审计学之编制审计报告前的工作和审计报告(48张)课件

1、第十四章编制审计报告前的工作和审计报告教材P249260教学内容教学重点教学目标第一节编制审计报告前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录分为：核算错误、分类错误。用审计重要性原则来衡量，可分为：建议调整不符事项、不建议调整的不符事项。重要性具有数量和质量两个方面的特征。一、编制审计差异调整表和试算平衡表判断建议调整和不建议调整的不符事项方法：对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所

2、涉及财务报表项目层次重要性水平，但性质不重要的，应视为未调整的不符事项。一、编制审计差异调整表和试算平衡表（二）编制试算平衡表利润表试算平衡工作底稿资产负债表试算平衡工作底稿（详见教材P252254）二、执行分析程序详见教材P255三、对审计工作底稿进行最终复核（一）进行取终复核的意义实施对审计工作结果的最终质量控制；确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；消除妨碍注册会计师正确判断的偏见。三、对审计工作底稿进行最终复核（二）签发审计报告前复核内容所采用审计程序恰当；所编制审计工作底稿的充分性；审计过程中是否存在重大遗漏；审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。第二节审计报告前概述一、审计报

3、告的含义审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度财务报表发表审计意义的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。一、审计报告的含义审计报告的意义：审计报告是对审计工作和结果的全面总结。审计报告是评价管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告。审计报告是向财务报告使用者传达决策所需信息重要工具。审计报告与已审财务报表的关系财务报表是审计人员发表审计报告的依据审计报告是对财务报表发表审计意见的载体二、审计报告的种类按报告的性质分类标准审计报告非标准审计报告二、审计报告的种类标准审计报告当注册会计师出具无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任

4、何修饰用语时，该报告为标准审计报告。非标准审计报告指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。二、审计报告的种类按报告使用者目的分类公布目的的审计报告非公布目的的审计报告二、审计报告的种类公布目的的审计报告指用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。非公布目的的审计报告指针对经营管理、合并或业务转让、速融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。二、审计报告的种类按报告的详简程度分类简式审计报告详式审计报告二、审计报告的种类简式审计报告指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。详式审

5、计报告指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。三、我国审计报告的内容和形式（一）标题（审计报告）（二）收件人（委托人）（三）引言段（）（四）管理层对财务报表的责任段（五）注册会计师责任段（六）审计意见（七）注册会计师的签名和盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（九）报告日期第三节标准、非标准、特殊目的业务审计报告一、标准无保留意见审计报告出具无保留意见的审计报告的情形：会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；

6、不存在应当调整或披露而被审单位未予以调整或报露的重要事项。一、标准无保留意见审计报告格式(教材P261)审计报告S股份有限公司全体股东：我们审计了一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任三、审计意见我们认为，.会计师事务所 注册会计师 注册会计师二00年月日二、非标准审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告二、非标准审计报告（一）带强调事项的无保留意见审计报告在出具无保留意见审计报告时，如有下列情况，增加对重要事项的说明强调。对持续经营能力产生重大疑虑；重大不确定事项；其他审计准则规定增加强调事项段的情形。二、非标准审计报告带强调事项的无保留意见审计报告格式(教材P

7、261)审计报告S股份有限公司全体股东：我们审计了一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任三、审计意见我们认为，.四、强调事项我们提醒会计师事务所 注册会计师 注册会计师二00年月日（二）、保留意见审计报告出具保留意见的审计报告的情形：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的报露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；因审计范围受到限制，无法猎取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（二）保留意见审计报告格式(教材P264)审计报告S股份有限公司全体股东：我们审计了一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任三、导致保留意见的事项.四、

8、审计意见我们认为，.会计师事务所 注册会计师 注册会计师二00年月日（三）、否定意见审计报告出具否定意见的审计报告的情形：财务报表的报露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；未能从整体上公允地反映被审单位的财务状况、经营情况和现金流量。（三）、否定意见审计报告格式(教材P266)审计报告S股份有限公司全体股东：我们审计了一、管理层对财务报表的责任.二、注册会计师的责任三、导致否定意见的事项.四、审计意见我们认为，.会计师事务所 注册会计师 注册会计师二00年月日（四）无法表示意见审计报告出具无法表示意见的审计报告的情形：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分

9、、适当的审计证据，以至于无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（四）、无法表示意见审计报告格式(教材P274)（删除注册会计师责任段）审计报告S股份有限公司全体股东：我们审计了一、管理层对财务报表的责任.二、导致无法表示意见的事项三、审计意见我们认为，.会计师事务所 注册会计师 注册会计师二00年月日（四）、无法表示意见审计报告无法表示意见的审计报告的特点：无法表示意见不同于拒绝接受委托；无法表示意见不同于不愿发表意见；无法表示意见区别于保留意见；无法表示意见区别于否定意见。（无法获取证据）（四）、无法表示意见审计报告2002年沪一上市公司被无法表示意见的审计报告原

10、因：由于对大股东或关联公司你款计提巨额坏账准备等原因，无法确认应收账款余额；大额逾期借款及相关的诉讼，巨额担保及由此引发的巨额连带责任风险；子公司或分公司资产或盈利状况无法确认；在账外交易；受到司法调查尚未有结论；上一年度会计报告存在重大问题的影响。审计报告案例资料：上海恒信会计师事务所注册会计师李明、张强于2009年3月15日完成了对A股份有限公司的2008年年度会计报表的实地审计工作，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：审计报告案例资料： 应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。审计报告

11、案例资料： 自2009年1月起，股市大幅下跌，A 公司如果在3月15日将短期投资股票转让，将导致约500万元的损失，A 公司拒绝在2008年度会计报表中做出调整。审计报告案例资料： B公司于2008年8月状告A 股份公司侵权案已于2009年2月25日审理完毕，A 股份公司将向B 公司赔偿100万元，而A 公司拒绝在2008年度会计报表中做出调整。审计报告案例要求： 针对上述情况，请分别指出李明、张强应出具何种意见的审计报告，并说明理由。 如果A公司只存在上述第三种情况，请代李明、张强草拟一份审计报告。审计报告案例分析：1应收账款无法进行函证，如果应收账款的金额比较大，应发表保留意见的审计报告；

12、如果应收账款金额很大，应发表拒绝表示意见的审计报告。 2 存货计价方法改变，并在会计报表附注中说明，符合一贯性原则，所以应发表无保留意见的审计报告。审计报告案例分析：3 该事项属于资产负债表日后事项中的非调整事项，所以应发表无保留意见的审计报告。4 属于资产负债表日后事项的调整事项，A 公司拒绝调整，应发表保留意见的审计报告。5审计报告(格式教材P261）三、对特殊业务的审计报告特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务。按照企业会计准则和会计制度以外的其他基础编制的财务报表。财务报表的组成部分。（特定项目、账户、内容等）。合同遵守情况。简要财务报表。

13、三、特殊目的业务发表审计意见的要求是否获取了充分、适当的审计证据，并把所有审计财务信息的重大错报风险降低到可接受的水平。已识别尚未更正的错报的影响。财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。三、特殊目的业务审计报告的内容一、标题（审计报告）二、收件人.三、引言段（所审财务信息管理层责任注册会计师责任）四、范围段.五、审计意见段我们认为，.六、签章会计师事务所 注册会计师 注册会计师二00年月日三、特殊目的业务审计报告详见教材P269271本章小结1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改变它，要么就安静的

14、接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有了爱会活过来。16

15、、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己是最可贵的胜利。2

16、6、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的事情上，也不要成功

17、在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来爱自己，只能努力让

18、自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙，一败涂地，都不用

19、害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、