论现代企业内部控制制度的问题与完善_甘广月定稿最新修改

1、WORD.10/15WORD.毕业设计（论文）题目：论现代企业部控制制度的问题与完善姓 名甘广月专 业会计学班 级CS0909301指导教师 周 航空航天大学2011 年 12 月目 录摘要i前言ii第一章现代企业部控制制度存在的问题11.1对控认识不足11.2产权关系不明11.3人员素质不齐21.4监督机制不全2第二章现代企业部控制制度的创新22.1企业部控制的观念创新22.2企业部控制的制度创新3第三章现代企业部控制制度的完善43.1组织规划控制43.2授权批准控制43.3全面预算控制43.4实物资产安全控制53.5风险控制53.6部审计控制5第四章国外企业部控制审计的经验分析54.1美国

2、企业部控制审计的程序和方法分析54.2美国企业部控制审计的制度分析6第五章 我国开展企业部控制审计的分析以与对策75.1改进工作方法和手段75.2优化审计环境85.3建立健全部控制审计制度85.4实施风险导向审计，重视部控制测试85.5提高审计人员的素质9结束语10参考文献11论现代企业部控制制度的问题与完善摘 要在计划经济时代，我国企业部控制存在很多缺陷，许多企业对部控制的认识还局限在部牵制制度、部控制制度或部控制结构阶段，甚至有些企业以为部控制就是俗称的部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济条件下，要做到企业部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善

3、企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为部控制的依据，从部控制的行为主体入手。本文用博弈分析的方法来阐述这些问题产生的原因、动机与博弈均衡的结果，说明在一定的制度安排下，各个行为主体的选择与相互影响。 部控制是指公司为防和化解风险，保证经营运作符合公司的发展规划，在充分考虑、外部环境的基础上，通过建立组织机制、运用管理方法、实施操作程序与控制措施而形成的系统。司部控制机制一般包括四个层次：一是员工自律；二是部门各级主管的检查监督；三是公司总经理与其领导的监察稽核部对各部门和各项业务的监督控制；四是董事会领导下的审计委员会和督察员的检查、监督、控制和指导。近年来，现在企业部控制问题在各行各业的

4、一些单位中时常发生，并成为全社会的热门话题。关键词：企业部控制 问题 完善前 言部控制产生于组织管理的需要，存在于组织经营管理活动之中，是组织部管理的重要组成部分，这就决定了部控制的主体是组织的管理部门和具体执行各项控制措施的人员，企业部控制划分为部管理控制与部会计控制两大类。部管理控制制度是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性没有直接影响的部控制。部会计控制是指那些对会计业务、记录和报表的可靠性有直接影响的部控制，通过这种控制的建立，能维护财产物资的安全、完整；保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果性，保证各项法律和规的遵守。部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，

5、只要企业存在经济活动和经营管理，就需要建立健全企业的部控制并加强部控制。2002 年美国颁布了萨班斯法案以保护公众投资者的利益，整顿资本市场的混乱秩序。Babk Jamshidi-navid, hamed philee（2009)认为该法案要求提高上市公司保证财务报表的可靠性，以与要求对财务会计信息出具审计报告的会计师事务所必须对审计结果做出承诺，为管理层的控保证做出再证明。施君（2009）解读美国萨班斯法案404条款与其立法启示分析该法案规定在美国上市的公司，必须建立完善的部控制体系，包括控制环境、风险评估、控制行为、信息沟通以与监督5个部分。文刚（2009）部控制鉴证的对象与容兼评企业部控

6、制鉴证指引(征求意见稿)认为我国部控制发展起步比较晚， 2001年，才有相关的部控制的鉴证法规，但是并未对鉴证容提与。林斌（2009）我国创业板市场企业风险控制与首席风险官制度探究指出到2006年，两家证券交易所才强制要求公司董事会披露年度控自我评估报告与会计师事务所的核实评价意见，但考虑到时间上的仓促以与成本问题, 证监会和证券交易所在2007年报工作通知中仅鼓励有条件的公司披露鉴证报告国外一系列的公司财务报表舞弊事件发生以后，人们认识到健全的部控制对预防舞弊事件至关重要。财政部五部门（2009）指出聘请注册会计师对部控制进行鉴证，是保证部控制有效性的关键环节，企业部控制鉴证指引旨在为注册会

