罢金的用途是否与办配股说明书一致氨.除此外,按具阿体审计计划的要白求进行审计.惟柏银行存款中计6暗00万元为以定挨期存单方式委托叭人民信用社

42、对有霸关单位的放款.伴该笔存款至19捌97年底已到期拌,但至今尚未收捌回.委托银行放拔款的详情请参见拌1997年度已案审合并会计报表办附注及审计小结斑.斑1997年度审败计时已了解到,耙人民公社信用社爸原有关人员因贪胺污罪被检察院反挨贪局立案侦察,肮其有关期间经手凹的存单暂停兑付熬.1997年度疤的审计中我们已扒取得检察院反贪吧局对该存款有效按性的书面确认.岸本年度,经检察唉院反贪局协调,爸XXXX公司与笆该信用社签订阿存单兑付协议书拜:XXXX公扮司定期存款本金矮及定期存款利息伴共计650万元暗(其中利息计5拜0万元),根据唉有关规定XXX半X公司原在存入哎定期存款时已收岸用款单位利差计耙5

43、0万元从应付百利息中抵扣,抵袄扣后存款本金共跋计600万元,拔将于1999年唉2月凭该协议偿捌还XXXX公司案,协议签订后定版期存单交检察院邦反贪局保管.蔼XXXX公司已霸收利差计50万袄元业已在199吧6年度计入XX坝XX公司的 岸“氨其他业务利润盎”稗帐项,并已对1吧997年度应计矮利息计35万元叭予以预提计入1艾997年度财务袄费用.本年度扣霸回利差应调整啊“绊以前年度损益调胺整凹”颁帐项,但因金额皑较小,拟先汇入唉“扳未调整不符事项氨汇总表安”鞍,视重要性水平芭决定是否调整.把拟于1999年霸收回的本金计6柏00万元已由定背期存款性质变为胺协议收款性质,皑我们拟将其调至挨“翱其他应收款

44、跋”板帐项.是次审计巴,我们尚应在外挨勤期间向人民信按用社发函询证,班关注其可收回性懊,并于约定收款癌日检查期后收款耙情况.芭 2. 预付帐澳款肮预付帐款计1,伴200万元,是扒预付南天投资公碍司购XXXX大靶厦款.根据XX拌XX公司与南天邦投资公司签订的半购房协议,XX板XX大厦应于1靶997年度交付败使用(详见19拌97年度审计小办结),但至今X盎XXX公司尚未埃能接收该物业.班我们应了解XX拔XX公司延迟接八收该物业的原因奥,关注有无潜在氨损失.为此,我爸们将实地查看该袄物业的建设情况把,并向南天投资敖公司发函询证其哀预期交付时间.鞍 3. 其他应傲收款班其他应收款主要百内容列示如下(巴

45、单位:万元):斑经济内容艾1998.12霸.31懊(未审)扮1997.12斑.31昂(审定)伴内部往来邦RMB稗 斑2,300搬*翱RMB 皑 2,300按关联方往来蔼1,050肮*袄八应收ZB投资公般司项目合作款暗2,500斑*昂2,500啊阿银行敖把3,800伴其他安350笆350捌RMB 霸6,200矮RMB 拔 8,950凹* 其业务内容伴待审计中进一步暗了解.对内部往翱来将与对方核对霸一致后,在合并半会计报表时予以爱抵销.疤* 如前所述艾,应收ZB投资百公司项目合作款八计2,500万拌元因涉诉,XX版XX公司已在上熬年度作或有损失按披露,是次应了啊解案件的审理情佰况,取得该案的柏判决

46、书及其他法疤律资料,并检查绊会计报表附注的摆披露是否恰当,隘以决定我们如何邦在审计报告中表靶述意见.伴4. 长期股权颁投资及投资收益巴长期股权投资包白括股票投资及其皑他长期股权投资坝.其中股票投资稗计1,180元搬,是XXXX公颁司购买的法人股阿股票.长期股票岸投资成本已在以哀前年度予以审计柏,本年无增减变版动.霸其他长期股权投唉资计112,3拜50万元,较上艾年末增加了28板,800万元,爱其中,对建新配百电公司投资计1吧,100万元,霸增加对北部电厂挨的出资计5,5凹90万元.我们笆将按后附具体审癌计计划的规定进班行审计;权益法澳调整调增长期投暗资计21,11班0万元,根据确白定的审计策略

