《中级财务会计》课件ch05-2 对外投资-持有至到期投资+可供出售金融资产

1、第二节 持有至到期投资一、概述 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 取得1.ONE持有期间确认利息收入2.TWO期末计量3.THREE持有至到期投资的账务处理环节处置4.FOUR3主讲人：李燕媛 Accounting账户设置科目名称明细科目反映内容持有至到期投资成本反映持有至到期投资的面值。应计利息反映企业计提的到期一次还本付息的持有至到期投资应计未收的利息。利息调整反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额。应收利息按被投资单位分设明细反映企业计提的分期付息的持有至到期投资应计未收的利息。二、持

2、有至到期投资的会计处理1. 初始计量的会计处理（1）初始确认金额公允价值相关交易费用 （实际支付的全部价款；贷方：银行存款）（2） 按投资的面值计入：持有至到期投资成本交易性金融资产？（3）关于利息A、到期一次还本付息债券： 发行日至购入日之间的尚未到期利息B、分期付息债券： （1）已到付息期但尚未领取的利息 （2）购买日前一个付息日至购买日止的利息不同还本付息方式下的计息：（1）到期一次还本付息债券价款中包含：发行日至购买日止的利息；（2）分期付息债券价款中包含：购买日前一个付息日至购买日止的利息。利息的会计处理A、到期一次还本付息债券： 发行日至购入日之间的尚未到期利息 计入“持有至到期投

3、资应计利息”B、分期付息债券：已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”借贷方若有差额，则计入： 持有至到期投资利息调整借：持有至到期投资成本 （债券面值） 持有至到期投资应计利息 （到期一次还本 付息债券发行日至购入日之间的应计利息） 应收利息 （分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的价款总额）借或贷：持有至到期投资利息调整（平衡差额） Fischer公司2014年1月1日用418 000元的价格购入Barbie企业同日发行的5年期债券，债券面值400 000元，年利率为12%，该债券分期付息，到期偿还本金和支付最后一年的利息。另支付税金、手续费等相关费用2

4、000元。企业打算并有能力将该债券持有到期。要求：进行相关账务处理。初始确认金额为420 000=418 000+2 000债券面值为400000该债券为发行日购入，利息为0借：持有至到期投资成本 400 000 利息调整 20000 贷：银行存款 420 000 Pigeon公司于2013年4月1日购入Chick公司于2013年1月1日发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券的面值为80 000元，年利率为15%。该债券的买价为82 500元，相关交易费用为800元，全部款项已用银行存款支付。企业将该债券作为持有至到期投资进行管理与核算。要求：进行相关账务处理实际支付金额为83 300=82

5、 500+800债券面值为80 000该债券为到期一次还本付息，且为发行后购入的，发行日至购入日之间的应计利息为80 00015%312=3 000 借：持有至到期投资成本 80 000 应计利息 3 000 利息调整 300 贷：银行存款 83 300 2. 利息收入的会计处理资产负债表日，企业应采用实际利率，按摊余成本计算确认持有期间的利息收入，计入投资收益。摊余成本初始确认金额-已收回的本金+（或-）实际利率法下的累计摊销-已发生的减值损失某期应确认的利息收入=该投资的期初摊余成本实际利率某期应摊销的利息调整金额= A与B的差额AB例：Nigera公司2008年1月1日以420 000元

6、购入Tower公司同日发行的面值400 000元、期限五年、票面利率12%、每年12月31日付息的债券。企业打算并有能力将该债券持有到期。假定企业每年年末计算确定当年应收取的利息，利息调整金额按实际利率法摊销。实际利率为10.66%。要求：计算利息调整金额摊销表2012/12/312001/12/312010/12/312009/12/312008/12/312008/1/1现金流入现金流出本题中初始确认金额（取得成本） 面值400 000，因此为溢价发行。当票面利率高于实际市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，因此发行者会提高发行价格。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息

7、而给予债券发行者的利息返还，应该将溢价部分（利息调整金额）在整个债券持有期进行摊销。17主讲人：李燕媛 Accounting参考答案： 持有至到期投资利息调整金额摊销表 （实际利率法） 单位：元计息日期 应收利息 利息收入 利息调整金额摊销未摊销利息调整金额 摊余成本 票面金额票面利率 上期 实际利率 上期 上期 2008.1.120 000 420 000 2008.12.31 48 00044 7723 22816 772416 772 2009.12.31 48 00044 4283 57213 200413 2002010.12.31 48 00044 0473 9539 427409

8、 2472011.12.31 48 00043 6264 374 4 873404 8732012.12.31 48 00043 127*4 873 0400 000分期付息，一次还本：借：应收利息 （面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（利息调整摊销额）到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 借或贷：持有至到期投资利息调整（利息调整摊销额）接前例：要求完成按实际利率法摊销的会计处理。（1）2008年1月1日购入债券借：持有至到期投资成本 400 000 利息调整 20 000 贷：银行存款

