企业所得税汇算清缴概览

1、2012年企业所得税汇算清缴 顾 译第一部分 2012年企业所得税汇算清缴概览第二部分 申报表的填列重点与方 法 第三部分 税收优惠办理流程第一部分 2012年企业所得税汇算清缴概览关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知 国税发200979号 第二条 纳税人自纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之前）或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有

2、关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 第三条 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴，(但也应办理所得税年度申报)。第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；( 核定应税所得率征收的居民企业，企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）)（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机

3、构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。第二部分 申报表的填列重点与方法企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表 五：税收优惠明细表（部分项目）附表五：税收优惠明细表（部分）附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表

4、附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表一、利润总额的计算会计利润实行企业会计准则的纳税人，主表前13行“利润总额计算”的数字直接取自利润表。确定公益性捐赠限额的基数收入、成本、费用来源于附表一和附表二（一）附表一收入明细表填报依据和内容 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”。1、销售（营业）收入合计，主表第1行“营业收入”的数据来源。 (1)、附表1

5、第2行营业收入合计，由主营业务收入和其他业务收入构成，不含视同销售收入。本项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 (2)、视同销售收入附表第13行 指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。所得税实施条例二十五条 国税函（2008）828号 确定广告费及业务宣传费、业务招待费的计算基数则是以附表1收入明细表第1行销售（营业）收入合计作为依据的。即由营业收入和视同销售收入构成。2、营业外收入 附表第17行 填入 主表第11行 注意：政府补助收入等均应计入营业外收入，所得税汇算时填入附表一24行 政府补助收入 计入收

6、入计算应纳税所得额国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知（国税函2008875号）：1风险和报酬转移。2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3金额能够可靠地计量。4成本能够可靠地核算。企业会计准则 ：1风险和报酬转移。2既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3金额能够可靠地计量。4相关的经济利益很可能流入企业。5成本能够可靠地计量。 确认条件 还包括非日常活动取得的收入，如，属于广义的收入概念，税法大于会计日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入收入口径税法会计不同销售方式下确认收入时间国税函（200

7、8）875号文件除所得税法和条例规定除外，遵循权责发生制原则和实质重于形式原则不作为广告费宣传费、招待费计提基数 营业外收入（固资、无形等）/投资收益（股权、债券等）3、转让财产收入（所有权） 附表1第5行；作为广告费宣传费、招待费计提基数 主营业务收入/其他业务收入 2、提供劳务收入 附表1第4行 ；作为广告费宣传费、招待费计提基数 主营业务收入 1、销售货物收入 税法 会计 按收入性质分类 经营租赁：直线法权责发生制成本法：权益法：确认时间合同约定合同约定作出决定确认时间税法 会计 按收入性质分类 作为广、招计提基数 主营业务收入/其他业务收入/让6、租金收入国债利息收入免税收入利息收入/

8、其他业务收入/投资收益/让5、利息收入免税收入 投资收益4、股息、红利等权益性投资收益 注意账务处理税法 会计 按收入性质分类 注意确认时间确认时间账务处理一般不做调整 ；不作计提基数实际收到 实际收到 营业外收入8、接受捐赠收入 计提基数合同约定是否提供后续服务主营业务收入/其他业务收入/让7、特许权使用费收入国税函【2010】79号 一、关于租金收入确认问题如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 例（二）附表二成本费用明细表填报依据和内容根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及会计制度核算的“

9、主营业务成本”、“其它业务支出”和“营业外支出”，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的“视同销售成本”。其他相关政策 国税函（2010）079号 期间费用的扣除 企业所得税法第8条 企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见 国税发（2008）088号 ： 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损

10、弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。 规范财产损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严格审核证据材料，实行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地核查。 国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号） 六、加强企业所得税税前扣除项目管理。重点对与同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除进行核查。利用个

