事业单位收入的核算.课件

1、第十三章 事业单位收入的核算主讲人：周艳秋组员： 万红 邓洁 张聍宇 周艳秋 杨欢欢第1页，共53页。第一节 事业单位收入概述事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。依据其来源渠道的不同，可以分为财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入等。第2页，共53页。事业单位收入财政补助收入事业收入经营收入上级补助收入附属单位缴款其他收入国家预算专业业务活动及辅助活动所取得的收入财政专户返还收入财政预算外资金专户取得，事业单位留作预算外资金除专业辅助活动外开展的非独立核算经营活动取得收入上级财政取得的非财政补助收入事业单位附属

2、独立核算单位按规定上缴收入例如对外投资收益未限定用途的捐赠收入其他零星杂项收入等第3页，共53页。一、事业单位收入的概念事业单位收入具有以下几层含义：（1）是开展业务及其他活动而取得的。（2）是依法取得的。（3）是通过多种形式、多种渠道取得的。 （4）是非偿还性的资金。第4页，共53页。二、事业收入的管理办法国家对事业单位的单位预算管理办法是：核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用。即事业单位的所有收支全部纳人单位预算，实行统一管理、统筹安排；对于开展业务活动取得的收入不足以弥补相应支出的部分，财政给予定额或者定项补助；事业单位在开展业务活动过程中的资金超支部分，财政原则上不予以资金补

3、充；事业单位在开展业务活动过程中的资金节约部分，留归事业单位使用。第5页，共53页。第二节 财政补助收入与财政专户返还收入的核算第6页，共53页。一. 财政补助收入的核算.财政补助收入的概念和管理要求 财政补助收入，是指事业单位直接从财政部取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。它来源于国家预算，是国家对各项事业的投入，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。 财政补助收入按预算和计划领拨和使用 也就要求按规定用途使用，不得随意变更资金用途。 资金的运用如果确实需要调整，应当向主管部门或财政部提出申请。并经同级财政部门批准后方可使用。 第7页，共53页。. 财政补助收入的核算 为了总

4、括地核算事业单位的财政补助收入，应设置“财政补助收入”账户。该账户属于收入类账户。贷方登记实际收到的财政补助收入；借方登记财政补助收入的缴回数；平时该账户的贷方余额反应财政补助收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额全部转入“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。该账户应设置“基本支出”和“项目支出”两个二级账户。第8页，共53页。(1) 财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算 例. 收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常活动所发生的事业经费105000元，该项事业经费应当在“基本支出教育普通教育高等教育”账户反映： 借：事业支出 105

5、000 贷：财政补助收入基本支出教育普通教育高等教育 105000第9页，共53页。(2)例. 收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了开展某项专业业务活动所发生的事业经费80000元，该事业经费应当在“项目支出教育普通教育高等教育”账户反映： 借：事业支出 80000 贷：财政补助收入项目支出教育普通教育高等教育 80000第10页，共53页。（3）收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付通知书及其相关原始凭证，财政部门为事业单位支付了在职人员工资350000元，该项事业经费应当在“项目支出教育普通教育高等教育”账户反映。其会计分录为： 借：事业支出 35

6、0000 贷：应付工资（离退休费） 350000 同时： 借：应付工资（离退休费） 350000 贷：财政补助收入基本支出教育普通教育高等教育 350000第11页，共53页。2.财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算例. 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度685000元。该财政授权支付额度应当在“基本支出教育普通教育高度教育”账户中反映： 借：零余额账户用款额度 685000 贷：财政补助收入-基本支出-教育-普通教育-高等教育 685000第12页，共53页。. 收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度364000元。该财政授权支付额度

7、应当在“项目支出教育普通教育高等教育”账户中反映： 借：零余额账户用款额度 364000 贷：财政补助收入-项目支出-教育-普通教育-高等教育 364000第13页，共53页。. 向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付专项业务活动经费195000元。分录为： 借：事业支出 195000 贷：零余额账户用款额度 195000第14页，共53页。3.实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算 .收到开户银行转来的收款通知书，收到财政部门拨入的预算经费378000元。该拨入的预算经费应当在“基本支出科学技术基础研究机构运行”账户中反映： 借：银行存款 378000 贷：财政补助收入-基本支出-科学技术

8、-基础研究-机构运行 378000第15页，共53页。（2）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的预算经费688000元。该预算经费应当在“项目支出科学技术基础研究重大科学工程”账户中反映。其会计分录为： 借：银行存款 688000 贷：财政补助收入项目支出科学技术基础研究重大科学工程 688000第16页，共53页。（3）从银行存款中支付开展重大科学工程研究的项目经费155000元。其会计分录为： 借：事业支出 155000 贷：银行存款 155000第17页，共53页。二、财政专户返还收入的核算财政专户返还收入的概念和管理要求 财政专户返还收入，是指事业单位按 规定从财政预算外资金

