中级财务会计考试大全

1、 八2005年中颁级会计实务考败试大纲（一、二唉）第一章 总论坝 第一节暗 会计要素白 第二节疤 会计核算的绊一般原则蔼 第三节碍 会计确认和懊计量爱 第四节奥 财务会计报啊告半 第二章奥 应收和预付巴款项跋 第一节矮 应收票据捌 第二节凹 应收账款氨 第三节爸 预付账款及办其他应收款背 第四节鞍 坏账蔼 第五节皑 应收债权出安售和融资笆 第三章绊 存货挨 第一节笆 存货的确认奥 第二节敖 存货的初始扒计量把 第三节靶 存货的期末氨计量皑 第四章邦投资半 第一节昂 投资的确认暗 第二节稗 短期投资伴 第三节佰 长期债权投般资蔼 第四节按 长期股权投百资皑 第五节扒 长期投资减疤值班 第五章跋

2、固定资产唉 第一节盎 固定资产的爱确认澳 第二节败 固定资产的坝初始计量耙 第三节捌 固定资产的拔折旧半 第四节绊 固定资产后跋续支出安 第五节艾 固定资产的班期末计量靶 第六节笆 固定资产的凹处置啊 第六章艾 无形资产及按其他资产办 第一节扮 无形资产暗 第二节凹 其他资产翱 第七章肮 流动负债般 第一节板 短期借款挨 第二节邦 应付票据巴 第三节扮 应付和预收半款项版 第四节按 应交税金俺 第五节绊 应付股利和笆预提费用芭 第六节败 应付工资及霸应付福利费罢 第八章艾 长期负债斑 第一节版 长期借款拔 第二节癌 应付债券稗 第三节埃 长期应付款版 第四节阿 专项应付款懊 第五节颁 借款费用

3、胺 第九章斑 所有者权益熬 第一节百 所有者权益翱的内容唉 第二节澳 实收资本坝 第三节柏 资本公积疤 第四节霸 留存收益哎 第十章阿 费用扮 第一节按 费用的分类搬 第二节凹 生产成本敖 第三节疤 期间费用疤 第十一袄章 收入和利靶润案 第一节佰 收入的分类鞍 第二节捌 销售商品收捌入的确认和计量唉 第三节般 提供劳务收班入的确认和计量澳 第四节皑 让渡资产使碍用权收入的确认办和计量搬 第五节叭 建造合同收绊入和费用的确认拜和计量挨 第六节拔 关联方交易斑收益的确认和计跋量叭 第七节搬 利润颁 第八节癌 利润分配颁 第十二佰章 债务重组办 第一节爸 债务重组概爸述按 第二节吧 债务重组的捌核

4、算八 第三节按 债务重组的挨披露拌 第十三按章 非货币性哀交易颁 第一节岸 非货币性交按易的概述翱 第二节柏 非货币性交拔易的核算扒 第三节靶 非货币性交伴易的披露办 第十四啊章 会计政策颁、会计估计变更瓣和会计差错更正凹 第一节埃 会计政策及拔其变更隘 第二节按 会计估计及摆其变更凹 第三节摆 会计差错更把正癌 第十五碍 章资产负债蔼表日后事项颁 第一节坝 资产负债表扒日后事项概述吧 第二节傲 调整事项傲 第三节奥 非调整事项疤 第四节白 利润分配方拔案中的股利隘 第五节案 持续经营百 第十六班章 财务会计按报告熬 第一节艾 资产负债瓣表扳 第二节败 利润表半 第三节吧 现金流量半表吧 第四

5、节白 合并会计氨报表耙 第五节拌 会计报表案附表艾 第六节拌 会计报表隘附注芭 第十七柏章 预算会计唉 第一节败 预算会计的安构成叭 第二节绊 事业单位资隘产和负债岸 第三节懊 事业单位净澳资产爱 第四节摆 事业单位收埃入与支出懊事业单位会计报扒表第一章总论爸 基本芭要求盎 （一）熬掌握会计要素概绊念、主要特征及跋会计等式柏 （二）绊掌握会计核算的碍一般原则矮 （三）啊掌握会计确认概摆念及基本确认条坝件叭 （四）半掌握会计计量概叭念及计量基础扒 （五）碍了解财务会计报霸告概念与分类跋 考试稗内容板 第一节绊会 计 要 素捌 会计要伴素，是对会计对按象进行的基本分吧类。它分为反映翱企业财务状况的

6、暗会计要素和反映傲企业经营成果的办会计要素。颁 一、反埃映企业财务状况笆的会计要素案 反映企熬业财务状况的会稗计要素包括资产瓣、负债和所有者跋权益。它们直接半关系到企业财务澳状况的计量。挨 （一）按资产办 1芭奥资产的概念。爸 资产是拔指过去的交易、翱事项形成并由企拜业拥有或者控制扒的资源，该资源半预期会给企业带敖来经济利益。巴 资产按坝流动性分类，可搬分为流动资产、扒长期投资、固定颁资产、无形资产柏和其他资产。百 2霸半资产的主要特征癌。邦 （1）氨资产是企业所拥碍有或控制的资源斑；百 （2）伴资产预期能够直啊接或间接地给企哎业带来经济利益胺；盎 （3）捌资产是由过去的蔼交易或事项形成翱的。

7、懊 （二）瓣负债扮 1澳扒负债的概念。昂 负债是般指过去的交易、拌事项形成的现时笆义务，履行该义捌务预期会导致经埃济利益流出企业懊。办 负债按矮流动性分类，可办分为流动负债和背长期负债。霸 2奥罢负债的主要特征熬。暗 （1）暗负债是企业承担八的现时义务；扮 （2）哀负债的清偿预期邦会导致经济利益暗流出企业；鞍 （3）罢负债是由过去的颁交易或事项形成扒的。俺 （三）巴所有者权益叭 所有者氨权益是指所有者癌在企业资产中享艾有的经济利益，熬其金额为资产减巴去负债后的余额笆。版 所有者皑权益包括实收资胺本（或者股本）霸、资本公积、盈敖余公积和未分配暗利润。其中，盈暗余公积和未分配俺利润又合称为留耙存收

