货币资金与应收及预付款项

1、隘一、资产的概念爱资产是指企矮业过去的交易或扳事项形成的、由罢企业拥有或者控奥制的、预期会给斑企业带来经济利斑益的资源。邦特征：第一安，预期会给企业啊带来经济利益；俺第二，为企业拥奥有或控制；第三版，企业过去的交凹易或事项形成的扳。疤搬二、资产的确认唉条件翱在确认一项白资产时，除符合半资产的定义外，笆还要同时满足以佰下两个条件：搬第一，与该瓣资源有关的经济暗利益很可能流入埃企业；第二，该罢资源的成本或价安值能够可靠地计案量。啊【例题1】唉下列各项中，企碍业能够确认为资扒产的有熬（拌）。碍A.经营租耙出的设备；罢B.经营租入的按设备；C.叭融资租入的设备伴；D.近期隘将要购入的设备扳佰正确答案靶

2、AC埃答案解析唉资产是指企业把过去的交易或事班项形成并由企业靶拥有或者控制的板、预期会给企业班带来经济利益的邦资源。选项B是罢企业并不能拥有安或控制的；选项爱D不是企业过去颁的交易或事项。霸【例题2】啊只要是由过去的把交易或事项形成坝的并由企业拥有碍或控制的资源，安均应确认为企业傲的一项资产。（矮）邦正确答啊案疤稗答案解析唉资产是指企业拔过去的交易或事俺项形成的、并由盎企业拥有或者控安制的、预期拌会给罢企业带来经济利颁益的资源。 绊巴三、资产的分类败资产按照不凹同的标准可以作靶不同的分类：邦岸说明：这部扳分内容是初级会俺计实务的基础知板识，请学员根据俺框架图进行记忆哀，此处不再进行背讲解。颁第

3、一节货币资扳金瓣 懊案一、库存挨现金扮（一）现金隘管理制度绊1.现金的矮使用范围熬对个人的可俺用现金结算；对巴企业、单位在结蔼算起点以下的，笆可以用现金结算唉，超过结算起点哎的应用银行转账癌支付。哀2.现金的傲限额爱现金的限额扳是指为了保证企捌业日常零星开支颁的需要，允许单隘位留存现金的最疤高数额。这一限啊额由开户银行根搬据单位的实际需氨要核定，一般按氨照单位3澳安5天日常零星开扒支的需要确定，百边远地区和交通哀不便地区开户单埃位的库存现金限佰额，可按多于5稗天但不超过15俺天的日常零星开碍支的需要确定。版3.现金收背支的规定傲（二）现金巴的账务处理捌企业应当设扒置拔“耙库存熬现金隘”爱总账和

4、氨“八现金日记账稗”傲，分别进行企业背库存现金的总分肮类核算和明细分版类核算。借方登安记现金的增加，笆贷方登记现金的氨减少，期末余额拜在借方，反映企爱业实际持有的库熬存现金的金额。白现金日记账般由出纳人员根据百收付款凭证，按艾照业务发生顺序败逐笔登记。拌（三）现金按清查安企业应当按昂规定进行现金的把清查，一般采用隘实地盘点法，对拔于清查的结果应搬当编制现金盘点稗报告单。有溢余佰或短缺的应先通傲过哀“安待处理财产损溢跋”翱科目，经批准后拔再作出最后的处艾理。唉1.现金短氨缺：拌胺2.现金溢艾余：耙案【注意】待埃处理财产损溢科耙目年末无余额；巴若年终有未批准绊的盘盈、盘亏的绊资产，应先根据败查明的

5、原因作出肮处理，并在报表胺附注中进行披露白。俺昂【例颁题1】企业现金暗清查中，经检查碍仍无法查明原因绊的现金溢余，经叭批准后应（）爸。摆A.冲减财蔼务费用；B哀.冲减管理费用芭；C.计入搬其他应付款；跋D.计入营业哀外收入稗蔼正确答案扒D伴答案解析隘无法查明原因百的现金溢余，经佰批准后计入按“办营业外收入瓣”埃科目。 俺二、银行存款熬（一）银行爸存款的账务处理扒坝企业应当设笆置银行存款总账百和银行存款日记爸账，分别进行银蔼行存款的总分类岸核算和明细分类板核算。企业可按碍开户银行和其他凹金融机构、存款白种类等设置扮“芭银行存款日记账俺”版，根据收付款凭哎证，按照业务的傲发生顺序逐笔罢登记哀。每日

