《税收检查》实验教材

1、PAGE PAGE 20芭案例一：制造业澳纳税检查案例分安析一、学习目的碍 （一）捌了解制造企业执笆行税法与会计准碍则的差异隘 （二）懊掌握和识别制造佰企业在会计处理败过程中可能存在案的流转税、企业版所得税等方面的阿错误问题二、企业概况啊 长春市邦大华酒业有限公颁司于2001年盎1月注册成立，颁注册登记类型：捌有限责任公司；伴注册资本：80八00万元；法人颁代表：万尝九；邦纳税人识别号：埃2557052癌0210100佰0000。碍现有在职职工 霸800人。澳 企业主傲要生产 瓣“挨千杯不醉霸”瓣 牌白酒和艾“阿佳佳乐蔼”爸 牌啤酒两种产百品，2002年搬1月已由长春市败国税局认定为增哎值税一

2、般纳税人哎。伴 扒三、企业会计核胺算所采用的一些哀方法澳 (一)稗 存货计价方法巴：全月一次加权扳平均法。巴 (二)霸 损益结转方法柏：账结法。八 (三)肮 企业所得税会矮计处理方法：资跋产负债表债务法佰。搬 (四)颁 经同意执行新吧企业会计准则芭。百 伴 啊四、税法方面的按有关规定跋 (一扳) 哀流转税：购进货叭物和销售货物的巴增值税税率均为暗17，白酒消袄费税税率为20哎%，啤酒消费税邦税率为2叭2鞍0元/吨。增值挨税、消费税以一扮个月为一期纳税哀，次月1耙5吧日内入库。扮 (二笆) 瓣企业所得税：税艾率为爱25挨，采用按季预把缴、年终汇算清胺缴的办法。笆 隘 袄五、其他基本假般设扒 (一

3、氨) 傲该案例所给出的拜会计资料仅为该敖公司20唉10氨年6月份发生的靶部分经济业务，哀其白他未给出的会计跋资料视为正确无艾误，该案例中所叭涉及的错误问题袄企业并未进行调版整。败 (二办) 坝该公司会计资料八齐全，账、证、暗表、实相符，所白给出的各项经济熬业务视为真实，挨会计凭证章、戳佰、版手续视为齐全、隘真实。八 (三)氨 袄长春市国家税务癌局稽查人员按照把稽查计划，对该爸公司摆2010鞍年度涉税业务进隘行稽查，税务稽鞍查时间假定为：芭20拌11绊年啊4霸月18日至21哎日。稽查人员在鞍稽查选案、实施皑、审理、执行过拔程中均遵循了法拔定程序。巴六、该公司其他阿条件般 (一)班 敖当月所有涉及

4、的癌非货币性资产交啊换均按照公允价凹值开具了增值税按专用发票。案 (二)癌 当月已按照会扳计凭证上的鞍“把应交税费癌”拔账户计算申报缴唉纳增值税、消费搬税。白 (三)爱 该公司20叭10败年销售收入为1扳5000万元。摆 (四)傲 该公司已办理奥了20矮10碍年度企业所得税唉汇算清缴，申报柏应纳税所得额2肮00万元（与会八计利润相同），柏已交企业所得税背50俺万元。矮 (五)鞍 已将胺“半佳佳乐隘”败商标权无形资产盎减值准备税前扣阿除。耙 翱七、案例分析要哀求与说明跋 (一)唉 分析要求巴 1. 根搬据所给资料分析叭存在的问题，编般制纳税检查工八作底稿。癌 2. 编挨写纳税检查报巴告、审理报肮

5、告、税务行敖政处罚事项告知啊书、税务处板理决定书、般税务行政处罚决挨定书，要求简芭明扼要。罢 (二)稗 分析说明扒 1. 为隘简化起见，本纳版税检查案例仅涉柏及增值税、消费艾税和企业所得税瓣。芭 2. 多版计或少计的成本癌、费用直接调整敖应纳税所得额。靶 挨八、检查中涉及案的会计凭证如下敖 1记般账凭证1号熬 （1）摘绊要：20拔10凹年巴6颁月1日，由于保稗管不善，购进的办原材料被盗，购耙进价为2万元。艾 （2）会版计分录：按 借：待翱处理财产损溢 版 袄 昂 20000柏 熬 贷：原材料 捌 芭 奥 凹 2000皑0凹 2记凹账凭证2号爸 （1）摘背要：20爱10暗年班6佰月1日，为购置啊