8、益。白 （四）百资产、负债、所凹有者权益三者之办间的关系八 在某个八特定的时点，资搬产、负债和所有芭者权益三者之间俺存在平衡关系，爱即，资产=负债罢+所有者权益。班它是编制资产负搬债表的基础。百 二、反板映企业经营成果耙的会计要素暗 反映企搬业经营成果的会败计要素包括收入袄、费用和利润。捌它们直接关系到皑企业经营成果的胺计量。伴 （一）澳收入啊 1案埃收入的概念。板 收入是捌指企业在销售商昂品、提供劳务及拌让渡资产使用权靶等日常活动中所班形成的经济利益班的总流入。收入盎不包括为第三方拌或客户代收的款啊项。鞍 2拌摆收入的主要特征傲。绊 （1）袄收入是从企业的霸日常活动中产生拌的；巴 （2）唉收

9、入可能表现为疤企业资产的增加翱，或负债的减少把，或二者兼而有哀之；艾 （3）矮收入能引起企业白所有者权益的增班加；霸 （4）叭收入只包括本企斑业经济利益的流稗入，不包括为第暗三方或客户代收哀的款项。盎 （二）爱费用佰 1阿矮费用的概念。白 费用是奥指企业为销售商俺品、提供劳务等疤日常活动所发生摆的经济利益的流瓣出。拌 2疤叭费用的主要特征败。办 （1）办费用是企业在日哎常活动中发生的把经济利益流出；背 （2）稗费用可能表现为扳企业资产的减少澳，或负债的增加把，或二者兼而有白之；俺 （3）拜费用会导致企业捌所有者权益的减癌少。哀 （三）安利润笆 利润是拔指企业在一定会埃计期间的经营成按果，包括营

10、业利安润、利润总额和把净利润。版 （四）艾收入、费用、利安润三者之间的关翱系挨 收入减班去费用，并经过般调整后，等于利搬润。在不考虑调氨整因素（比如营捌业外收入、营业俺外支出、补贴收拔入、投资收益等鞍）的情况下，收哎入减去费用等于板利润，即，收入霸费用=利润。肮它是编制利润表般的基础。凹 第二节吧会计核算的一般百原则耙 一、客阿观性原则笆 会计核唉算应以实际发生盎的交易或事项为阿依据，如实反映肮企业的财务状况绊、经营成果和现澳金流量。吧 二、实暗质重于形式原则拜 企业应班按交易或事项的班经济实质进行会佰计核算，而不应爸仅仅按照它们的皑法律形式作为会昂计核算的依据。爱 三、相矮关性原则岸 企业提

11、啊供的会计信息应拜当能够反映企业笆的财务状况、经拌营成果和现金流拌量，以满足会计半信息使用者的需拌要。傲 四、一稗贯性原则笆 企业的班会计核算方法前昂后各期应当保持案一致，不得随意八变更。如有必要伴变更，应当将变白更的内容和理由跋、变更的累积影敖响数，以及累积爱影响数不能合理唉确定的理由等，肮在会计报表附注鞍中予以说明。唉 五、可半比性原则啊 企业的挨会计核算应按规哀定的会计处理方八法进行，会计指翱标应口径一致、伴相互可比。案 可比性哎原则要求企业按啊国家统一的会计疤制度的规定进行懊会计核算，使所疤有企业的会计核百算都建立在相互哀可比的基础上。澳只要是相同的交盎易或事项，就应拔采用相同的会计岸

12、处理方法。哎 六、及癌时性原则肮 企业的伴会计核算应及时按进行，不得提前氨或延后。颁 及时性般原则要求及时收俺集会计信息，及版时处理会计信息癌，及时传递会计艾信息。奥 七、明癌晰性原则捌 企业的翱会计核算和编制把的财务会计报告般应清晰明了，便绊于理解和利用。案 明晰性背原则要求会计记捌录准确、清晰；艾填制会计凭证、板登记会计账簿做胺到依据合法、账百户对应关系清楚佰、文字摘要完整佰；在编制会计报瓣表时，项目勾稽傲关系清楚、项目摆完整、数字准确隘。叭 八、权暗责发生制原则罢 企业的颁会计核算应以权版责发生制为基础傲。扳 凡是当百期已经实现的收败入和已经发生或霸应负担的费用，凹不论款项是否收捌付，都

13、应作为当佰期的收入和费用挨；凡是不属于当蔼期的收入和费用瓣，即使款项已在半当期收付，也不安应作为当期的收芭入和费用。笆 九、配碍比原则绊 企业在岸进行会计核算时埃，收入与其成本氨、费用应相互配吧比，同一会计期芭间内的各项收入矮和与其相关的成柏本、费用，应在巴该会计期间内确版认。俺 十、历傲史成本原则熬 企业的暗各项财产在取得背时应当按照实际版成本计量。其后案，各项财产如果班发生减值，应当按按照国家统一的暗会计制度规定计伴提相应的减值准办备。除法律、行邦政法规和国家统哀一的会计制度另啊有规定者外，企靶业一律不得自行靶调整其账面价值八。霸 十一、奥划分收益性支出蔼与资本性支出原耙则百 企业的瓣会计

14、核算应合理翱划分收益性支出拜与资本性支出的扳界限。鞍 凡支出班的效益仅及于本百年度（或一个营绊业周期）的，应罢作为收益性支出鞍；凡支出的效益暗及于几个会计年艾度（或几个营业翱周期）的，应作败为资本性支出。佰 十二、版谨慎性原则拜 企业在耙进行会计核算时岸，应遵循谨慎性按原则的要求，不版得多计资产或收佰益、少计负债或罢费用，但不得设霸置秘密准备。按 十三、傲重要性原则拜 企业的白会计核算应遵循澳重要性原则的要邦求，在会计核算坝过程中对交易或熬事项应区别其重班要程度，采用不哀同的核算方式。跋对资产、负债、般损益等有较大影拔响，并进而影响唉财务会计报告使罢用者据以作出合班理判断的重要会跋计事项，必须

15、按盎照规定的会计方案法和程序进行处爸理，并在财务会安计报告中予以充稗分、准确地披露傲；对于次要的会拜计事项，在不影疤响会计信息真实艾性和不至于误导袄财务会计报告使扳用者作出正确判暗断的前提下，可捌适当简化处理。叭 第三节跋会计确认和计量碍 一、会败计确认吧 （一）肮确认的概念袄 确认是半指将某一项目作奥为资产、负债、吧收入、费用等正班式地记录并列入奥会计主体资产负扮债表或利润表的伴过程。唉 会计确碍认涉及以文字和盎金额表述一个项凹目，并将该金额唉包括在资产负债罢表或利润表的总奥额中。氨 （二）拔基本确认条件板 某一项白目能否作为资产傲、负债、收入、鞍费用等会计要素版列入资产负债表爸或利润表，除

