教育类民办非企业单位的登记

1、教育类民办非企业单位的登记、管理和优惠政策定义：教育类民办非企业单位,主要指经县级以上地方人民政府或县级以上地方人民政府教育行政部门审批设立的,由企业事业组织、社会团体及其他社会组织和公民个人,利用非国家财政性教育经费,面向社会举办的学校及其他教育机构。业务主管单位：国务院教育行政部门负责社会力量办学工作的统筹规划,综合协调,宏观管理。县级以上各级教育行政部门根据省、自治区、直辖市人民政府规定的职责,负责有关社会力量办学工作。登记管理机关：各级人民政府民政部门是教育类民办非企业单位的登记管理机关。县级以上民政部门负责同级教育行政部门审批设立的教育类民办非企业单位的登记工作。教育类民办非企业单位

2、登记办法自20年093月1日起施行的民办教育促进法以及200年4月1日出台的民办教育促进法实施条例,允许民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报并享受税收优惠,鼓励社会资金投资于教育事业。国务院社会力量办学条例规定：教育机构的积累只能用于增加教育投入和改善办学条件，不得用于分配，不得用于校外投资。2.1国家出台的民办学校相关税收优惠政策（1国）家税务总局发布的“关于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位所得税征收管理办法的通知”（国税发1999号）第6三5条规定:“事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入,除国务院或财政

3、部、国家税务部局规定免征企业所得税的项目外,均应计入应纳税收入总额,依法计征企业所得税。”（2）2年020月0财政部和国家税务总局联合发布的高校后勤社会化改革有关部收政策的通知,对高校后勤社会化过程涉及到的一些税收项目实行了免税和减税的优惠政策。（3）2年0102月228日全国人大颁发的民办教育促进法第;四十六条规定:“民办学校享有国家税收规定的税收优惠政策。”（42）0年012月0财政部和国家税务总局颁布的关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知,对于收取租金的学生公寓免征房产税、企业所得税、印花税等。（5在）税务总局和国家计委联合颁布的关于印发固定资产投资向调节税教学、卫生、体育类税目注释的

4、通知中,对于大、中、小学校,专科专业学校、职业技术学校、函授学校、业务培训学校、幼儿园、托儿所的教学楼群（室）、教研室、实验室、实习工厂、图书馆、体育场（馆）、会堂、学生食堂、职工食堂、教学设备等固定资产投资实行零税率。（6）营业税暂行条例规定:对托儿所、幼儿园提供的养育服务,对学校和其他教育机构提供的教育劳务,对学生勤工俭学提供的劳务,免征营业税;增值税暂行条例规定:对直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税;耕地占用税暂行条件规定:学校、幼儿园经批准征用的耕地,免征耕地占用税。（7）2年040月41日国务院颁布并实施的民办教育促进法实施条例第三十八条规定:“捐资举办的民办

5、学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校,依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。”从这些法规的规定的来看,对教育税收的规定并没有明确区分公办学校和民办学校,只有民办教育促进法实施条例规定,捐资助学和不要求取得合理回报的学校享有同公办学校同等的税收优惠政策。营业税（免税规定）有普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务，非学历教育学校不享受此项优惠学,校及其下属单位从事技术转让、技木开发业务和与之相关的技术咨询,技术服务业务取得的收入。（应税规定）经营收人应按规定申报缴纳营业税及附征的税费。印花税：学校与将财产赠给学校的

6、财产所有人所立的书据免纳印花税。房产税。公立学校属于由国家财政部门拨付事业经费的单位,其自用的房产免税其用于经营的房产,必须依法纳税）民力、学校自用房产的征免税则视各地情况而定,有些私立学校自用的房产给予免税,对企业及企业主管部门所属的学校的自用房产比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产给予免征房产税）此外,有些地方对这两类学校用于出租的房产的计税依据不同,对公立学校出租的房产,以租金作为记税依据,对民力、学校出租的房产，以房产原值扣除一定比例作为记税依据。车船使用税。其税收征免政策与房产税规定的情形相类似企业所得税。征税依据是中华人民共和国企业所得税暂行条例其实施细则、国家税务总局关

7、于印发事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法的通知学校应区分免税收支项目和应税收支项目分别核算建设支出,其纳税年度的应纳税收入总额减去取得应税收入有关的支出项目后的余额,为应纳税所得额,依法计算征收企业所得税。一税收政策方面,应采用分类对待、同类学校政策相同的思路。从有利于公平竞争方面考虑,对于办学收人的征税应该遵循公平原则（即民办学校与公立学校的税收优惠应一致。如房产税、车船使用税等税收政策应一致。鉴于我国当前的教育供给现状,对学校的税收政策应采取适当扶持、支持其发展的税收政策。例如、对民办学校取得的收入，直接用于改善办学条件的或设立学校发展基金等方式把办学积累用于教育教学