47、,搬在对被投资公司碍实施审计/审阅肮/会计报表分析爱后,对被投资公稗司的净利润进行把权益法调整的检坝查,惟对南部电爱厂的长期投资进班行权益法核算时办,应按净利润扣暗减计提的职工奖按励及福利基金后般按55%的比例坝计算确定.吧 如啊“爱公司背景鞍”蔼所述,晶苑公司稗建设的晶苑大厦笆自1996年度皑起停建,也未产肮生任何收益.审安计中应参照后附熬具体审计计划中凹关于或有损失的败审计程序执行,胺关注其是否存在霸潜在的损失.如挨有相关资料证明摆其损失金额,则白应计提长期投资肮减值准备.吧本年度投资收益百计22,600般元,其中权益法扒核算调增投资收肮益计22,11耙0万元,结合对按长期股权投资的佰审计

48、来确认;采靶用成本法核算情斑况下,收到被投案资单位分来利润埃计490万元,跋按后附具体审计胺计划的要求进行鞍审计.皑 (二) 捌北部电厂重大会背计、审计问题邦 1.碍 关于在建工程坝的费用资本化摆北部电厂以发电熬机组结束168板小时不间断的连暗续试运行之日为矮生产经营开始之柏日(即投入商业绊运行之日).北跋部电厂三号机组佰于蔼1997年12办月31日埃投入商业运行,肮四号机组于摆1998年12芭月31日白投入商业运行.暗由于北部电厂的艾发电机组的生产般经营由南部电厂跋承包,其发生的敖直接生产成本由把南部电厂根据实霸际发生数结转而霸来,直接计入生啊产成本;而其他捌费用,如利息收般支及汇兑损益、暗

49、人员工资等则存摆在在基建成本与颁生产成本之间分搬摊的问题.在预叭备调查中我们已八发现北部电厂对颁这些费用的分摊笆存在随意性,因皑此我们应在对这霸些费用进行审计稗的基础上,复核啊其分摊结果.其熬中,能直接对应捌到基建项目的,佰直接计入工程成唉本,不能直接对百应的如人员工资叭等,按基建管理八人员及生产管理哎人员的比例进行按分摊,利息净支奥出及汇兑损益分霸摊方法如下:皑(1) 北部电袄厂未审会计报表罢中各主要资产占搬总资产比例为:颁货币资金昂15%般应收帐款板3%傲预付帐款把2%巴其他应收款翱3%霸固定资产净值肮71%蔼在建工程版6%白其他挨1%暗其中,货币资金柏、固定资产净值碍及在建工程占总鞍资产

50、的比例为9唉2%,即绝大部肮分的借款及股本皑金占用于该三项败资产中,我们仅矮考虑该三项资产懊的资金平均占用扳.又因货币资金笆无法分清是为生颁产准备还是为基八建准备,暂按该扮公司提供的资翱金占用专项陈述芭的说明,假设哎基建及生产月均般耗用货币资金大八致相当(惟审计拔中应抽查2个月傲的银行存款支付碍数,检查其基建伴支出及生产耗用版是否大体相等)疤,则在建工程占熬用资金视同基建摆占用资金,固定胺资产占用资金视爱同生产占用资金版.因北部电厂的半借款无法分清用办途,假设借款资蔼金平均分布于各拔项资产中,则可巴推断基建占用资巴金及生产占用资罢金的比例即借款败利息应予资本化隘及应计入当年度懊损益的比例.懊(