16、了爱要满足会计要素搬的定义以外，还瓣应满足以下两项哎基本确认条件：背 1吧芭与该项目有关的岸经济利益很可能搬流入或流出企业背；暗 2按伴与该项目有关的罢经济利益能够可扳靠地计量。案 会计要阿素之间的相互联柏系表明，一个项笆目符合某个会计蔼要素的定义和确耙认条件，会自动拔要求确认另一个百会计要素。比如熬，在将某个项目爸确认为资产的同坝时，通常会同时奥确认一项负债或哎收入等。俺 二、会柏计计量盎 （一）扒计量的概念拔 计量是办指根据一定的计巴量标准和计量方扳法，记录并在会翱计主体资产负债安表和利润表中确啊认和列示而确定按其金额的过程。疤 会计计氨量涉及选择具体艾的计量基础。吧 （二）敖会计计量基础

17、背 会计计半量基础是指用货昂币对会计要素进艾行计量时采用的扒标准。拔 会计实斑务中使用的计量耙基础主要包括：爱历史成本、现行案市价、重置成本扒、可变现净值、隘未来现金流量现吧值等。叭 企业编岸制会计报表最常拜用的计量基础是绊历史成本。在运班用历史成本计量胺时，通常会结合盎其他计量基础。奥 第四节扒 财务会计报告埃 一、财拌务会计报告概念把 财务会岸计报告是指企业阿对外提供的反映叭企业某一特定日安期财务状况和某癌一会计期间经营爸成果、现金流量板的文件。财务会俺计报告，也称财版务报告。敖 财务会白计报告主要由会疤计报表、会计报挨表附注组成。摆 二、财百务会计报告分类罢 按编报安期间不同，财务按会计

18、报告可分为靶年度财务会计报跋告、半年度财务般会计报告、季度半财务会计报告和颁月度财务会计报案告。阿 半年、颁季度和月度财务岸会计报告都是在懊会计年度内编制隘的，统称为中期拜财务报告。案 第二章俺 应收和预付唉款项败 基本哎要求熬 （一）叭掌握应收票据的霸核算把 （二）罢掌握应收账款的唉核算案 （三）办掌握坏账损失的吧核算把 （四）蔼掌握应收债权出佰售和融资的核算耙 （五）氨了解预付账款及疤其他应收款的核哎算唉 考试捌内容邦 第一节胺 应 收懊 票 据盎 一、应啊收票据的确认和坝计量翱 应收票肮据是指企业因销绊售商品或产品、跋提供劳务等而收奥到的商业汇票，佰包括商业承兑汇唉票和银行承兑汇挨票。爱

19、 应收票板据应于销售商品捌或产品、提供劳班务等而收到开出哀、承兑的商业汇办票时，按票据面肮值予以确认。案 二、应哀收票据的收回和邦背书转让扒 （一）啊应收票据到期收拜回款项时，应按拜票面金额予以结板转；商业承兑汇爱票到期，承兑人跋违约拒付或无力翱支付票款的，应霸于收到银行退回摆的商业承兑汇票翱、委托收款凭证巴、未付票款通知霸书或拒付款证明瓣时，将其转作应瓣收账款。奥 （二）昂将持有的应收票敖据背书转让时，皑应按票面金额结板转。如为带息票靶据，还应将尚未埃计提的利息冲减挨财务费用。皑 第二节案 应 收摆 账 款氨 应收账芭款是指企业因销拌售商品或产品、靶提供劳务等，应碍向购货单位或接傲受劳务单位

20、收取捌的款项。阿 应收账爸款应于销售商品捌或产品、提供劳白务时，按向购货哀单位、接受劳务柏单位收取的款项白予以确认。般 如涉及懊商业折扣，则企肮业应按扣除商业唉折扣以后的实际隘售价确定应收账八款的入账价值；笆如涉及现金折扣艾，企业应按未减熬去现金折扣的金鞍额确定应收账款拜的入账价值。邦 第三节癌 预付账拔款及其他应收款靶 一、预瓣付账款暗 预付账案款是指企业按照岸购货合同规定预伴付给供应单位的吧款项。背 预付账俺款应按实际付出按的金额入账。傲 二、其暗他应收款瓣 其他应疤收款是指企业除敖应收票据、应收傲账款、预付账款案等以外的其他各哀种应收、暂付款巴项。爱 其他应昂收款应按应收金颁额入账。岸

21、第四节半 坏账伴 一、坏拜账的概念及坏账氨损失的确认皑 （一）袄坏账的概念皑 坏账是拜指企业无法收回安或收回的可能性凹极小的应收款项盎。由于发生坏账败而产生的损失，百称为坏账损失。拜 （二）巴坏账损失的确认拜 1.企癌业应于会计期末邦对应收款项进行蔼检查，分析各项版应收款项的可收翱回性，预计可能绊产生的坏账损失笆。对预计可能产拜生的坏账损失，翱应计提坏账准备氨。暗 一般来霸讲，企业应收款案项符合以下条件哀之一的，应确认扮为坏账：叭 （1）柏因债务人破产或俺死亡，以其破产罢财产或遗产清偿拜后，确实不能收霸回；瓣 （2）俺因债务单位撤销吧、资不抵债或现艾金流量严重不足颁，确实不能收回熬；凹 （3）

22、跋因发生严重的自颁然灾害等导致债鞍务单位停产而在肮短时间内无法偿盎付债务，确实无哎法收回；巴 （4）鞍因债务人逾期未班履行偿债义务超哀过3年，经核查八确实无法收回。啊 2.企巴业计提坏账准备哀的方法由企业自爸行确定。坏账准芭备计提方法一经坝确定，不得随意氨变更。如需变更耙，应按会计估计搬变更的程序和方稗法进行处理并在皑会计报表附注中翱予以说明。碍 在确定澳坏账准备的计提熬比例时，企业应拌根据以往的经验啊、债务单位的实柏际财务状况和现唉金流量等相关信昂息予以合理估计懊。皑 3.企巴业的预付账款，颁如有确凿证据表爱明其不符合预付癌账款性质，或者办因供货单位破产叭、撤销等原因已挨无望再收到所购巴货物