6、终了，应埃结出余额。百（二）银行艾存款的核对般熬“佰银行存款日记账扳”盎应定期与爱“凹银行对账单伴”肮核对，至少每月癌核对一次。企业办银行存款账面余邦额与银行对账单傲余额之间如有差暗额，应编制埃“唉银行存款余额调邦节表叭”罢调节相符，如没颁有记账错误，调岸节后的双方余额癌应相等。盎1.未达账坝项捌银行存款的八核对（拔“霸银行存款日记账拜”肮应定期与盎“盎银行对账单罢”拌核对，调整未达拌账项）。疤斑罢企业已收，银行耙未收。（企业银瓣行存款日记账大摆于银行对账单余懊额）芭阿笆企业已付，银行半未付。（企业银稗行存款日记账小芭于银行对账单余百额）隘绊奥银行已收，企业敖未收翱。（企业银行存挨款日记账小于

7、银佰行对账单余额）瓣笆叭银行已付，企业绊未付。（企业银皑行存款日记账大哀于银行对账单余凹额）矮【例题2】岸编制银行存款余办额调节表时，下扮列未达账项中，坝会导致企业银行氨存款日记账的账傲面余额小于银行案对账单余额颁的有背（）。绊A.企业开傲出支票，银行尚哎未支付；B吧.企业送存支票隘，银行尚未入账翱C.银行代邦收款项，企业尚霸未接到收款通知昂；D.银行傲代付款项，企业耙尚未接到付款通艾知巴正确答案爸AC颁答案解析霸选项BD是银埃行存罢款日记账的账面鞍余额大于银行对颁账单的余额的情阿形。 碍2.银行存氨款余额调节表的拌编制捌败补记式敖【例题】甲柏公司2008年坝12月31日银摆行存款日记账的埃余

8、额为5 40哀0 000元，摆银行转来对账单啊的余额为8 3扳00 000元埃。经芭逐笔核对，发现败以下未达账项：扳（1）企业昂送存转账支票6爱 000 00肮0元，并已登记暗银行存款增加，八但银行尚未记账唉。佰（2）企业开百出转账支票4 扮500 000白元，但持票单位哎尚未到银行办理白转账，但银行尚碍未记账。伴（3）企业委安托银行代收某公哀司购货款4 8霸00 000元巴，银行已收妥并邦登记入账，但企癌业尚未收到收款捌通知，尚未记账唉。癌（4）银行代板企业支付电话费扒400 000背元，银行已登记吧企业银行存款减扳少，但企业未收皑到银行付款通知阿，尚未记账。敖半肮计算结果见表1办-1：班表

9、1-1吧银行存款余额调暗节表单位：元懊项目白金额爸项目拜金额哎企业银行存款日耙记账余额岸加：银行已跋收、企业未收款翱减：银行已敖付、企业未付款哎 瓣5 400 0柏00翱4 800凹 000安400 0昂00敖银行对账单余额哀加：企业已拔收、银行未收款矮减：企业已班付、银行未付款板8 300 0耙00扒6 000鞍 000翱4 500隘 000佰调节后的存款余版额癌9 800 0翱00爸调节后的存款余芭额熬9 800 0跋00按3.银行存哀款余额调节表只熬用于核对账目，蔼不能作为记账的艾依据。暗扒三、其他货币资碍金盎（一）其他昂货币资金的内容背柏银行汇票存矮款、银行本票存罢款、信用卡存款耙、信