8、活动、改善办学条件的,自注册登记之日起给予若干年免征一切税收的优惠政策。对学历教育学校、有义务教育任务的学校,采取比非学历教育学校、非义务教育学校更优惠的税收政策等。对举办者从办学结余中取得合理回报,应补征税款。如举办者为个人的,应比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得,应税项目征收个人所得税举办者为企业的,则应征收企业所得税。对于投资者用税后的办学学回报再投资举办新的民办学校的,可享受退还其再投资部分已缴纳的所得税。（对民办学校涉税问题的分析）关于民办教育税收差别待遇的思考通过以上税收优惠政策的对比,我们可以得出两者之间所存在的差别待遇:1营业税。按照能否授予国家规定承认的学历证书,民

9、办学校可以分为学历教育和非学历教育（包括一些技术等级培训、岗前和在岗技术培训等）只,有进行学历教育的民办学校才可享受营业税的免税政策,而非学历教育的民办学校要按照规定申办缴纳营业税及附征的税费。因此民办教育的营业税应税范围要比公办教育更宽。2房产税。公立学校其自用房产已明确为免税项目,但对民办教育自用的房产却未作明确的免税规定。房产税属于地方税收,征收与否依赖于当地政府制定的区域财政政策,要看其是否有利于当地经济效率达到最大化,因此在实践中房产税的征免各地不尽相同。3城镇土地使用税。公办教育征地使用属于国家无偿划拨,自用土地免税,而民办教育征地要有偿使用,且用地税收的征免由各地自行确定,其征免

10、依据类似于房产税。例如,河南省土地使用税征收条例把民办教育自用土地列入免税项目,而广东省则对其进行照常征收。4企业所得税。民办教育与公办教育政策存在的差异是:公办教育机构属于事业单位,其收费项目大多明确规定属于免税范围,而民办学校的收人并未纳入预算内管理也未纳入预算外的资金专户管理,且大多为应税收入。因此,民办教育的收费应征收企业所得税,而公办教育几乎不会征收。事实上,民办教育立法中一个重要的指导思想就是民办学校与公办学校具有同等的法律地位,享有同等的权利,履行同等的义务。基于这样一个原则,民办教育促进法草案第四十三条规定:民办学校享受同公办学校同等的国家统一规定的税收优惠政策。民办学校同公办

11、学校是一视同仁的,公办学校享受的税收优惠政策,民办学校也应该享受。这是鼓励民间办学,吸引更多的社会资金用于教育的重要措施。文章主张把我国教育事业划分为公办教育、营利民办教育、非营利民办教育三种，在此基础上，税收政策也应相应地进行区别，非营利民办教育机构其本质特征与公办教育机构非常接近,因此应给予非营利性民办教育与公办教育同等的税收待遇。营利性民办教育机构虽然以获取回报为目的,但也具有一定的公益性,应适当缩小营利性民办教育机构与公办教育机构的差别待遇。非营利组织的商业化趋势及税收政策调整文章提出了包括民办非企业单位的非营利组织的税收待遇，一区分公益性和互益性两种不同的非营利组织，并给与差别税收待

12、遇，公益性目的越强越应该作为税收优惠政策的主要对象。二鼓励非营利组织的合理营利行为，对营利行为进行规制确保公益性不偏离，防止税收的流失，相关的税收政策应首先明确非营利组织可以从事商业性经营活动的范围。例如日本规定，非营利组织的商业性营利活动取得的收入占全部收入的比重不得高于50。%美国税法规定，如果在相当长的时期内（例如三年），一个非营利组织35以%上的活动与其非营利宗旨无关，那么这个组织应被重新界定为企业组织。非营利组织所得税优惠制度比较与借鉴非营利组织的经营活动可以分为与宗旨相关的经营活动和与宗旨无关的经营活动。各国解决公益性非营利组织经营活动所得的税收待遇问题有两个标准:一是“收入用途”标准,看经营活动所得收入是否最终用于非营利组织的公益性宗旨,如果是,则其经营活动所得予以免税;二是看收入来源是否与组织宗旨相关,如果相关,则与其他非营利收入享受同样的税收待遇;如果不相关,则与企业的征税方式相同。关于民办非企业单位会计核算探析对非营利组织本身，中国税法规定了比较丰富的税收优惠。2.4.企1业所得税。我国停业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法以及其他相关税法规定，在非营利组织的收人总额中，一部分收人项目可以享受免税政策。例如:民办非企业单位会费收人。2.4.房2产税。我国对非营利组织制定了比较优惠的房产税税