23、的，应将原斑计入预付账款的坝金额转入其他应哎收款，并按规定半计提坏账准备。稗 企业不邦应对应收票据计暗提坏账准备。但拜有确凿证据证明版应收票据不能够半收回或收回的可安能性不大时，应巴将其账面余额转摆入应收账款，并把计提相应的坏账般准备。傲 4.企败业应当根据应收奥账款的实际可收爱回情况，合理计八提坏账准备，不坝得多提或少提，吧否则视为滥用会笆计估计，应作为败重大会计差错进肮行会计处理。挨 二、坏澳账损失的核算邦 （一）芭企业应采用备抵捌法核算坏账损失凹。备抵法是指按澳期估计坏账损失柏，形成坏账准备拌，当某一应收款拔项全部或部分被吧确认为坏账时，艾根据其金额冲减爱坏账准备，同时唉转销相应的应收阿

24、款项金额的一种矮核算方法。邦 （二）笆企业采用备抵法班核算坏账损失时扒，应按期估计坏板账损失，计提坏唉账准备。估计坏白账损失的方法通翱常有应收款项余拔额百分比法、账懊龄分析法、销货白百分比法和个别懊认定法等。扒 在采用皑账龄分析法时，罢收到债务单位当哎期偿还的部分债挨务后，剩余的应傲收账款，不应改板变其账龄，仍应唉按原账龄加上本唉期应增加的账龄爸确定；存在多笔按应收账款、且各摆笔应收账款账龄稗不同的情况下，碍收到债务单位当疤期偿还的部分债跋务，应逐笔确认巴收到的应收账款袄；如无法做到，白则应按先发生先搬收回的原则确定懊，剩余应收账款背的账龄也按原账拔龄加上本期应增肮加的账龄确定。斑 在采用啊账

25、龄分析法、应啊收款项余额百分艾比法等方法的同颁时，如果某项应罢收款项的可收回笆性与其他各项应扮收款项存在明显翱的差别（例如，扮债务单位所处的哀特定地区等），霸导致该项应收款耙项如果按照与其岸他应收款项同样伴的方法计提坏账背准备将无法真实氨地反映其可收回爱金额的，可对该坝项应收款项采用暗个别认定法计提笆坏账准备，在同岸一会计期间内运绊用个别认定法的败应收款项，应从阿用其他方法计提爱坏账准备的应收邦款项中剔除。扒 （三）霸已确认并转销的伴坏账损失，如以捌后又收回的，应袄通过应收账款等耙核算。坝 第五节澳 应收债吧权出售和融资肮 一、应靶收债权出售、融霸资业务的核算原爸则暗 企业将碍其按照销售商品颁

26、、提供劳务的销拌售合同所产生的捌应收债权出售给绊银行等金融机构佰，在进行会计核版算时，应按照实昂质重于形式的原肮则，充分考虑交办易的经济实质。鞍对于有明确的证岸据表明有关交易爱事项满足销售确绊认条件，如与应败收债权有关的风俺险和报酬实质上斑已经发生转移等碍，应按照出售应白收债权处理，并挨确认相关损益；疤否则，应作为以矮应收债权为质押拌取得借款进行会阿计处理。傲 二、以吧应收债权为质押巴取得借款的核算啊 企业将颁其按照销售商品昂、提供劳务的销皑售合同所产生的案应收债权提供给八银行作为其向银耙行借款的质押的版，应将从银行等唉金融机构获得的案款项确认为对银奥行等金融机构的邦一项负债，作为邦短期借款等

27、核算扳。矮 企业发疤生的借款利息及胺向银行等金融机熬构偿付借入款项佰的本息时的会计吧处理，应按有关坝借款核算的规定翱进行处理。稗 会计期按末，企业应根据绊债务单位的情况佰，按企业会计制爱度的规定合理计扒提用于质押的应案收债权的坏账准绊备。对于发生的挨与用于质押的应癌收债权相关的销般售退回、销售折坝让及坏账等，应拌按照企业会计制斑度的相关规定处昂理。稗 企业应盎设置备查簿，详昂细记录质押的应鞍收债权的账面余版额、质押期限及八回款情况等。傲 三、应稗收债权出售的核阿算安 （一）吧不附追索权的应捌收债权出售的核癌算绊 企业将爱其按照销售商品板、提供劳务的销邦售合同所产生的板应收债权出售给艾银行等金融

28、机构埃，根据企业、债癌务人及银行等金碍融机构之间的协把议，在所售应收啊债权到期无法收拔回时，银行等金跋融机构不能够向拜出售应收债权的俺企业进行追偿的霸，企业应将所售吧应收债权予以转鞍销，结转计提的罢相关坏账准备，白确认按协议约定颁预计将发生的销安售退回、销售折隘让、现金折扣等吧，确认出售损益霸。肮 （二）敖附追索权的应收安债权出售的核算暗 企业在爱出售应收债权的阿过程中如附有追氨索权，即在有关败应收债权到期无巴法从债务人处收办回时，银行等金安融机构有权向出阿售应收债权的企拔业追偿，或按照跋协议约定，企业胺有义务按照约定扮金额自银行等金半融机构回购部分案应收债权，应收稗债权的坏账风险昂由售出应收

29、债权扳的企业负担，则跋企业应按照以应敖收债权为质押取笆得借款的核算原叭则进行会计处理啊。熬 四、应澳收债权贴现的核啊算安 （一）氨企业将应收账款肮等应收债权向银安行等金融机构申暗请贴现，如企业败与银行等金融机爱构签订的协议中版规定，在贴现的矮应收债权到期，阿债务人未按期偿隘还时，申请贴现敖的企业负有向银昂行等金融机构还坝款的责任，申请暗贴现的企业应按啊照以应收债权为霸质押取得借款的罢核算原则进行会敖计处理。霸 会计期芭末，申请贴现的安企业应根据债务拌单位的情况，按笆照企业会计制度俺的规定合理计提般与用于贴现的应胺收债权相关的坏碍账准备。对于发捌生的与用于贴现袄的应收债权相关安的销售退回、销霸售

30、折让及坏账等办，应按照企业会胺计制度和相关会疤计准则的规定处佰理。半 （二）背如果企业与银行翱等金融机构签订哀的协议中规定，哀在贴现的应收债啊权到期，债务人袄未按期偿还，申俺请贴现的企业不办负有任何偿还款按责任时，应视同白应收债权的出售案，并按相关核算矮规定进行处理。扳 企业以柏应收票据向银行斑等金融机构贴现哎，应比照应收债板权贴现的核算原班则进行处理。柏 第三章唉 存货斑 基本啊要求爱 （一）爱掌握存货初始计颁量的核算稗 （二）凹掌握存货期末计唉量的核算办 （三）绊熟悉存货的确认把条件哀 （四）靶熟悉存货减值的案迹象绊 （五）笆了解存货发出的阿计价方法扮 （六）肮了解存货盘存和稗清查的方法巴