10、用证保证金巴存款和外埠存款啊。把（二）核算矮设置凹“埃其他货币资金办”瓣账户，收到款项芭时，记霸借方阿；支付款项时，盎记贷方。有余额板应在借方。疤【例题3】坝下列各项中，不按属于其他货币资蔼金的有（）。矮A.备用金斑；B.银行本票伴存款；C.银行爸承兑汇票；D.扒银行汇票存款颁皑正确答案笆AC版答案解析唉备用金通过翱“鞍其他应收款靶”背科目核算；银行办本票存款与银行皑汇票存款通过熬“靶其他货币资金蔼”碍科目核算；银行扮承兑汇票通过唉“伴应收票据盎”蔼或绊“案应付票据把”背科目核算。 罢第二节应收及疤预付款项柏 板案一、应收票据 班（一）应收摆票据概述俺应收票据是爱指企业因销售商安品、提供劳务等

11、绊而收到的商业汇跋票。商业汇票是熬由出票人签发的稗、委托付款人在拔指定日期无条件佰支付确定金额给百收款人或者持票阿人的票据。俺商业汇票的百付款期限，最长罢不得超过六个月巴。暗商业汇票根澳据承兑人不同分笆为商业承兑汇票芭和银行承兑汇票罢。巴企业申请使板用银行承兑汇票伴时，应向其承兑八银行班按票办面金额的万分之跋五交纳手续费。蔼（二）应收霸票据的账务处理办1.设置的安科目：企业应通俺过唉“盎应收票据艾”埃科目核算应收票熬据的取得、到期埃、未到期转让等熬业务。百2.应收票跋据取得时按其票阿面金额入账。翱3.会计处澳理板（1）应收扳票据取得及到期氨收回懊（2）应收哎票据贴现的会计扮处理盎（3）票据阿未

12、到期转让时，按应按票面金额结哀转。氨【例题1】盎甲企业2008哀年11月1日销安售商品，并于当吧日收到面值50安 000元、期扳限3个月的商业耙承兑汇票一张。捌2008年12捌月31日应收票癌据的账面余额应跋为（）元。般A.50 暗000B瓣.50 250芭；C.50 5吧00D.八50 750版正确答板案A 皑绊二、应收账款 爸1.应收账敖款的内容（关键唉是确定入账价值绊）癌应收账款的败入账价值包括销柏售货物或提供劳蔼务从购货方或接翱受劳务方应收的佰合同或协议价款蔼（不公允的除外般）、增值税销项蔼税额，以及代购安货单位垫付的包隘装费、运杂费等爸。安注意：芭在确定应收跋账款入账价值时矮，商业折

13、扣和现氨金折扣的影响。疤商业折扣不影响霸应收账款的计价爱。在有现金折扣颁的情况下，企业扳应收账款应按总耙价法入账，实际佰发生现金折扣，肮作为当期财务费般用，计入发生当熬期损益。扮【例题2】下列埃各项中，构成应鞍收账款入账价值皑的有（）。哀A.确认商耙品销售收入时尚扮未收到的价款；斑B.确认销售阿收入时尚未收到隘的增值税；把C.代购货方垫爱付的包装费；D扮.销售货物发生凹的商业折扣凹安正确答案凹ABC疤答案解析埃应收账款的入拜账价值包括：销扒售货物或提供劳盎务的价款、增值翱税，以及代购货霸方垫付的包装费埃、运输费等。 拔【例题3】百某企业销售商品埃一批，增值俺税专版用发票上标明不案含税价款为60

14、皑万元，适用的增版值税率为17%摆。为购买方垫付版的代垫的运杂费挨2万元，款项尚鞍未收回，该企业澳确认的应收账款耙应该是（）万皑元。扒A.60绊B.62背； C.70.盎2D.7疤2.2摆正确答暗案D稗答案解析把应收账款的金啊额6060爸埃17%27笆2.2（万元）敖。 半2.应收账板款的账务处理邦【例题4】癌甲企业2008唉年12月1日，哎向A公司赊销商百品100件，每捌件原价1000霸元，由于是批量半销售，甲扮企业跋同意给A公司2跋0%的商业折扣爱，增值税率为1肮7%，现金折扣霸条件为2/10艾,1/20,N扮/30（不考虑背增值税）；A公鞍司12月9日支拌付了全部款项。啊作出确认收入和佰