9、 420 000（2）2008年12月31日计息借：应收利息 48 000 贷：投资收益 44 772 持有至到期投资利息调整 3 228 （3）2008年12月31日收到利息借：银行存款 48 000 贷：应收利息 48 000 （4）2009年12月31日计息 （5）收到利息同（3）借：应收利息 48 000 贷：投资收益 44 428 持有至到期投资利息调整 3 572（6）2010年12月31日计息 （7）收到利息同（3） 借：应收利息 48 000 贷：投资收益 44 047 持有至到期投资利息调整 3 953（8）2011年12月31日计息 （9）收到利息同（3） 借：应收利息 4

10、8 000 贷：投资收益 43 626 持有至到期投资利息调整 4 374（10）2012年12月31日计息借：应收利息 48 000 贷：投资收益 43 127 持有至到期投资利息调整 4 873债券到期，利息调整全部摊完，科目无余额。【例】下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。A.计提持有至到期投资减值准备B.确认分期付息持有至到期投资应支付的利息C.确认到期一次付息持有至到期投资应支付的利息D.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额E.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动【答案】ACD【例】207年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为20

11、00万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为有持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为（ ）A.2062.14万元 B.2068.98万元 C.2072.54万元 D.2083.43万元【答案】C【解析】207年溢价摊销额20005%2088.984%16.44（万元），207年12月31日账面价值2088.9816.442072.54（万元）3. 持有至到期投

12、资的期末计量 资产负债表日，企业应对持有的持有至到期投资进行检查，有客观证据表明其发生减值的，估计未来现金流量现值，低于账面价值的差额应当确认减值损失，计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值迹象发行方或债务人发生严重财务困难债务人违反了合同条款债权人对发生困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组债务人的经营环境发生重大变化，使投资者无法收回投资成本确认减值后，如有客观证据表明投资价值已恢复，且客观上与确认原减值损失事项有关，减值损失应予以转回计入当期损益，但以不计提减值准备下转回日的摊余成本为限。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失4. 持有至到

13、期投资的处置借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：持有至到期投资成本 （债券面值） 应计利息（到期一次还本付息债券的应计利息） 应收利息（分期付息债券的应收未收利息） （11）2012年12月31日到期还本付息借：银行存款 448 000 贷：应收利息 48 000 持有至到期投资成本 400 000第三节 可供出售金融资产一、概述 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项等类别的金融资产。 企业从二级市场购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，都可划分为可供出售金融资产。 取得1.ONE持有期间确认利息收入2.TWO期末计

14、量3.THREE可供出售金融资产的账务处理环节处置4.FOUR二、可供出售金融资产的会计处理1. 可供出售金融资产的取得 （1）权益性可供出售金融资产 初始确认金额公允价值相关交易费用 借：可供出售金融资产成本 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款(2）债权性可供出售金融资产 初始确认金额公允价值相关交易费用借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（差额） 应收利息（已到付息期 但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付金额） 可供出售金融资产利息调整（差额） 2.可供出售金融资产的股利收入或利息收入 （1）权益性可供出售金融资产 持有期间取得的现金股利或利润，应在被投资

15、方宣告发放股利和利润时，直接计入当期损益。 借：应收股利（已宣告发放 但尚未发放的现金股利） 贷：投资收益 （2）债权性可供出售金融资产 在持有期间，企业应在每一个资产负债表日，按实际利率法计提利息，直接计入当期损益。借：应收利息（分期付息，一次还本） 可供出售金融资产应计利息（一次还本付息） 可供出售金融资产利息调整（差额) 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整3.可供出售金融资产的期末计量公允价值高于账面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益公允价值低于账面余额 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动4.可供出售金融资产的减值公允价值发生持续下降，并且预计下

16、降趋势属于非暂时性的，可以认定发生减值。在确认减值损失时，应将原来直接计入其他综合收益的公允价值下降形成的累积损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失 贷：其他综合收益（原计入的累积损失） 可供出售金融资产公允价值变动（差额） 在随后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失（债权类） 其他综合收益（权益类）5.可供出售金融资产的处置 （1）将所取得的款项与其账面价值之间的差额确认为投资收益；借：银行存款 （实际收到款项） 可供出售金融资产公允价值变动（原贷方余额） 投资收益 （差额） 贷：可供出售金融资产成本 （初始入账

17、成本） 公允价值变动（原借方余额） 投资收益（差额） （2）将原直接计入其他综合收益的公允价值累积变动额中对应于处置部分的金额转出，计入投资收益。 借：其他综合收益 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：其他综合收益 2013年5月10日甲公司以480万元购入乙公司股票60万股分类为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，6月30日该股票每股市价为7.5元，8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2014年1月3日甲公司以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月

18、30日和12月31日对外提供财务报告。要求：对上述业务进行会计处理。（1）甲公司2013年5月10日购入股票时借：可供出售金融资产成本4 900 000贷：银行存款4 900 000（2）甲公司2013年6月30日期末计量时 借：其他综合收益 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000（3）2013年8月10日乙公司宣告分派现金股利时借：应收股利120 000贷：投资收益120 000（4）甲公司2013年8月20日收到现金股利时借：银行存款120 000贷：应收股利120 000（5）甲公司2013年12月31日期末计量时借：可供出售金融资产公允价值变动600 000贷：其他综合收益600 000（6）甲公司2014年1月3日处置时