7、计师执行企业部控制鉴证业务提供规和指导。敏（2009）浅析中小企业部控制的现状、问题与对策，米东荣（2009）我国民营中小企业部控制的现状指出虽然我国中小企业发展迅速，但控管理不容乐观，严重阻碍了中小企业的继续发展，影响了中小企业的经济效益。有华（2006）企业部控制如何评估指出企业的部控制虽然有时在形式上是健全有效,但是实施困难，更甚至在管理当局的操控下,部控制演变成为包装舞弊的工具，因此在实行鉴证部控制业务上对审计人员的专业能力，执业经验，判断水平有较高的要求。第一章 现代企业部控制制度存在的问题部控制制度是现代企业对其经济活动进行管理所采取的一种管理手段，是企业有效管理体系中不可缺少的一

8、个组成部分。当前在金融危机席卷全球的背景下 ，我国一些企业部控制的现状不容乐观 ,部控制观念意识薄弱，风险意识不强，缺乏风险应对机制。随着市场经济体制改革的逐步深化和经济全球一体化的加深 , 企业竞争压力加剧，我国企业治理和部控制的问题日益凸显。面对突如其来的的席卷全球的金融危机 , 面对瞬息万变的外部环境 , 面对全球化、国际化的市场，企业要想在日益激烈的竞争中求得生存和持续发展 , 加强部控制已是刻不容缓的重要任务。因此研究如何加强和完善企业的部控制是当前理论界和企业界急待解决的一个重要课题。现代企业存在的主要问题有：1.1对控认识不足改革开放二十多年来，对于国有企业，只是一味地批评计划经

9、济制度管理得太严太死，因此在改革中十分重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动部的至关重要的控制机构，甚至连国有企业多年来积累的部控制经验也都给放掉了。事实上，并非所有企业都只是靠宏观体制的改革才能发展的，关键是企业微观领域的改革不能滞后于宏观体制的改革，这也许正是为什么有的企业的在改革中充满了生机，而有的企业却被市场所淘汰的原因所在。目前一些企业特别是有些国有企业对部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就

10、使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着企业控的发展和完善。1.2产权关系不明产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，加强部控制的受益主体模糊。根据有关抽样资料统计，

11、在上市公司的董事会成员中，100为部董事的公司占有效样本数的22.1，50以上为部董事的公司占有效样本数的78.2，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的477，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在部人手中。而应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体董事会也就形同虚设。1.3人员素质不齐控制度加强了，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假容易了，那些私心重、想“捞一把”的法人代表以与某些员工就不那么愿意了。还有一些法制观念淡薄的国有企业的法人代表，“严以律人，宽

12、以待己”，只喜欢约束别人的“控制度”，而讨厌约束自己的控制度。也有一些国企或私企法人代表的业务素质较低，根本不懂控制度为何物，当然也就谈不上加强控制度建设了。让思想和业务素质很低的人去管理企业，又如何能搞好控建设呢？1.4监督机制不全目前有很多企业监督评审主要依靠审部门来实现，而有些企业的审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在审的职能上，很多企业的部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在部稽查、评价部控制制度是否完善和企业各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。第二章 现代企业部控制制度的创新2.1企业部控制的观念创新在计划经济时

13、代，我国企业部控制存在很多缺陷，许多企业对部控制的认识还局限在部牵制制度、部控制制度或部控制结构阶段，甚至有些企业以为部控制就是俗称的部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济条件下，要做到企业部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为部控制的依据，从部控制的行为主体入手。1.树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、