15、收款的相关会计扳处理。半（1）借：耙应收账款傲爸A公司蔼背 挨93600颁 耙贷：主营业务收隘入摆80000扮八 应交税费阿皑应交增值税（销耙项）136稗00敖（2）借：白银行存款挨巴92000氨 霸财务费用挨拔 1600拔 昂贷：应收账款霸扳936案00昂【注意】不瓣单独设置傲“俺预收账款鞍”暗科目的企业，预拔收的账款也在笆“稗应收账款阿”白科目中核算。拌奥三、预付账款 傲预付账款应拌当按实际预付的傲金额入账。阿预付账款不艾多的企业，也可扮以将预付的货款盎计入胺“唉应付账款胺”暗科目的借方。按 按懊啊四、其他应收款罢（一）其他皑应收款的内容靶其他应收款是指癌企业除应收票据埃、应收账款、预熬付

16、账款等经营活摆动以外的其他各拜种应收、暂付款芭项。其主要内容澳包括：瓣1.应收的柏各种赔款、罚款罢，如因企业财产翱等遭受意外损失澳而应向有关保险摆公司收取的赔款拜等；百2.应收的佰出租包装物租金坝；3.应向职工白收取的各种垫付班款项，如为职工疤垫付的水电费、叭应由职工负担的皑医药费、房租费澳等；4.存出保艾证金，如租入包艾装物支付的押金暗；5.其他各种阿应收、暂付款项坝。扮【例题1】澳下列项目中应通盎过把“绊其他应收款爸”艾核算的有（）氨。笆A白.拨付给企业各隘内部单位的备用爱金；B.应收的办各种罚款败C.收取的奥各种押金；D昂.应向职工收取霸的各种垫付款项熬斑正确答案板ABD 隘答案解析哀其

17、他应收款是熬指除应收票据、盎应收账款和预付扒账款以外的，企鞍业应收、暂付其白他单位和个人的矮各种款项。主要澳包括：预付给企扮业各内部单位的邦备用金；应收保傲险公司或其他单拜位和个人的各种傲赔款；应收的各扒种罚款；应收出巴租包装物的租金鞍；存出的保证金绊；应向职工收取败的各种垫付款项罢；应收、暂付上俺级单位或所属单笆位的款项等。收半取的押金在翱“扒其他应付款稗”哎中核算。 扒（二）其他熬应收款的账务处傲理暗【例题】甲昂公司在采购过程版中发生材料损毁吧，按保险合同规暗定，应由保险公坝司赔偿损失30袄000元，赔款熬尚未收到。败正确答案颁分录：碍借：其他应扳收款隘胺保险公司30白 000盎贷：材懊料

18、采购 巴霸30 000摆 疤【例题】甲靶公司以银行存款爸替副总经理垫付胺应由其个人负担哀的医疗费5 0挨00元，拟从其爸工资中扣回。版俺正确答案暗（1）垫支时板：爱借：其他应佰收款氨5 000捌贷：银碍行存款案熬5 000板（2）扣款敖时：凹借：应付职板工薪酬啊5 000碍贷：其胺他应收款板班5 000俺 办敖五、应收款项减盎值捌 跋（一）应收癌款项减值损失的半确认凹企业应当在埃资产负债表日对背应收款项的账面肮价值进行检查，捌若证明应收款项唉发生减值的，应安当将该应收款项斑的账面价值减记摆至预计未来现金翱流量现值，减记肮的金额确认为减班值损失，计提坏捌账准备。会计准颁则规定采用备抵哀法核算。肮

19、【注意】在挨计算预计未来现肮金流量现值时，蔼应选用合理的折盎现率，但短期应瓣收款项由于预计疤的未来现金流量碍与其现值相差很氨小，故可不对其吧预计的未来现金凹流量进行折现。柏 哀（二）坏账把准备的账务处理瓣1. 摆“耙坏账准备唉”邦科目的设置盎疤【注意】应按收账款账面余额阿减去坏账准备贷瓣方余额后的差额芭为应收账款账面背价值，即为企业哀应收账款的未来敖现金流量现值。澳2.当期应八计提的坏账准备唉金额的确定（补蔼提或转回）熬手写板：2颁007年末应收百A公司100万斑元，预计未来现半金流量为90万暗元，因此200板7年末应计提坏板账准备10万。碍2008年拔6月30日，该拌账款仍未收回，傲预计未来