6、生产设备向银行爸借入1年期、年柏利率7.2的矮借款10万元。岸 （2）会把计分录：昂 借：银隘行存款 敖 肮 氨 1按00000安 叭 贷：长期借款安 绊 爱 埃 背100000白 3记氨账凭证3号艾 （1）摘般要：20绊10稗年氨6傲月1日，用所借碍款项购入需要安版装的生产设备一哀台，购入价格1耙0万元，并交付绊安装使用。设备拌款分两笔支付，坝当日用银行存款奥支付首笔设备款叭5万元和安装费奥用1万元，余款按6暗月30日付清，扮6翱月30日安装完隘毕。癌 （2）会癌计分录：柏 挨案 支付设备款癌 借：在八建工程稗 爱 捌 爱 隘 11000肮0稗 败 贷：银行存款颁 敖 傲 皑 斑 哀 600

7、00熬 暗 摆 阿 巴 啊应付账款碍 伴 柏 安 澳 爸 50000胺 唉疤 计提利息隘 借：在摆建工程碍 暗 肮 癌 八 氨6靶00敖 哀 贷：长期借款癌 傲 斑 肮 熬 斑 绊6皑00霸 4记懊账凭证4号笆 （1）懊摘要：20败10搬年氨6叭月1日，融资租吧入需要安装的生阿产线一条，按照巴租赁协议确定的碍协议价为20万笆元。发生安装调澳试费10000芭元，该款项已通靶过银行转账支付隘，从仓库领用材碍料6000元。斑租赁期满，该设盎备转归承租方所唉有。摆 （2）吧会计分录：半 把埃 租入设备胺 借：在艾建工程 肮 安 按 坝 2敖00000矮 半 贷：长期应付败款版笆应付融资租赁款耙 坝 2

8、0隘0000岸白 支付安装调试霸费跋借：在建工程 搬 板 稗 傲 瓣 1702霸0摆 挨 贷：原材料 伴 伴 般 霸 敖 跋6000版 翱 应交矮税费按敖应交增值税(进八项税额转出) 班 1般020案 班 银行唉存款 昂 绊 版 熬 熬10000澳搬 安装完毕交付板使用坝 借：融懊资租赁资产 稗 拔 八 白 217熬020碍 扒 贷：在建工程百 百 凹 坝 斑 217摆020艾 5记拌账凭证5号疤 （1）笆摘要：20暗10颁年邦6傲月30日，融资埃租入生产设备租哎赁期5年，尚可岸使用年限为6年艾，估计折旧年限澳为5年，采取直案线法计提折旧，靶残值率5。绊 （2）凹会计分录：安 借：制案造费用

9、埃 罢 芭 皑 3439阿 俺 贷：累计折旧跋 傲 靶 伴 败 3439碍 6记霸账凭证6号案（1）摘要：2按0鞍10熬年6月1日，由跋于当年1月1日斑购入的价值9万爱元的叭“耙佳佳乐癌”肮商标权的经济因熬素发生不利变化拔，为该项无形资柏产计提减值准备罢16500元。碍该无形资产有效爱年限5年，受益扒年限3年。耙（2）会计分录翱：蔼搬 计提无形资产按减值准备摆借：资产减值损般失 熬 般 瓣 把 16500哀 敖 贷：无形资产扳减值准备 败 啊 搬 1爸6500 6月摊销俺月摊销额=(9盎000090绊000挨班3 傲巴5/1216碍500)摆翱(3坝版125)=1熬968(元)伴借：管理费用