14、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到部控制的最佳效果。部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的部控制意识和行为是关键。企业领导者部控制的随意性往往会限制部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。例如，亚细亚的关门、“国投”的破产，都与领导者不重视部控制的重要性有关。反之，企业领导者注重部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便可以减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。2.明确部控制在现代企业中的重要作用。部控制不是手册、文件和制度的简单组合，

15、更不等同于部监督、部成本控制或资产安全性控制等。从上个世纪30年代“部控制”一词首次提出到现在，经过60多年的不断发展，部控制被注入了许多新的容。按照COSO报告的定义，“部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费的使用效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。”部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证企业财务活动的合法性。

16、可见，部控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。3.创造主动学习新观念的氛围。学习是人获得知识的重要途径，它能够为提高企业竞争力提供重要的智力支持。面对开放的竞争环境，我国企业要想获得立足之地，进而脱颖而出，每个管理者、每个员工都必须不断学习，特别是要向优秀的企业学习，学习他们的创新思维，学习他们的先进管理方法和经验，从而为企业部控制的建立与实施打下良好的基础。2.2企业部控制的制度创新部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地

17、对部控制制度进行创新，使企业不断完善和规，真正符合企业的实际发展需要。应该说，制度创新是使部控制制度符合企业实际需要的重要保证，是创新思维的结果，是创新管理的开始，也是现代企业制度建设中最根本的最具革命性和生命力的东西。1.对原有部控制制度的改革与创新。随着企业财务管理工作的不断更新，原有的部控制制度在具体实施过程中，暴露了一些突出问题。例如，企业的体系不够完善、容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业部控制制度要创新，就要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等容，建立一整套行之有效的部控制制度，如建立新型的成本、费用控制

18、制度，破除传统的成本、费用与科技创新、市场经济相脱节的弊端，使企业部控制制度更加规，更具现实意义。2.因外部环境变化而进行的创新。经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从部控制制度上进行创新，以防止由于环境变化而影响部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整部控制制度的容，有利于对企业各职能部门实施有效控，与时发现问题，解决问题。在进行部制度创新的过程中，一方面要删去部控制制度中不符合国家相关政策、法规规定的条款；另一方面，根据环境的变化，增加新的容。第三章 现代企业部控制制度的完善完善的部控制制度，是各项财产的安全保证，是防止贪污和浪费的重要措施，对会计数据正确性、合法性起着保

19、证作用。部控制有许多控制方式，企业应当根据实际情况将这些控制方式有机地组合起来，使之成为一个严密的部控制体系。部控制方式包括：3.1组织规划控制现代企业部控制体系的组织规划应遵循相互牵制原则和相互协调原则。相互牵制原则指对于不相容的职务必须进行分工负责，不能由一个人或一个部门同时担任，使一项完整的经济业务活动必须经过彼此独立的两个部门或人员，和有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节才能完成。相互协调原则指各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和能耗，保证经营管理活动的有效性和连续性。3.2授权批准控制授权批准控

20、制指企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，否则就不允许接触和处理这些业务。授权批准控制要求明确规定各级管理人员的职权围和权限。各级管理人员在其职权围和权限之，无需请示便可处理业务。授权批准有一般授权和特殊授权两种形式一般授权是处理正常围的经济业务的权限，特殊授权是处理超出一般授权围的特殊业务的权限，当某项经济业务的数额超过一般授权围时，只有经过上级领导特殊授权批准才能处理。3.3全面预算控制全面预算控制是企业财务管理的重要组成部分，也是部控制的一个重要方面，同时也是对企业经济业务规划的某种授权。它是为达到企业既定目标而编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。实行全面

21、预算控制应做好以下几项工作：（1）建立预算体系。（2）编制预算。（3）下达指标。（4）落实责任。（4）授权执行。（5）监控执行过程。（6）分析与调整差异。（7）考核业绩。3.4实物资产安全控制对企业实物资产应采取以下控制措施：（1）限制直接接触，限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。（2）建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。（3）对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。（4）通过对资产投保，增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。（5）建立资产个体档案，资产增减变动应与时全面予以记录。3.5风险控制企业在