11、人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额，确保扣除项目的准确性。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。按规定由企业自行计算扣除的资产损失，在企业自行计算扣除后，主管税务机关要加强实地核查，进行追踪管理，不符合规定条件的，及时补缴税款。凡应审批而未审批的不得税前扣除。汇总纳税企业财产损失的税前扣除，除企业捆绑资产发生的损失外，未经分支机构主管税务机关核准的，总机构不得扣除。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发（2008）080号： 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退

12、税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照中华人民共和国发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 主表第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负

13、担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。 第7行“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。主表第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填列。主表第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为损失，用“”号填列。企业

14、持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 二 应纳税所得额的计算纳税调整 根据中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额。（一）收入类调整项目1、视同销售收入，与附表一相对应 国税函（2008）828号2、接受捐赠收入捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的

15、货币性资产、非货币性资产。 执行准则的企业，接受捐赠资产时，通过“营业外收入”帐户进行核算。 执行制度的企业，接受捐赠资产通过“资本公积”账户进行核算。税收规定： 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 ；接受捐赠的非货币性资产，按其公允价值确定收入额。 注意：接受非货币性捐赠转入“资本公积”账户的是捐赠额与相关费用的差额，调整时要按捐赠额进行调增处理。在年度所得税纳税申报表时，接受捐赠收入不填收入明细表，直接通过纳税调整项目明细表中“接受捐赠收入”栏进行调增应纳税所得额处理。3 、不征税收入 主表16行 附表三14行 指从性质和根源上不属于企业营利性活动 带来的经济利益、不负

16、有纳税义务并不作 为应纳税所得额组成部分的收入。 （）财政拨款； （）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （）国务院规定的其他不征税收入。财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题 财税（2008）151号专项用途财政性资金 财税（2011）070号 4、免税收入 主表17行 附表三15行 附表五1行 国债利息收入 指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 条例八十二条 相关政策 国家税务总局公告2011年第36号 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益 条件 一、二 条例八十三条 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该

17、机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入 条件1 非营利组织 财税（2009）123号 条件2 收入 财税（2009）122号 批准权限 川国税函（2010）007号5、减计收入 主表20行 附表三16行 附表五9行 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入 法三十三条 条例九十九条 相关政策 发改环资（2006）1864号认定管理办法 国税函（2009）185号 所得税优惠5、减免所得额 主表19行 附表三17行 附表五14行 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、

18、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）.农作物新品种的选育；（3）.中药材的种植；（4）.林木的培育和种植；（5）.牲畜、家禽的饲养；（6）.林产品的采集；（7）.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）.远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 财税（2011）26号 农产品初加工范围及补充通知 公司农户 其他相关政策 国家税务总局公告2011年第48号 备案从事国家重点扶持的公共基础设施项目投

19、资经营的所得 优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目 三免两减半 相关政策要求 财税（2008）046号 资料 国税发（2009）080号 西部大开发 审批 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行 三免两减半符合条件的技术转让所得 免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 （二）扣除类调整项

20、目1、工资薪金支出 条例 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 。2、职工福利费支出 实施条例第四十条，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 财企200748号：不再按工资总额14%计提职工福利费。 实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。3、工会经费和职工教育经费 第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除

21、。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 工会经费扣除凭据 不能列入教育经费 财建2006317号 4、业务招待费支出 条例 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 特殊行业业务招待费税前扣除规定 确定计算基数：“销售（营业）收入”，包括主营业外收入、其他业务收入、视同销售收入。不包括营业外收入和投资收入等。纳税人以偷税手段隐瞒的收入，由税务机关检查时调增应纳税所得额的部分，不作为计提业务招待费的

22、基数。 计算“税收金额”：（双重标准，取小数）即比较“本行第1列60%”与“附表一（1）收入明细表第1行5” ，孰小者填入本行第2列； 纳税调增：“账载金额”必定税收金额”，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”。不可能填“调减金额”。5、广告费和业务宣传费支出 附表八 条例 第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 部分行业广告费用所得税前扣除标准 广告费的条件（同时具备）：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费