10、埃 坝 半 凹 氨 1968氨贷：累计摊销 板 佰 疤 哎 罢 1968拔7记账凭证7笆号埃（1）摘要：2柏0拌10百年6月4日，销熬售版“昂千杯不醉吧”把牌白酒共10吨挨，销售单价50版00元/吨，用版去包装桶100班个，包装桶单独百计价，不含税销暗售价格100元皑个，单位成本扮50元。销售背“霸佳佳乐敖”搬牌啤酒共2吨，胺销售单价750安0元吨，出借绊用去包装桶50奥个，单位成本2叭0元，共收取出班借押金2925奥元。艾 （2）扳会计分录：肮 借：应靶收账款 矮 拔 氨 隘 稗 84350艾 霸 贷：主营业务胺收入背袄白酒 半 蔼 背 5000耙0哎 拌 主营爱业务收入背板啤酒 佰 凹 傲

11、 1搬5000背 暗 应交笆税费哎柏应交增值税(销矮项税额) 瓣 皑 11050蔼 借：销蔼售费用 笆 爸 班 版 安 5000靶 盎 包装物蔼爸出借啤酒桶 伴 版 按 叭1000稗贷：包装物岸皑白酒桶 爸 胺 哀 拔 500百0跋 半 包装瓣物爱罢库存啤酒桶 挨 吧 肮 阿 1000案 借：库芭存现金 般 袄 拜 袄 爸 14625败 半 贷：其他应付安款按蔼啤酒桶押金 把 俺 俺 2案925跋按其他 绊 矮 傲 昂 11700半 8记拌账凭证8号昂 （1）澳摘要：20唉10啊年6月8日，该熬酒业有限公司发斑生粮食白酒广告皑支出20万元。半（2）会计分录昂：版借：销售费用 鞍 拔 摆 啊 2

12、0盎0000罢 罢 贷：银行存款颁 澳 邦 斑 2癌00000哀9记账凭证9稗号拌（1）摘要：2斑0安10案年6月9日，销哀售哎“肮千杯不醉扳”叭牌白酒3吨，销皑售单价5000凹元吨。委托银绊行收款，当天发斑出货物并办妥托拜收手续，已开具盎增值税专用发票胺，货款当日收到拔。爱（2）会计分录案：阿 借：银行存八款 矮 隘 氨 安 175伴50啊 贷奥：主营业务收入胺挨白酒 矮 暗 隘 15000邦 笆 应交税费巴癌应交增值税(销稗项税额) 懊 胺2550拌 10记账邦凭证10号氨 （1）摘要癌：20敖10板年6月11日，板销售白酒3吨，扒销售单价500敖0元吨。销售办“罢佳佳乐败”扒啤酒3吨，销

13、售阿单价7500 搬元吨。采取直扮接收款方式，当败天已收货款，但俺货物未发出。稗 （2）会计俺分录：挨 借：银行存版款 八 澳 办 皑 438稗75鞍 贷拜：主营业务收入凹爸白酒 澳 颁 班 15000白 背 主营业务百收入俺懊啤酒 邦 肮 瓣 22500奥 艾 应交税费半伴应交增值税(销皑项税额) 捌 叭6375爸 11记账唉凭证11号阿 （1）摘要：氨20稗10办年6月13日，版销售白鞍酒败5吨，销售单价昂5000元/吨扮。安 （2）会计分稗录：瓣 借：银案行存款 靶 靶 邦 肮 2坝9250跋 哀 贷：主营业务斑收入笆绊白酒 罢 翱 巴25000拜 斑 应交翱税费拌瓣应交增值税(销把项税

14、额) 凹 4扒250阿 12记账斑凭证12号叭 （1）摘要：鞍20哎10拜年6月15日，半销售 安“俺千杯不醉鞍”凹白酒10吨，每哎吨售价5000背元，每吨成本为阿2000元。昂 （2）会计分叭录：伴 借：银行存啊款 白 颁 氨 霸58500跋 贷懊：库存商品捌案白酒 蔼 办 班 20000隘其他应付款疤般其他 般 板 3哀8500拔 13记账拔凭证14号版 （1）摘要：哎用外购粮食酒精安20吨，成本为板80000元，败委托向阳酒厂为皑其加工粮食白酒笆，20白10胺年6月20日，案从向阳酒厂收回颁粮食白酒30吨邦。向阳酒厂收取袄加工费5000阿元，代收代缴消阿费税4万元，并拔开具代收代缴败税款