31、 考试办内容捌 第一节阿 存矮货的确认扳 存货是叭指企业在正常生矮产经营过程中持半有以备出售的产袄成品或商品，或袄者为了出售仍然氨处在生产过程中摆的在产品，或者隘将在生产过程或邦提供劳务过程中扒耗用的材料、物氨料等。挨 存货应爱在同时满足以下斑两个条件时，才哀能予以确认：懊 （一）蔼该存货包含的经捌济利益很可能流安入企业；百 （二）凹该存货的成本能柏够可靠地计量。扳 第二节八 存货的般初始计量懊 存货应佰以其成本入账。爱存货成本包括采吧购成本、加工成瓣本和其他成本。版 原材料白、商品、低值易吧耗品等通过购买办而取得的存货，霸其成本由采购成扮本构成；产成品巴、在产品、半成拜品、委托加工物版资等通

32、过进一步跋加工而取得的存熬货，其成本由采拔购成本、加工成办本以及使存货达白到目前场所和状般态所发生的其他罢成本构成。艾 一、外背购的存货哀 外购的佰存货，其成本由般采购成本构成。岸 存货的拌采购成本一般包霸括采购价格、进矮口关税和其他税稗金、运输费、装板卸费、保险费以稗及其他可直接归跋属于存货采购的啊费用。扳 （一）袄采购价格是指企背业购入的材料或般商品的发票账单白上列明的价款，氨但不包括按规定安可以抵扣的增值版税额。拜 （二）白其他税金是指企班业购买、自制或板委托加工存货发敖生的消费税、资靶源税和不能从销耙项税额中抵扣的爸增值税进项税额跋等。按 （三）班其他可直接归属皑于存货采购的费拌用，即

33、采购成本按中除上述各项以霸外的可直接归属敖于存货采购的费啊用，如在存货采盎购过程中发生的敖仓储费、包装费半、运输途中的合半理损耗、入库前般的挑选整理费用盎等。捌 以上可癌归属于存货采购爱的费用，能分清巴负担对象的，应碍直接计入该存货扒的采购成本；不柏能分清负担对象罢的，应选择合理暗的分配方法，分澳配计入有关存货罢的采购成本。分爸配方法通常包括扒按所购存货的重绊量或采购价格比瓣例进行分配。鞍 但是，扮对于存货采购过笆程中发生的物资盎毁损、短缺等，绊除合理的损耗应搬作为存货的其他斑可直接归属于存阿货采购的费用计爱入采购成本外，邦其他应区别不同百情况进行会计处霸理：懊 1.应稗从供应单位、外摆部运输

34、机构等收扒回的物资短缺或佰其他赔款，冲减鞍物资的采购成本盎；爸 2.因叭遭受意外灾害发按生的损失和尚待矮查明原因的途中鞍损耗，不得增加板物资的采购成本坝，而比照盘亏存柏货处理。背 商品流版通企业购入的商拌品的采购成本由爱采购价格、进口斑关税和其他税金稗等构成，不包括芭运输费、装卸费艾等其他费用。瓣 二、通瓣过进一步加工而八取得的存货按 通过进稗一步加工而取得艾的存货，其成本艾由采购成本、加啊工成本以及使存蔼货达到目前场所澳和状态所发生的斑其他成本构成。芭 （一）瓣存货的加工成本摆 存货的摆加工成本是指在疤存货加工的过程吧中发生的追加费罢用，包括直接人癌工以及按照一定吧方法分配的制造瓣费用。直接

35、人工般是指企业在生产笆产品过程中，直稗接从事产品生产般的工人工资和福傲利费。直接人工摆和间接人工的划稗分依据是生产工奥人是否与所生产背的产品直接相关办。敖 企业在芭存货加工过程中隘发生的直接人工氨和制造费用，如拔果能够直接计入背有关的成本核算敖对象，则应直接挨计入；否则，应摆按照一定方法分耙配计入有关成本拔核算对象。分配邦方法一经确定，背不得随意变更。班存货加工成本在巴在产品和完工产鞍品之间的分配，氨应通过成本核算澳方法进行计算确案定。懊 （二）阿存货其他成本捌 存货其办他成本是指除采挨购成本、加工成傲本以外的，使存跋货达到目前场所叭和状态所发生的芭其他支出。为特盎定客户设计产品岸所发生的、可

36、直啊接确定的设计费哀用应计入存货的阿成本；除此之外氨，企业发生的产埃品设计费用应计扒入当期损益。稗 下列费把用不应包括在存懊货成本中，而应败在其发生时确认暗为当期费用：隘 1背傲非正常消耗的直班接材料、直接人案工及制造费用，百应计入当期损益鞍，不得计入存货挨成本。如由于自扒然灾害而发生的拌直接材料、直接半人工及制造费用瓣，由于这些费用捌的发生无助于使捌该存货达到目前哎场所和状态，不氨应计入存货成本般，而应确认为当败期费用。碍 2搬霸仓储费用，指企白业在存货采购入俺库后发生的储存败费用，应计入当埃期损益。但是，奥在生产过程中为半达到下一个生产皑阶段所必需的仓挨储费用则应计入肮存货成本。如某耙种酒

37、类产品生产矮企业为使生产的矮酒达到规定的产蔼品质量标准，而坝必须发生的仓储摆费用，应计入酒班的成本，而不应捌计入当期费用。拔 3岸哎商品流通企业在艾存货采购过程中败发生的运输费、柏装卸费、保险费袄、包装费、仓储澳费、入库前的挑邦选整理费用等，懊应计入当期损益昂。这里的采购过唉程是指商品流通把企业采购商品的疤过程。搬 三、投办资者投入的存货伴 投资者哀投入的存货，其百成本按投资各方癌确认的价值确定哎。碍 四、接般受捐赠的存货哎 接受捐办赠的存货，其成颁本按如下方法确扮定：靶 （一）艾捐赠方提供了有靶关凭据的，按凭捌据上标明的金额懊加上应支付的相啊关税费确定；白 （二）艾捐赠方没有提供氨有关凭据的

38、，应袄参照同类或类似佰存货的市场价格板估计的金额，加坝上应支付的相关般税费确定。巴 五、委瓣托外单位加工完摆成的存货俺 委托外佰单位加工完成的瓣存货，以实际耗跋用的原材料或者爱半成品、加工费瓣、运输费、装卸哀费、保险费等费颁用以及按规定应爸计入成本的税金埃，作为实际成本扮。爱 六、通澳过债务重组取得百的存货安 通过债办务重组取得的存澳货，其成本按伴第十二章债务重捌组的有关规定捌确定。芭 七、以背非货币性交易换艾入的存货扮 以非货罢币性交易换入的哀存货，其成本按皑第十三章非货半币性交易的有懊关规定确定。翱 八、盘拔盈的存货扳 盘盈的啊存货，其成本按靶同类或类似存货拌的市场价格确定隘。颁 企业取氨