23、用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。 （原企业所得税税前扣除办法） 宣传费主要是指没有通过媒体的广告性支出6、捐赠支出 条例 第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益事业的捐赠支出具体范围 财税（2009）124号 公益性捐赠税前扣除补充通知 财税（2010）045号 财税（2011）045号 2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 7、利息支出 关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 国税函（2003）1114号 企业向自然人借款的利息支

24、出企业所得税税前扣 除问题 国税函（2009）777号 接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题 财税（2008）121号8、赞助支出，税收滞纳金，罚金、罚款和被没 收财物的损失 以上为所得税法 第十条明确规定的计算应纳税所得额时，不得扣除的项目。9、保险 社会保障性缴款 第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条除企业依照

25、国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 10、加计扣除 主表20行 附表五9行 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；条例九十五 相关政策 国税发（2008）116号税前管理办法 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 条例九十六 相关政策 财税（2009）070号 财税（2010）084号 备案（三）资产类项目调整1、财产损失 新企业资产损失所得税税前扣除管理办法2、固定资产折旧（附表九） 折旧 摊销相关规定折旧范围 会计：除已提足折旧可继续使用的固定资产

26、外的所有固定资产均应提折旧。 税法规定：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。折旧年限会计上：未作规定条例 六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

27、，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备，为3年。折旧方法 一经确认 不能随意改变加速折旧税法第32条： 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 条例第98条：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 3、生产性生物资产 条例 第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。

28、 4、长期待摊费用 固定资产后续支出税法规定 税法 第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出。5、无形资产摊销 会计上，（1）对使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命期内，合理摊销。（2）对使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。 税法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销（四

29、）准备金调整项目 填写附表十 税法 第十条第七款 未经核定的准备金支出 不允许税前扣除 条例第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。允许税前扣除准备金含企业范围：金融、保险、证券抵扣应纳税所得额 主表21行 附表五39行 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 二、纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增 加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥

30、补境内亏损三、弥补以前年度亏损 附表四 四川省国家税务局关于企业所得税政策执行口径的公告 四川省国家税务局公告2011年第4号 第四条 关于企业弥补亏损的所得税问题 企业征收方式由查账征收改为核定征收，其实行核定征收年度的应纳税所得额不得用于弥补此前年度发生的尚在法定弥补亏损期内的亏损；此前实行查账征收期间发生的亏损可以结转，用以后再次采取查账征收方式年度取得的应纳税所得额弥补，弥补期限应自发生亏损年度的次年起连续计算，最长不得超过五年。应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损三、应纳税额的计算（一）应纳税所得额=应纳所得税额*25%（二）减免所得税额 1、符合条件的小型微利企业 条件

31、财税（2011）004号 财税（2011）117号 备案类2、国家需要重点扶持的高新技术企业 认定 及范围（三）抵免所得税额合计 纳税人购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免的企业所得税税额。当年不足抵免的，可以在以后个纳税年度结转抵免。 抵免金额的具体规定 应纳税额=应纳所得税额-减免税额-抵免税额第三部分 税收优惠办理流程四川省国税系统企业所得税优惠管理办法(试行) 企业所得税优惠分为报批类优惠和备案类优惠。 报批类优惠是指法律法规和国务院明确规定应由国税机关审批的优惠；备案类优惠是指应向国税机关备案的优惠。（一）审批类1、西部大开发审批环节（1）. 企业书面申请；（2）.企业所得税优惠申请审批表3份；（3）.鼓励类项目业务收入和企业总收入的明细表；（4）.减按15税率征税的内资企业还应提供省级以上（含省级）行业主管部门出具的国家重点鼓励的产业、产品和技术(属产业结构调整指导目录(2011年本)鼓励类目录)的证明材料；西部旅游景点、景区应提供县级以上（含县级