15、凭证。该懊批货物收回后直隘接出售。销售价氨格为6000版元/吨案。版 （2）会计分拜录：氨 借：委托加伴工物资 唉 矮 坝 800拜00坝 贷盎：原材料 凹 败 伴 肮 80坝000皑 借：委托加半工物资 安 爱 拔 45吧000隘 应斑交税费案拔应交增值税(进扒项税额) 扮 850傲 贷吧：应付账款 敖 昂 斑 败 458昂50吧 借：库存商把品 斑 傲 盎 蔼125000瓣 贷疤：委托加工物资瓣 爸 败 班 12500皑0背 借：应收账柏款 隘 跋 版 21敖0600凹 贷凹：主营业务收入鞍袄白酒 板 稗 1800蔼00巴 邦 应交税费般芭应交增值税(销靶项税额) 扮 30600半 14记

16、账俺凭证15号佰 （1）摘要：坝20班10矮年6月23日，案公司举行促销活般动，向顾客无偿百赠送500公斤疤“稗千杯不醉皑”肮牌白酒，成本为氨1000 元。扳 （2）会计分颁录：敖 借：营业外耙支出 把 碍 懊 1000澳 贷安：库存商品 瓣 按 坝 1袄000耙 15记账岸凭证16号袄（1）摘要：欠扒甲粮食公司购玉巴米款10万元，艾20背10昂年6月26日，熬甲粮食公司同意白进行债务重组，拌减免5万元，余盎款当天一次付清叭。胺（2）会计分录碍：疤借：应付账款 跋 佰 捌 1岸00000俺 贷肮：银行存款 碍 唉 扒 靶50000翱 绊 资本公积案扳其他资本公积 鞍 5敖0000盎16记账凭证

17、版18号隘 （1）摘要昂：20爸10埃年6月30日，盎用巴“稗千杯不醉般”爸白酒10吨向乙凹粮食公司换入高吧粱。碍“蔼千杯不醉唉”芭白酒成本200安00元，公允价罢值为50000版元。高粱成本为爸40000元，颁公允价值为45奥000元。收到暗乙粮食公司补价蔼5000元，同安时发生运费50办0元，取得运费凹发票。双方均开哀具增值税专用发岸票。柏（2）会计分录扒：鞍借：银行存款 版 唉 把 隘 50隘00耙 原隘材料胺捌高粱 吧 笆 瓣 39115蔼 应扮交税费阿坝应交增值税(进胺项税额) 翱 5885笆 贷叭：库存商品叭氨白酒 埃 澳 矮 200柏00碍 半 应交税费哀斑应交增值税(销疤项税额

18、) 瓣 8啊500隘 板 应交税费跋艾应交消费税 哎 白 叭 20000挨 爱 营业外收艾入罢翱非货币性交易收板益 啊 100坝0艾 摆 库存现金巴 稗 哎 懊 罢 50袄0 三、稽查结果拔(一)纳税检袄查工作底稿爸税务稽查工作底翱稿瓣会计资料靶记账时间绊问题摘要鞍对流转税应纳税白额的影响捌对应纳税所得额俺的影响版增值税靶消费税板记账拔凭证1号笆20按10肮.6.1澳记账叭凭证5号般20搬10碍.6.30敖记账凹凭证6号版20笆10办.6.30埃记账敖凭证7号拜20跋10碍.6.4罢记账八凭证8号鞍20氨10拔.6.8埃记账暗凭证12号隘20隘10挨.6.15爸记账奥凭证15号搬20澳10胺.6.23蔼记账班凭证16号哎20暗10班.6.26胺记账凭证18号摆20跋10邦.6.30绊（二）昂纳税检查报告挨纳税检查报告安案件编号扒(2笆011拌)003号疤纳税人识别号唉纳税人名称般注册登记类型爱法人代表版稽查所属期间胺检查人员绊检查类型办检查实施时