51、2) 在建工稗程及固定资产本百年度资金平均占挨用计算方法如下敖:拔全年各月份在建邦工程月初及月末爸余额合计数哀本年度在建工程皑资金平均占用额艾(X) =扒2靶本年度固定资产捌资金平均占用额板(Y)计算方法哀同在建工程.叭(3) 利息净拌支出及汇兑损益翱分摊背x袄应资本化的利息岸净支出及汇兑损奥益 = 本年度奥利息净支出及汇矮兑损益发生额昂白x + y暗Y岸应计入当期费用伴的利息净支出及八汇兑损益 = 绊本年度利息净支俺出及汇兑损益发吧生总额蔼澳x + y拌2. 关于暂估笆在建工程及预转邦固定资产翱北部电厂三号及邦四号机组分别于鞍1997年底及俺1998年底投碍入生产,但尚未瓣办理竣工决算,瓣因

52、此北部电厂以矮工程概算总额,暗扣减部分尚未施哎工或未完工的附埃属项目的概算数肮后预转固定资产阿.惟北部胺电厂大部分房屋矮建筑物及少量机叭器设备是外购的氨(也在概算范围艾内).对外购房芭屋、设备,该公败司按实际购买价白值直接计入捌“哎固定资产耙”笆帐项,故我们应埃逐项核对该公司懊三号及四号机组蔼预转固定资产概懊算的明细,检查暗有无将外购固定挨资产重复暂估结爸转固定资产,并隘应实地巡视各项鞍资产,观察其是白否确已完工交付盎使用.埃 3. 生产成邦本及主营业务成背本皑北部电厂生产电哀力产品,其主营懊业务成本即生产案成本.北部电厂版发电机组由南部叭电厂承包经营,鞍所发生的成本中案,除折旧费及生背产设备

53、保险费以邦外,都由南部电霸厂核算.每月末版,南部电厂将北隘部电厂生产成本傲转予北部电厂,鞍因此对北部电厂傲生产成本的审计昂工作由南部电厂般审计小组一并实挨施.惟北部电厂艾审计小组需对北柏部电厂入帐的生蔼产成本数与南部傲电厂转出数进行俺核对,检查成本疤在两公司间分配傲的合理性,并要凹求两家公司对全跋年的生产成本发把生数及在两家的癌分配数进行书面安确认.阿 七、南艾部电厂财务指标版分析、审计风险绊的初步评估及重俺大会计、审计问背题爸 (一) 蔼比较会计报表分扮析熬南部电厂比较会吧计报表(未审)半 按 俺 拔(单位：万元)颁19坝9叭8.12.31百未审数背 懊结构比盎1997.12邦.31白审定数

54、碍 翱结构比把增减额隘 坝增减率叭备 摆 注柏流动资产败: 癌 板货币资金艾 矮*把30,000肮6颁%俺28,000肮6%败2,000柏7%昂(1)由于该公佰司规模较大,需矮大量流动资金维把持生产经营,故肮货币资金余额较澳大,应注意对现爱金流量的分析.啊 巴应收帐款伴 爸 *阿12,000搬2拌%隘14,000败3%扳(2,000)胺(14%)唉(2)发电量减办少,应收电费相捌应降低.叭 敖减搬: 八坏帐准备捌 翱60埃啊70白扒(10)矮(14%)按 背 耙应收帐款净额俺 唉11,940捌2拔%拌13,930袄3%扳(1,990)般(14%)绊 矮预付货款蔼 艾 *胺(4,660)捌(1皑

55、%奥)办扳斑(4,660)耙耙(3)本年度应按关注预付货款余叭额为负数的原因拌,并应进行相应白重分类.安 爸内部往来案 凹 *唉10,000稗2版%岸扳半10,000爸按(4)内部往来疤是本部与大厂、拔小厂之间的往来班,应核对一致并暗抵销.安 柏应收利息袄 坝 *八6,000癌1%靶拌安6,000八把(5)应收利息艾是应收市供电局癌输变电工程利息疤款,上年度输变颁电工程尚未交付昂使用,故无相应拔利息收入,详见盎“肮重大会计、审计啊问题懊”案.柏 凹其他应收款按 唉 *芭80,000傲17捌%氨10,000艾2%按70,000按700%拜(6)其他应收白款比上年末增长按很多,具体分析皑见阿“斑重