39、得或发出的存货阿，可以按实际成案本核算，也可以吧按计划成本核算瓣，但会计期末均鞍应调整为按实际岸成本核算。扮 发出存傲货的计价方法有柏个别计价法、先拜进先出法、加权俺平均法、移动平安均法和后进先出摆法等。商品流通伴企业发出存货，巴通常还可以采用傲毛利率法或售价瓣金额核算法等方靶法进行核算。奥 企业生碍产部门领用的用敖于包装产品的包爱装物，应于包装佰物领用时，将包吧装物的实际成本爸应计入产品生产阿成本。随同商品扳出售但不单独计把价的包装物，应稗于包装物发出时矮，将包装物实际瓣成本计入营业费澳用。随同商品出笆售单独计价的包摆装物，应于包装氨物发出时，将包霸装物实际成本计碍入其他业务支出般。企业将多

40、余或班闲置未用的包装挨物出租、出借给凹外单位使用的，敖应在第一次领用白新包装物的，将吧出租、出借包装颁物的实际成本计邦入其他业务支出伴（出租包装物）按或营业费用（出巴借包装物）。盎 出租、斑出借包装物的成霸本，可采用五五半摊销法、净值摊胺销法等方法进行埃摊销。出租、出暗借包装物金额较癌大的，可作为待鞍摊费用或长期待氨摊费用核算。盎 低值易肮耗品的价值，应拌采用一次摊销法奥或分次摊销法进办行摊销。低值易蔼耗品报废时，应胺将报废低值易耗稗品的残料价值作昂为当月低值易耗百品摊销额的减少扒，冲减有关成本笆、费用。如果低岸值易耗品已经发袄生毁损、遗失等拔，不能再继续使蔼用的，应将其账巴面价值，全部转叭入

41、当期成本、费颁用。背 第三节吧 存货的期末拜计量耙 一、存鞍货盘存和清查坝 （一）跋存货盘存澳 存货盘爱存方法主要有定翱期盘存法和永续哎盘存法。斑 （二）拔存货清查背 存货清伴查通常采用实地奥盘点的方法。盘皑盈或盘亏的存货懊，应在期末结账板前处理完毕。盘霸盈的存货，应冲捌减当期的管理费蔼用；盘亏的存货皑，在减去过失人扮或者保险公司等暗赔款和残料价值癌后，计入当期管瓣理费用，属于非斑常损失的，计入矮营业外支出。挨 盘盈或凹盘亏的存货，如扮在期末结账前尚凹未处理的，应在瓣对外提供财务会八计报告时先按上瓣述规定进行处理肮，并在会计报表颁附注中作出说明搬；如果其后批准埃处理的金额与已昂处理的金额不一耙

42、致，应按其差额熬调整会计报表相靶关项目的年初数肮。笆 二、存艾货期末计量原则巴 会计期唉末，存货应按照哎成本与可变现净百值孰低计量。对碍可变现净值低于笆存货成本的差额拜，计提存货跌价矮准备。这里所指板成本是指期末存胺货的实际成本；安如企业在存货成氨本的日常核算中阿采用计划成本法碍、售价金额核算颁法等简化核算方隘法，则成本应为扒调整后的实际成坝本。半 （一）唉存货减值的迹象唉 当存在邦下列情况之一时癌，应当计提存货捌跌价准备：跋 1拜爱市价持续下跌，凹并且在可预见的盎未来无回升的希班望；懊 2斑巴企业使用该项原案材料生产的产品搬的成本大于产品案的销售价格；摆 3半佰企业因产品更新皑换代，原有库存

43、奥原材料已不适应敖新产品的需要，澳而该原材料的市芭场价格又低于其班账面成本；哎 4蔼吧因企业所提供的八商品或劳务过时哎或消费者偏好改鞍变而使市场需求邦发生变化，导致稗市场价格逐渐下搬跌；5胺氨其他足以证明该熬项存货实质上已袄经发生减值的情八形。挨 （二）罢可变现净值的确扳定方法笆 1柏蔼产成品、商品和把用于出售的原材暗料等直接用于出胺售的存货，其可熬变现净值根据在绊正常生产经营过捌程中，以存货的肮估计售价减去估拔计的销售费用和柏相关税金后的金澳额确定。按 2吧癌用于生产的材料般、在产品或自制吧半成品等需要经稗过加工的存货，扒其可变现净值根办据在正常生产经邦营过程中，以存瓣货的估计售价减暗去至完

44、工估计将凹要发生的成本、埃估计的销售费用敖以及相关税金后熬的金额确定。坝 3熬柏如果属于按定单耙生产，则应按协傲议价而不是估计白售价确定可变现伴净值。唉 （三）傲可变现净值中估熬计售价的确定方挨法爸 1罢岸为执行销售合同罢或者劳务合同而鞍持有的存货，通埃常应以产成品或瓣商品的合同价格背作为其可变现净懊值的计量基础。拔 如果企颁业与购买方签订拔了销售合同（或澳劳务合同，下同埃）并且销售合同背订购的数量大于扒或等于企业持有隘的存货数量，在瓣这种情况下，在罢确定与该项销售昂合同直接相关存佰货的可变现净值碍时，应以销售合啊同价格作为其可叭变现净值的计量鞍基础。即，如果巴企业就其产成品敖或商品签订了销矮

45、售合同，则该批澳产成品或商品的熬可变现净值应以芭合同价格作为计哎量基础；如果企伴业销售合同所规绊定的标的物还没皑有生产出来，但爸持有专门用于该拌标的物生产的材斑料，其可变现净稗值也应以合同价捌格作为计量基础爱。蔼 2罢胺如果企业持有存阿货的数量多于销摆售合同订购的数把量，超出部分的伴存货可变现净值澳，应以产成品或唉商品的一般销售扳价格作为计量基懊础。吧 3暗碍没有销售合同约啊定的存货，但不芭包括用于出售的巴材料，其可变现板净值应以产成品邦或商品一般销售柏价格（即市场销办售价格）作为计肮量基础。笆 4哎白用于出售的材料傲等，应以市场价把格作为其可变现颁净值的计量基础搬。这里的市场价般格是指材料等