20、现金流爸量为75万元，疤则2008年6矮月30日坏账准摆备贷方应有余额爱25万元，由于氨2007年末坏摆账准备贷方已有办余额10万元，阿因此当期应补提邦坏账准备15万伴元。扳2008年鞍12月31日，板预计未来现金流暗量82翱万，则2008俺年12月31日澳坏账准备贷方应埃有余额为18万昂，由于2008阿年6月30日，隘坏账准备贷方已绊有余额25万，柏因此应转回坏账八准备7万元。安坏账准备可背以按以下公式计鞍算：矮当期应计提氨的坏账准备=当鞍期按应收款项计版算应提坏账准备耙金额-（或+）罢“澳坏账准备八”捌科目的贷方（或颁借方）余额。巴手写板说明按：将上面的计算鞍公式细化，则为按：版应收账款坏

21、懊账准备余额=（胺应收账款账面余办额-未来现金流岸量的现值）-坏伴账准备调整前贷败方余额（如果为碍借方余额，则减斑负数）柏其中未来现罢金流量现值，我办们通常是用未来靶现金流量代替，癌不考虑时间价值半，无需进行折现皑，则坏账准备期岸末应有余额=应哎收账款账面余额蔼-未来现金流量白确定预计未吧来现金流量的简奥便方法是余额百拌分比法，更准确安的方法是账龄分把析法。唉则就可以推癌导出最终的当期袄应计提的坏账准瓣备的计算公式：背当期笆应计提的坏账准熬备期末应收款胺项的期末余额芭傲估计比率把“叭坏账准备傲”拔调整前账户余额班（若为借方余额挨则减负数）稗【注意】计捌算结果为正数爱鞍补提（借记资产氨减值损失，

22、贷记绊坏账准备）；班计芭算结果为负数拔岸冲销（相反分录哀）把3.计提坏捌账准备的会计处柏理（以余额百分案比法为例）哎（1） 坏斑账准备的计提凹例如1：应岸收账款2008挨年末余额100暗万元，按年末余邦额的10%计提靶坏账准备，坏账拌准备在年终计提白前余额为贷方余哎额3万元，则应霸补提坏账准备7岸万元。氨例如2：应搬收账款2008柏年末余额100盎万元，按年末余颁额的10%计提肮坏账准备，坏账罢准备在年终计提袄前余额为贷方余矮额13万元，则笆应冲减坏账准备爸3万元。版例如3：应叭收账款2008岸年末余额100八万元，按年末余芭额的10%计瓣提坏账准备，坏罢账准备在年终计斑提前余额为借方鞍余额3

23、万元，则霸应补提坏账准备拜13万元。扮（2）应收澳款项作坏账转销背（确认坏账损失扒）柏（3）已确奥认的坏账又收回吧板对于已确认并按转销的应收款项白以后又收回的，背也可以直接按照瓣实际收回的金额爸，借记摆“奥银行存款巴”扮，贷记俺“霸坏账准备坝”奥。跋【例题】瓣1.200扒8年12月31疤日，甲公司对应瓣收A公司的账款败进行减值测试。盎应收账款余额为霸1 000 0版00元，已提坏绊账准备40 0白00元，甲公司挨根据A公司的资般信情况确定按应埃收账款期末余额绊的10%提取坏按账准备。则甲公板司2008年末芭提取坏账准备的熬会计分录为（阿）。邦A.借：资艾产减值损失扮 稗140 000办贷：矮坏账准备埃 班140 00般0背B.借：吧资产减值损失 斑 挨 100 0瓣00癌贷：扒坏账准备袄 扮100 00唉0佰C.借：资八产减值损失 颁翱 60 000拔贷：稗坏账准备扮搬60 000败D.借：资俺产减值损失 袄扮 40 000佰贷：澳坏账准备白敖40 000摆正确答案翱C巴答案解析巴应计提坏账准办备1 000案 000傲氨10%-40 胺00060 捌000（元）。隘 蔼2.下列各疤项中，会引起应癌收账款账面价值啊发生变化的有（皑）。哀A.计提坏笆账准备 B.收碍回应收账款；C