9、专户取得的预算外资金返还收入。事业单位按规定留用的预算外资金，也归入财政专户返还收入。 财政专户返还收入是事业单位代行行政职能而取得的一部分财政性资金。财政专户返还收入是事业单位从财政预算外资金专户取得的预算外资金收入，而财政补助收入是事业单位从财政国库取得的预算内资金收入。它们应当分别核算，分别管理。 第18页，共53页。.财政专户返还收入的核算 应 设置“财政专户返还收入”总账科目。但主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，通过“暂存款”科目核算，不通过“财政专户返还收入”科目核算。该科目应按预算外资金收入管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目。第19页

10、，共53页。事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“财政专户返还收入”科目。实行按比例上缴预算外资金财政专户办法的事业单位收到预算外资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目、“财政专户返还收入”科目。第20页，共53页。实行结余上缴预算外资金财政专户办法的事业单位收到预算外资金时，借记“银行存款”科目，贷记该科目；定期结算应缴预算外资金结余时，借记“财政专户返还收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 年终结账全数转入“事业结余”科目时，借记“财政专户返还收入”科目，贷记“事业结余”科目。第21页，共53页。（1）收到财政部门从财政预算外资

11、金专户核拨的预算外资金25000元。该项收入应列入“基本支出教育普通教育高中教育”账户。款项已存入开户银行。其会计分录： 借：银行存款 25000 贷：财政专户返还收入基本支出教育普通教育高中教育 25000第22页，共53页。（2）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金15000元。该项收入应列入“项目支出医疗卫生医疗服务中医医院”账户。款项已存入开户银行。其会计分录： 借：银行存款 15000 贷：财政专户返还收入项目支出医疗卫生医疗服务中医医院 15000第23页，共53页。（3）年终，该事业单位“财政专户返还收入”总账账户的贷方余额为99000元。有关明细账账户的贷方余额为：

12、“基本支出医疗卫生医疗服务综合医院”35000元，“项目支出医疗卫生医疗服务综合医院”64000元。年终全数转入“事业结余”账户的贷方。其会计分录： 借：财政专户返还收入基本支出医疗卫 生医疗服务综合医院 35000 项目支出医疗卫生医疗服务综合医院 64000 贷：事业结余 99000 第24页，共53页。第三节 事 业 收 入一、事业收入的概念与种类1、概念 事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广

13、活动等。辅助活动，是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。第25页，共53页。二、事业收入的核算事业单位应设置“事业收入”账户，用来核算单位取得的专业业务及其辅助活动收入。事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“事业收入”账户；对属于一般纳税人的单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收入”账户，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”。年终，应将“事业收入”账户余额转入“事业结余”账户，借记“事业收入”账户，贷记“事业结余”账户。第26页，共53页。2、

14、种类 事业收入的种类因不同行业的事业单位从事不同的专业业务活动及其辅助活动而有所不同。（1）中小学的事业收入（2）高等学校的事业收入（3）广播电视事业单位的事业收入（4）文化事业单位的事业收入（5）医院的事业收入（6）科学事业单位的事业收入（7）文化事业单位的事业收入（8）体育事业单位的事业收入第27页，共53页。某事业单位发生如下业务：（1）开展专业业务活动中取得事业收入50000元，款项存入银行。 借：银行存款 50000 贷：事业收入 50000（2）开展专业业务活动销售产品一批，单价250元，共40件，计10000元，增值税为1700元，款已收到。 借：银行存款 11700 贷：事业收

15、入 10000 应交税金应交增值税（销项税额） 1700第28页，共53页。（3）若上述已销产品有2件因质量问题被退货，货款500元，增值税款为85元，款项通过银行退回。 借：事业收入 500 应交税金应交增值税（销项税额） 85 贷：银行存款 585 （4）在开展专业业务活动中收到收入款项合计5000元，同时，产生应激营业税款250元。 借：银行存款 5000 贷：事业收入 5000第29页，共53页。同时： 借：销售税金 250 贷：应交税金应交营业税 250（5）年终，将“事业收入”账户贷方余额450000元转入“事业结余”账户。 借：事业收入 450000 贷：事业结余 450000第

16、30页，共53页。第四节 经营收入一、经营收入的含义 经营收入，是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。第31页，共53页。是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动以及辅助活动取得的收入。（对社会开展社会服务活动、闲置固定资产出租等）是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务收入。（学校车队、食堂等后勤单位，财政上不会实行独立核算）二、经营收入的特征第32页，共53页。 事业收入和经营收入的共同特征：它们都是事业单位在开展业务活动过程中，从货品或服务的接受者处取得的收入；它们都体现事业单位与货品或服务的接受者之间的交换关系。 区别：经营收入体现