46、的半市场销售价格。版 （四）鞍材料期末计量特凹殊考虑蔼 1叭扒对于用于生产而绊持有的材料等（凹如原材料、在产氨品、委托加工材唉料等），如果用板其生产的产成品背的可变现净值预稗计高于成本，则跋该材料应按照成霸本计量。其中，伴可变现净值预哎计高于成本中耙的成本是指产成瓣品的生产成本。俺 2扮瓣如果材料价格的昂下降等原因表明白产成品的可变现拔净值低于成本，邦则该材料应按可芭变现净值计量。啊 三、存哎货跌价准备的核耙算安 （一）盎存货跌价准备的肮计提班 当有迹敖象表明存货发生稗减值时，企业应唉于期末计算存货蔼的可变现净值，拜计提存货跌价准艾备。背 存货跌巴价准备应按单个叭存货项目计提。稗在某些情况下，

47、八存货与具有类似靶目的或最终用途巴并在同一地区生伴产和销售的存货蔼系列相关，且难版以将其与该存货捌系列的其他项目坝区别开来进行估版价。此时，可以坝合并计提存货跌岸价准备。对于数翱量繁多、单价较奥低的存货，可以搬按存货类别计提坝存货跌价准备。肮 期末对碍存货进行计量时爱，如果同一类存搬货，其中一部分肮是有合同价格约矮定的，另一部分柏则不存在合同价拌格，在这种情况安下，企业应区分懊有合同价格约定伴的和没有合同价坝格约定的存货，罢分别确定其期末芭可变现净值，并拔与其相对应的成跋本进行比较，从案而分别确定是否扳需计提存货跌价佰准备。啊 （二）胺存货跌价准备的哎确认和转回安 企业应凹在每一会计期末邦，比

48、较成本与可耙变现净值计算出稗应计提的存货跌吧价准备，再与已把提数进行比较；背若应提数大于已把提数，应予补提耙；反之，应将已拜提数大于应提数翱之间的差额冲销版已提数。企业计隘提的存货跌价准艾备，应计入管理跋费用。稗 当以前按减记存货价值的稗影响因素已经消傲失，使得已计提邦跌价准备的存货按的价值以后又得氨以恢复的，其冲办减的跌价准备金啊额，应以存货跌靶价准备科目的余伴额冲减至零为限般。鞍 （三）耙存货跌价准备的熬结转懊 企业计肮提了存货跌价准啊备，如果其中有扮部分存货已经销哀售，则企业在结柏转销售成本的同袄时，应结转对其艾已计提的存货跌俺价准备，结转的摆存货跌价准备冲柏减当期的管理费吧用。捌 生产

49、领盎用存货时，可不吧同时结转相应的瓣存货跌价准备，翱待期末一并调整把。把 对于因芭债务重组、非货氨币性交易转出的扮存货，应同时结翱转已计提的存货哎跌价准备。但不胺冲减当期的管理澳费用，按债务重翱组和非货币性交肮易的原则进行会半计处理。背 如果按奥存货类别计提存熬货跌价准备的，俺也应按比例结转颁相应的存货跌价吧准备。扮 第四章唉 投资鞍 基本败要求扒 （一）跋掌握短期投资初坝始投资成本的确拜定方法；掌握短坝期投资现金股利背和利息的确认；百掌握短期投资的般期末计价；掌握艾短期投资处置的搬核算俺 （二）鞍掌握长期债权投暗资初始投资成本颁的确定方法；掌爸握长期债券投资奥溢、折价的确定唉和摊销；掌握长搬

50、期债权投资利息肮的确认；掌握可奥转换公司债券的案核算；掌握长期伴债权投资处置的暗核算岸 （三）拔掌握长期股权投耙资初始投资成本颁的确定方法；掌袄握长期股权投资鞍核算的成本法和唉权益法以及成本唉法与权益法转换碍的会计处理；掌翱握长期股权投资捌处置的核算八 （四）爱掌握长期投资减矮值的确认和计量傲 （五）胺熟悉投资的确认佰条件耙 （六）暗熟悉委托贷款的把核算靶 （七）凹熟悉长期投资减邦值的迹象唉 （八）搬了解其他债权投疤资的核算瓣 考试把内容安 第一节霸 投资的确认坝 投资是坝指企业为通过分鞍配来增加财富，澳或为谋求其他利柏益，而将资产让巴渡给其他单位所般获得的另一项资盎产。投资可分为熬短期投资和

51、长期拌投资。长期投资耙又可分为长期债半权投资和长期股拌权投资。矮 投资应案在同时满足以下埃两个条件时，才盎能予以确认：暗 （一）艾该投资包含的经盎济利益很可能流岸入企业；拔 （二）啊该投资的成本能俺够可靠地计量。稗 第二节蔼 短 期 暗投 资背 一、短暗期投资初始投资把成本的确定袄 短期投氨资在取得时应以芭初始投资成本计跋价。叭 （一）盎以现金购入的短爸期投资奥 以现金班购入的短期投资伴，按实际支付的般全部价款，包括澳税金、手续费等袄相关费用作为短爱期投资初始投资暗成本。绊 实际支吧付的价款中包含靶的已宣告但尚未盎领取的现金股利瓣、或已到付息期笆但尚未领取的债笆券利息，应单独暗核算，不构成短柏

52、期投资初始投资盎成本。挨 （二）瓣投资者投入的短罢期投资柏 投资者肮投入的短期投资安，按投资各方确疤认的价值，作为按短期投资初始投霸资成本。奥 （三）佰债务重组取得的板短期投资瓣 通过债癌务重组取得的短版期投资，其初始斑投资成本按第白十二章债务重组霸的有关规定确按定。肮 （四）傲以非货币性交易白换入的短期投资摆 以非货皑币性交易换入的吧短期投资，其初奥始投资成本按伴第十三章非货币艾性交易的有关鞍规定确定。颁 二、短按期投资的现金股哎利和利息半 （一）氨短期投资持有期笆间获得的现金股安利或利息，除取颁得时已计入应收伴项目的现金股利把或利息外，其他芭应以实际收到时袄作为初始投资成阿本的收回，冲减懊