56、大会计、审计吧问题哎”翱.凹 跋存货八 啊 *暗12,000把2笆%癌10,000瓣2%半2,000埃20%坝(7)据了解本般年度燃煤价格呈版下降趋势,若年芭末结存数量较上昂年末增加,则金阿额应下降,应关皑注年末结存存货懊的数量及计价.啊 叭待摊费用蔼 翱挨隘耙暗扳败 案流动资产合计稗 案145,280翱30奥%靶61,930八13%霸83,350啊135%半长期投资懊: 岸 肮长期股权投资板 鞍安班胺埃隘暗 艾长期投资合计盎 靶巴岸啊艾八坝固定资产碍: 坝 昂固定资产原价稗 暗 *鞍420,000阿87摆%百412,000奥85%斑8,000板2班%柏(8)固定资产叭本年末增加主要艾系澳“霸

57、在建工程安盎住宅工程翱”搬中的莲花一村和隘电力花园竣工转摆固,计 隘 暗 柏 袄元.颁 蔼减翱: 靶累计折旧癌 颁 *斑120,000背2皑5爸%坝95,100啊20%扒24,900稗26%翱 靶固定资产净值拔 八300,000颁62胺%拌316,900肮66%岸(16,900哀)绊(5%)挨 肮在建工程稗 百 *矮10,000扒2版%白75,000埃16%靶(65,000爱)搬(87%)板(9)除住宅工拌程转固导致在建暗工程减少,公司耙还将输变电工程败按概算价值计6靶77,580,盎000.00元爱转入对省电力工哀业局的往来,导鞍致在建工程大幅爱度降低.详见阿“把重大会计、审计阿问题爸”袄.

58、疤 班固定资产合计霸 阿310,000奥64昂%袄391,900唉81%坝(81,900扒)艾(2癌1办%)把无形资产及其他芭资产昂: 背 斑无形资产绊 颁26,000按5岸%版27,000艾6%扮(1,000)翱(斑4隘%)傲(10)本年度疤并无增加额,其爱减少为摊销数.耙 绊长期待摊费用版 挨俺耙2,000拔扒(2,000)邦(100%)半(11)本年减胺少数为摊销数.氨 翱其他长期资产矮 哀半颁版背斑挨 无形资产及暗其他资产合计扳 跋26,000瓣5傲%袄29,000矮6%矮(3,000)坝(10%)安 胺资笆 艾产哀 安总瓣 拌计阿 邦481,280翱100%案482,830阿100%

59、拔(1,550)昂PAGE PAGE 33瓣南部电厂比较会按计报表(未审)班 瓣 扒 蔼(单位：万元)拜19隘9吧8.12.31把未审数跋 伴结构比肮19坝9埃7.12.31懊审定数安 凹结构比暗增减额盎 挨增减率爱备 鞍注半流动负债矮: 啊 霸短期借款拔 傲 *袄58,000捌1按2八%岸37,000胺8%懊21,000盎57芭%百(12)短期借吧款增长56.7柏6%,应结合长扮期借款进行分析芭 坝应付帐款碍 安4,900霸1扒%伴5,300败1%办(400)肮(8爸%半)昂(13)发电量伴减少,购煤量通胺常也会减少.般 颁应付福利费班 敖3,200爱1板%熬2,600挨1%敖600拜2澳3

60、%摆(14)南部电罢厂为外商投资企笆业,其每年度税挨后利润计提的职昂工奖励及福利基败金计列入耙“芭应付福利费癌”败帐项,因支用较板少,其各年末余凹额逐年增加.摆 瓣未付股利伴 按240澳靶拔碍240邦扒 罢未交税金蔼 熬 *哎9,010霸2凹%八2,000斑跋7,010拜351癌%挨(15)本期未捌交税金增长较大般,主要系应交增啊值税和应交企业挨所得税的增长,案审计时应关注其摆增长原因.斑 版其他应付款绊 巴 *艾45,000伴9矮%懊36,000矮7%瓣9,000澳25瓣%皑(16)详见败“邦重大会计、审计稗问题胺”斑.癌 胺预提费用傲 耙 *稗5,000半1暗%疤140办鞍4,860爸3,