17、经营活动的保本和获得原则，事业收入体现事业活动的公益和福利原则。第33页，共53页。三、经营收入的种类（根据取得收入方式分类）销售收入，是指事业单位非独立核算部门销售商品取得的收入。经营服务收入，是指事业单位非独立核算部门对外提供经营服务取得的收入。租赁收入，是指事业单位出租房屋、场地和设备等取得的收入。其他经营收入，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外取得的除上述各项收入以外的收入。第34页，共53页。在经营活动中取得的经营收入，应当能够足够弥补在经营活动中发生的经营支出。（体现经营活动的保本和获得原则 注意：事业收入体现事业活动的公益和福利原则）不可将开展事业活动中取得的资金用于弥补

18、经营活动中发生的亏损。在开展经营活动中取得数额较大的经营结余，事业单位可以根据需要，按规定将一部分经营结余转出，用于开展事业活动，实行以辅补主。四、经营收入的管理要求第35页，共53页。五、经营收入的核算例如：某事业单位发生如下经济业务：（1）将闲置的一台设备出租给某企业，取得租金收入6000元，存入银行。则会计分录如下： 借：银行存款 6000 贷：经营收入 6000第36页，共53页。 （2）开展经营活动对外销售产品100件，每件售价300元（不含税），购货单位以支票付款，该事业单位已将提货单的发票联交给购货单位，该单位为一般纳税人，适用增值税率为17%。 借：银行存款 35100 贷：经

19、营收入 30000 应交税金 5100第37页，共53页。 非独立核算的车队向外提供运输劳务，获得收入8000元。 借：银行存款 8000 贷：经营收入 8000 年终，该单位将“经营收入”账户的贷方余额450000元转入“经营结余”账户。 借：经营收入 450000 贷：经营结余 450000第38页，共53页。第五节 上级补助收入 附属单位缴款和其他收入1.上级补助收入 （1）概念：上级补助收入是事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的非财政性资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。也就是说，事业单位

20、按经费领拨关系取得的经费不足弥补正常业务活动的开支，还可以向上级单位申请取得补助款。第39页，共53页。（2）账户设置和性质 事业单位应设置“上级补助收入”账户，用来核算事业单位从财务主管和上级部门和上级单位拨来的弥补事业开支不足的预算补助款。 该账户属于收入类账户，贷方登记取得的上级补助收入，借方登记冲减的上级补助收入。平时该账户贷方余额反映上级补助收入累计数。结转后，该账户应无余额。 该账户应按上级单位的补助用途或补助目的分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级账户。再设置明细账。 第40页，共53页。（3）会计分录 单位收到上级补助收入时，借记“银行存款”，贷记“上级补助收入”；退回时

21、，作相反的分录。将贷方余额全数转入“事业结余”账户时，借记“上级补助收入”账户，贷记“事业结余”账户。第41页，共53页。例如，某事业单位发生如下业务：（1）接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项30000元。该补助款项应当用于开展日常专业业务活动，并在“基本支出医疗卫生农村卫生乡镇卫生院”账户中反映。会计分录如下：借：银行存款 30000 贷：上级补助收入基本支出医疗卫生乡镇卫生院 30000 第42页，共53页。（2）接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项68000元。该补助款项应当用于开展某专项专业业务活动，并在“项目支出教育普通教育初中教育”账户中反映。会计分录为：借：银行存款 6

22、8000 贷：上级补助收入项目支出教育普通教育初中教育。 68000第43页，共53页。（3）专项专业业务活动已经完成。事业单位通过银行将上级补助收入的余款3000元缴回上级单位。会计分录如下：借：上级补助收入项目支出教育普 通教育初中教育 3000 贷：银行存款 3000第44页，共53页。（4）年终，该事业单位将“上级补助收入”账户贷方余额25000元全数转入“事业结余”账户。会计分录如下：借：上级补助收入项目支出教育普通教育初中教育。 25000 贷：事业结余 25000注：以上“事业结余”账户应区分“基本支出结余”，“项目支出结余”，并根据政府收支分类科目设置明细账。第45页，共53页

23、。2.附属单位缴款（1）概念：是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。附属独立核算的单位，一般指有独立法人资格的单位。包括事业单位和企业。事业单位在实际收到所属单位上缴的款项时，即可确定为收入。（2）账户设置应设置“附属单位缴款”账户。事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“附属单位缴款”账户。如果发生退回，在实际将款退还给附属机构时，借记“附属单位缴款”，贷记“银行存款”等账户，年终结转以后，该账户应无余额。第46页，共53页。在实际将款退还给附属机构时，借记“附属单位缴款”，贷记“银行存款”等账户，年终结转以后，该账户应无余额。例如，某事业单位发生如下业务：（1）收到所属独立核算的某预算单位缴来的利润100000元，款项已存入银行。会计分录：借：银行存款 100000 贷：附属单位缴款 100000第47页，共53页。（2）收到所属独立核算的某公司上缴的款项500000，会计分录：借：银行存款 500000 贷：附属单位缴款 500000（3）年终，将该事业单位“附属单位缴款”账户贷方余额800000元结转“事业结余”账户，会计分