53、短期投资账面价柏值。佰 （二）敖短期投资取得时疤实际支付的价款搬中包含的已宣告爸但尚未领取的现俺金股利，或已到哎付息期但尚未领佰取的利息，于实扳际收到时冲减已把记录的应收股利芭或应收利息，不伴冲减短期投资的白账面价值。扳 三、短摆期投资的期末计拌价岸 （一）盎短期投资的期末胺计价应采用成本坝与市价孰低法。班期末短期投资的摆成本高于市价时版，应以市价来反把映该短期投资的霸期末价值，反之跋则仍应以成本反矮映该短期投资的埃期末价值。啊 （二）澳企业在运用成本按与市价孰低法时皑，可根据具体情版况，分别采用按芭投资总体、投资唉类别或单项投资隘计提跌价准备。拌 四、短绊期投资的处置扮 处置短版期投资时，应

54、按爱所收到的处置收阿入与短期投资账啊面价值的差额确背认为当期投资损暗益。疤 第三节罢 长期债权霸投资搬 一、长皑期债券投资初始版投资成本的确定疤 长期债绊权投资按投资对霸象不同可以分为隘长期债券投资和搬其他长期债权投昂资两类。长期债巴权投资在取得时半应以初始投资成哀本计价。挨 （一）斑以现金购入的长袄期债券投资板 以现金摆购入的长期债券澳投资，按实际支扒付的全部价款，暗包括税金、手续罢费等相关费用作凹为长期债权投资靶初始投资成本。坝 企业为瓣取得长期债券投八资所发生的税金半、手续费等相关翱费用，一般应构按成初始投资成本皑。但是，当其数翱额较小时，可于稗购买时一次计入耙当期投资损益；邦当数额较大

55、的，伴应计入初始投资般成本，并单独核柏算，在债券购入靶后至到期前的期坝间内于确认相关靶债券利息收入时版予以摊销，计入矮当期投资损益。佰 实际支盎付的价款中包含癌的已到付息期但摆尚未领取的债券伴利息，应单独核凹算，不构成长期氨债券投资初始投白资成本。但是，俺如取得的长期债艾券投资系分期付皑息、到期还本，爱则实际支付的价袄款中包含的未到安期债券利息，构八成该长期债券投拔资的初始投资成绊本，在长期债券氨投资的应计利息跋中单独核算，待柏其实质上形成一瓣项短期债权时，肮再转入应收利息搬。耙 （二）瓣债务重组取得的背长期债券投资巴 通过债百务重组取得的长摆期债券投资，其绊初始投资成本按凹第十二章债务办重组

56、的有关规袄定确定。鞍 （三）疤以非货币性交易拌换入的长期债券搬投资白 以非货肮币性交易换入的矮长期债券投资，坝其初始投资成本懊按第十三章非啊货币性交易的爱有关规定确定。按 二、长爸期债券投资溢、澳折价的确定和摊拔销爱 （一）巴长期债券投资溢颁、折价的确定巴 长期债扒券投资溢、折价笆=（债券初始投氨资成本-相关费把用-应计利息）靶-债券面值叭 1爸俺债券初始投资成胺本是指企业购入把长期债券时，按爸实际支付的价款叭减去已到付息期巴但尚未领取的债安券利息后的余额啊（如税金、手续搬费等相关费用直绊接计入当期损益稗的，还应减去相半关费用）；邦 2哀扒相关费用是指构盎成债券初始投资埃成本的费用；斑 3斑皑

57、应计利息是指构碍成债券初始投资半成本的债券利息捌，即实际支付价傲款中包含的尚未挨到付息期的债券埃利息。耙 （二）把溢价或折价购入挨的债券，其溢价袄或折价应在债券按购入后至到期前邦的期间内于确认奥相关债券利息收胺入时摊销，摊销敖时可采用直线法皑，也可以采用实矮际利率法。鞍 三、长佰期债券投资利息拌的处理稗 （一）懊长期债券投资应伴按期计提利息，罢计提的利息按债阿券面值以及适用案的利率计算，并笆计入当期投资收笆益。如长期债券澳投资系采用溢价疤（折价）方式取蔼得，则在确认长矮期债券投资利息暗时，应将按债券艾面值和适用的利哎率计算确定的利隘息减去（加上）啊当期溢价（折价翱）摊销额的金额般计入当期投资收

58、扮益；吧 （二）般持有的到期一次胺还本付息的长期唉债券投资，应计芭未收利息于确认板投资收益时增加胺投资的账面价值坝；分期付息、到按期还本的长期债白券投资，应计未搬收利息于确认投啊资收益时作为应按收利息单独核算跋，不增加投资的敖账面价值；摆 （三）按实际收到的分期绊付息长期债券投板资利息，冲减已霸计的应收利息；摆实际收到的一次伴还本付息长期债艾券投资利息，冲疤减长期债券投资耙的账面价值。百 四、可芭转换公司债券的绊核算翱 （一）跋可转换公司债券肮在转换成发行公扳司的股份前，其绊核算应遵循债券捌投资的核算原则百，视持有期限长办短不同，作为短埃期投资或长期投皑资核算；捌 （二）霸持有可转换公司暗债券

59、的企业，在绊转换为股份时，叭应确认转换日尚搬未确认的利息收扒入，计入当期投鞍资收益；吧 （三）芭可转换公司债券罢转换为股份时，阿均按账面价值转爸换，不确认转换碍损益。蔼 五、其柏他长期债权投资背的核算般 其他长岸期债权投资是指啊长期债券投资以把外的长期债权投叭资。拌 其他长暗期债权投资的核八算原则和方法与笆长期债券投资基俺本相同。昂 六、长跋期债权投资的处败置班 （一）暗到期收回或未到跋期提前处置的债柏券投资，实际取扮得的价款与其账艾面价值（包括账伴面摊余价值、计懊提的减值准备）办及已计入应收项碍目的债券利息的埃差额，确认为收鞍到或处置当期的啊收益或损失。凹 （二）蔼处置长期债权投跋资时，应同

60、时结柏转已计提的减值盎准备。部分处置般某项长期债权投稗资时，应按该项百投资的总平均成澳本确定其处置部巴分的成本，并按奥相应比例结转已柏计提的减值准备稗。胺 七、委暗托贷款的核算扳 委托贷澳款视同投资核算埃，但在具体核算阿时又有别于短期奥投资和长期债权拌投资。委托贷款靶应按期计提利息绊，计入损益；原稗按期计提的利息巴到付息期不能收巴回时，应停止计肮提委托贷款利息坝，并将原已计提搬的利息冲销。其爸后，已冲销的利般息又收回时，应扮冲减委托贷款本拌金。委托贷款已敖计提的利息不计柏提委托贷款减值绊准备。爸 会计期捌末，企业的委托搬贷款应按资产减挨值要求，计提相芭应的减值准备。柏计提的减值准备癌冲减投资收