《中级财务会计》课件13第十三章 收入和利润62

1、文硕教育1第十三章 收入和利润此章是重点与难点章，出题频率大，要重点把握。重点与难点销售商品收入的确认条件委托代销方式的会计处理所得税费用的会计处理方法文硕教育2文硕教育3第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响文硕教育4一、收入的概念与特征特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 文硕教育5二、收入的分类（一）收入按交易性质

2、的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 文硕教育6所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 文硕教育7三、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断文硕教育8（一）销售商品收入的确认条件2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地

3、计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量文硕教育9（一）销售商品收入的确认条件企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。 文硕教育10（一）销售商品收入的确认条件正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 文硕教育11（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税

4、费应交增值税（销项税额） 不符条件，未确认收入文硕教育12（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 确认收入，结转成本文硕教育13（二）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。文硕教育14（二）特定销售方式下收入的确认与计量2.分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本全部商品销售收入本次销售收入文硕

5、教育15（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销 视同买断方式 委托方应于发出商品时确认相关销售商品收入。文硕教育16（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销 收取手续费 委托方交付代销商品时 ： -委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目 -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算 文硕教育17（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销 收取手续费 受托方售出商品后： -委托方收到代销清单时，确认收入 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入 文硕教育18（二）特定销售方式下收入的确认与计量4.商品需要

6、安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入 文硕教育19（二）特定销售方式下收入的确认与计量5.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入文硕教育20（二）特定销售方式下收入的确认与计量6.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入 文硕教育21（二）特定销售方式下收入的确认与计量7

7、.以旧换新销售8.售后回购9.售后租回融资行为 文硕教育22（三）销售折扣、折让与退回1销售折扣商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法注意帐务处理文硕教育23（三）销售折扣、折让与退回2销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理文硕教育24（三）销售折扣、折让与退回3销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 注意帐务处理

8、文硕教育25四、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本注意帐务处理文硕教育26（一）劳务收入确认与计量的基本原则1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 文硕教育27（一）劳务收入确认与计量的基本原则 2提供劳务交易

9、的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计部分能得到补偿 （3）已发生的劳务成本预计不能得到补偿文硕教育28（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理 （三）特殊劳务收入的确认 文硕教育29五、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收

10、入使用费收入 文硕教育30六、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1建造合同的概念及特征2建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同文硕教育31（二）合同收入和合同成本的基本内容1合同收入2合同成本 合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用 间接费用文硕教育32（三）合同收入与合同费用的确认与计量 1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件文硕教育33（三）合同收入与合同费用的确认与计量2建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 文硕教育34第二节 利润 一、利润的概念利润

11、，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次： 营业利润 净利润 利润总额32:51-37:59文硕教育35（一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益文硕教育36（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用 文硕教育37二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（二）营业外支出注意:各自包括的内容文硕教育38三利润的结转与分配 （一）利润的结转应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营

12、业务收入等 贷：本年利润2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”文硕教育39（二）、利润的分配（一）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 文硕教育40（三）应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 （四）转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （资本公积股本溢价） 文硕教育41年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额

13、代表企业尚未指定用途的利润或者亏损文硕教育42第三节、所得税（一）当期所得税与所得税费用当期所得税=当期应纳税所得额适用税率 遵循税法规定所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） 遵循企业会计准则37:5948:39文硕教育43（二）暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异文硕教育44（三）资产和负债的计税基础 1资产的计税基础允许税前列支的金额 2负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。

14、文硕教育45（四）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债 =应纳税暂时性差异适用税率递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异适用税率递延所得税费用（或收益） =递延所得税负债-递延所得税资产文硕教育46（五）所得税费用的确认和计量借：所得税费用当期所得税费用 (所得税费用递延所得税费用) 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （所得税费用递延所得税费 用）文硕教育47（五）所得税费用的确认和计量“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目已有期初余额，则：当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时

15、性差异适用税率文硕教育48（五）所得税费用的确认和计量当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异适用税率当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产文硕教育49（六）递延所得税的特殊处理1直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债 文硕教育50（六）递延所得税的特殊处理2企业合并中产生的递延所得税（1）确认企业合并取得的净资产及商誉 借：相关资产 商誉 贷：相关负债 股本及

16、资本公积 文硕教育51（六）递延所得税的特殊处理2企业合并中产生的递延所得税（2）确认递延所得税资产和递延所得税负债 借：递延所得税资产 商誉 贷：递延所得税负债 文硕教育52（六）递延所得税的特殊处理3按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理 下列商品销售业务中（）可以确认收入。A 退货期未满的商品销售 B 委托方收到代销清单的商品销售C 售后回购销售 D 买方对商品质量问题仍负责任的商品销售E 合同约定收款日期已到的分期收款销售06BE文硕教育533无论是相同会计年度内开始完成的任务，还是分属不同会计年度开始和完成的劳务，均

17、应在劳务全部完成时确认收入实现。 （）06F文硕教育54期末，在劳务交易结果不能可靠估计的情况下，劳务收入的确认方法有（）A 已发生劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入B 已发生劳务成本预计能得到部分补偿的，按能得到补偿部分确认收入文硕教育55C 已发生劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认收入D 劳务成本补偿情况无法估计的，按上期收入确认本期收入E 由企业与接受劳务方协商确定05ABC文硕教育56下列各项中不属于企业收入要素的是（DA主营业务收入B提供劳务取得的收入C销售材料取得的收入D出售无形资产取得的收益文硕教育573A公司2006年12月31日购入价值20万元的设

18、备，预计使用期为5年，无残值，采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，2008年前适用的税率为15%。从2008年起适用的税率为33%，2008年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元A4.8B12C7.2D4A08文硕教育583清理管理用固定资产发生的净损失影响股份有限公司利润表中营业利润的金额F081甲公司为上市公司，2000年12月2日购入不需要安装管理用设备，价值3000万元，预计使用年限10年，净残值为0。采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税税率是33%。预计使用年限，净残值，文硕教育59折旧方法和税法相同。甲公司、在未来三年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。假定税前会计利润各年均为1500万元（已扣除下列有关