财务会计第十章非流动负债讲解课件

1、第九章 长期负债第一节 长期负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 可转换公司债券第五节 长期应付款第六节 债务重组第1页，共61页。第一节 长期负债概述一、长期负债的性质与计价与流动负债相比，长期负债具有偿还期限长、金额较的特点。从理论上讲，长期负债宜按其现值入账，而不宜按其未来应偿付金额入账，第2页，共61页。二、与长期负债有关的借款费用（一）有关概念1、借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2、专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。第3页，共61页。3、符

2、合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第4页，共61页。（二）因借款而发生的辅助费用的账务处理 达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本； 之后发生的，应当在发生时根据其发生额计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时计入当期损益。第5页，共61页。1、专门借款发生的辅助费用借：财务费用（之后） 在建工程（之前） 贷：银行存款2、一般借款发生的辅助费用借：财务费用贷：银行存款第6页，共61页。（三）因借款而发生的利息、折价或溢价

3、摊销的账务处理借：在建工程（可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的） 财务费用 贷：长期借款、应付债券等第7页，共61页。（四）借款费用资本化期间的确定1、资本化的时点借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第8页，共61页。2、暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

4、在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。第9页，共61页。3、终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益。第10页，共61页。（五）专门借款利息费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资

5、收益后的金额确定。在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本，还应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入。即第11页，共61页。（六）一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。可以列出如下公式 ：

6、第12页，共61页。上式中，资本化率按下列原则确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。其中，加权平均利率按如下公式计算： 第13页，共61页。应用举例华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼、工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态建造工程资产支出如下：2007年1月1日，支出1500万元2007年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元第14页，共61页。续2008年1月1日，支出

7、1500万元，累计支出5500万元公司为建造办公搂于2007年1月1 日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8除此之外，无其他专门借款.第15页，共61页。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6，按年支付利息.B银行长期贷款10000万元，借款日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支行利息.闲置专门借款资全用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5，假定全年按360天计。第16页，共61页。计算专门借款利息资本化金额2007年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5

8、180/360=158.75万元2008年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元第17页，共61页。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率(年)=(20006+100008)(2000+10000)=7.67%第18页，共61页。2007年：2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元2007年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元第19页，共61页。2008年2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+1500)108/360=1750万元2008年一般借款利息资本化金额=175076

9、7%=134.23万元 第20页，共61页。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下2007年利息资本化金额=158.75+76.70=235.45万元200 8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元第21页，共61页。有关账务处理如下：2007年： 借：在建工程 2354500 贷：长期借款 2354500 2008年： 借：在建工程 2142300 贷：长期借款 2142300第22页，共61页。第二节 长期借款一、长期借款的性质长期借款是企业从银行或其他金额机构借入的期限在一年以上的款项。应设置“长期借款”科目进行核算。第23页，共61页。二、长期借款的账务处理（一）长期借

10、款的取得借：银行存款贷：长期借款第24页，共61页。（二）借款费用的处理借：财务费用 在建工程 长期待摊费用贷：长期借款第25页，共61页。掌握原则： 如果是筹建期间发生的，计入长期待摊费用。 如果是属于生产经营期间的，计入财务费用。 如果是为购建固定资产而发生的，则按 借款费用 准则的规定执行。第26页，共61页。第三节 应付债券一、债券的分类债券是发行人对持有人支付本金和利息的书面承诺。根据划分标准不同，债券有不同的分类1、按发行的债券是否有担保分为 有担保债券 无担保债券2、按债券是否记名分为 记名债券 无记名债券第27页，共61页。3、按还本方式不同分为 一次还本债券 分次还本债券第2

11、8页，共61页。二、应设置的会计科目 对企业发行的债券需设置“应付债券”科目进行核算。“应付债券”科目核算企业为筹集资金而发行的债券本金和利息。本科目贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。本科目应按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目进行明细核算。第29页，共61页。三、发行债券的核算1、发行债券时的核算 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券面值”科目。两者之间存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”。实际收到的金额是指债券发行价格扣除发行费用后的差额。第30页，共61页。借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（借

12、或贷）第31页，共61页。2、资产负债表日结计利息 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付末付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付末付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。第32页，共61页。若面值发

13、行：借：在建工程 财务费用 贷：应付债券应计利息 第33页，共61页。若溢价发行：借：在建工程 财务费用 应付债券利息调整贷：应付债券应计利息 第34页，共61页。若折价发行：借：在建工程 财务费用 贷：应付债券应计利息 应付债券利息调整 第35页，共61页。3、债券到期时的核算长期债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券面值 和应计利息”等科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。第36页，共61页。借：应付债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款第37页，共61页。第五节

14、 长期应付款一、长期应付款的核算内容1、应付补偿贸易引进设备款2、应付融资租入固定资产租赁费第38页，共61页。（二）应付融资租入固定资产租赁费1、若融资租入固定资产占租入资产总额小于等于30%：（1）租入时 借：在建工程 贷：长期应付款（2）发生的安装费 借：在建工程 贷：银行存款第39页，共61页。（3）工程完工交付使用借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程（4）计提固定资产折旧时借：制造费用 贷：累计折旧第40页，共61页。（5）支付租赁费时借：长期应付款 贷：银行存款 第41页，共61页。2、若融资租入固定资产占资产总额在30%以上：（1）租入时：借：固定资产融资租入 未确认融资费

15、用 贷：长期应付款第42页，共61页。租入资产的入账价值的确定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用第43页，共61页。最低租赁付款额的含义：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第44页，共61页。（2）每年支付租金时：借：长期应付款 贷：银行存款第45页，共61页。（3）按期摊销未确认融资费用借：财务费用 贷：未确认融资费用未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行

16、分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。第46页，共61页。（4）计提固定资产折旧 借：制造费用 贷：累计折旧第47页，共61页。第六节 债务重组一、债务重组的性质与方式（一）含义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第48页，共61页。二、债务重组的账务处理债务重组损益的处理原则：计入当期损益非现金资产、受让或转让股份、重组后债权与债务的计价：按照公允价值或有应收或或有应付的处理：按照或有事项准则的规定第49页，共61页。（一）以现金清偿债务 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差

17、额，计入当期损益。 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。第50页，共61页。以现金清偿债务债权人 债务人 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款 营业外收入 第51页，共61页。（二）以非现金资产清偿债务 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人： 重组债权的账面余额与受让资产(或者权益)的公允价值之间的差额，确认全债务

18、重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减 受让资产按公允价值入账第52页，共61页。以非现金资产清偿债务 债权人 债务人 1、用产品抵偿债务:借：库存商品（公允价值） 应交税金增(进) 营业外支出 贷：应收账款1、用产品抵偿债务:借：应付账款贷：主营业务收入 应交税金增(销) 营业外收入借：主营业务成本 贷：库存商品第53页，共61页。以非现金资产清偿债务 债权人 债务人 2、用固定资产抵偿债务:借：固定资产 （公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款2、用固定资产抵偿债务:借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理 营业外收入第54页，共61页。（三）以债务转资本清偿债务 债务人: 放