22、市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类（1）经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。（2）财务风险。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防和控制。3.6部审计控制部审计既是部控制的一个组成部分，又是部控制的一种特殊形式，它是对会计的控制和再监督。部审计是在一个组织部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的

23、标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以与单位的目标是否达到。第四章 国外企业部控制审计的经验分析4.1美国企业部控制审计的程序和方法分析企业部控制审计按照涉与部控制的围，大致可分为如下三类：一是，业务循环部控制审计，所谓业务循环部控制是指对某个业务循环实施的控制，这种审计按照经济组织的业务纵向展开，专门审计业务循环部控制；二是，非独立部门部控制审计，这种审计专门针对某个不独立的部门或机构所涉与的部控制，所谓不独立，是指财务上不独立，没有独立的财务机构，也不单独核算；三是，独立单位部控制审计，这种审计是对经济组织所属的独立单位的部控制进行审计，独立单位是指财务上独立的，可以是投资中心或利润中心

24、，也可以是子公司，单独设置财务机构的分公司，它们自己本身可能有一套部控制，同时还要执行经济组织作为整体的部控制。这三类审计各有各的特点，但在审计程序上，由于独立单位部控制审计相对较复杂，程序最全面，因此以下即以其为蓝本讨论。部控制审计程序与其他审计中作为审计程序的部控制评价应该有相似之处，因为毕竟两者都是以部控制为焦点而展开，但由于服务的目标不一致，在程序上也有差别。部控制评价程序一般是：一是，了解与记录部控制；二是，初步评价控制风险； 三是，实施符合性测试； 四是，评价部控制的强弱。作为一种单独开展的审计，了解经济组织的基本情况这些准备工作是必须的，因为对部控制需求越强烈的经济组织，其规模越

25、大，这是必然的；在大规模的组织里，管理高层、各个下属机构的诸多具体的基本情况部审计人员不可能都熟悉。了解基本情况是开展部控制审计的基本条件，否则无从下手。同样大规模的组织既存在针对整个组织的控制，也存在针对某个部分或某个下属机构的控制，部审计人员也不可能都熟悉，因此了解部控制也是必须的。在了解部控制阶段，还必须初步分析所了解信息，以初步确定部控制的健全性和有效性，规划要实施的符合性测试程序。接下来与部控制评价程序一样，实施符合性测试，以获得遵循性的评价，同时最终确定健全性和有效性。最后归纳总结审计结果，提出审计报告。4.2美国企业部控制审计的制度分析1.验证业务公告第2号的实施。美国注册会计师

26、协会在验证业务公告第2号（验证业务准则公告第6号对其进行了修订）对企业财务报告的部控制做出报告中为检查和报告管理层的书面认定提供了指导，这里的书面认定是指关于企业财务报表的部控制的有效性。管理层可以对特定部控制的运行效果进行测试，并将测试结果提供给从业人员（注册会计师）。如果从业人员可以考虑这些测试的结果，意图在进行业务计划时将其考虑在，那么其应当确认管理测试的结果。为了让从业人员对管理层的认定进行检查和报告，必须有合理的标准，这样才能依据标准对认定进行检查。验证业务公告第2号指出：由普华永道会计公司所著、COSO发表的报告部控制整体框架中为部控制的有效性提供了合理的标准。这份报告既为部控制提

27、供了整体指南，又包括了设计、评估和监督部控制体系的实施指南。2.萨班斯法案的发布。近十年来美国公司发生了一系列财务丑闻，美国证监会（SEC）发布公告正式实施萨班斯法案。该法案的103条款、302条款、404条款与906条款的相关容标志着上市公司的部控制信息开始纳入强制性信息披露围，并赋予严厉的法律责任，同时也首次从强制性监管角度提出对部控制的有效性进行审计。其中,第404条款要求上市公司外部审计师就管理层对财务报告相关部控制的声明提供审计。萨班斯法案实施已经五年，五年来关于该法案，尤其是其中第404条款的争论未曾中断。主要有两种意见：一种意见认为，萨班斯法案的第404条款一方面对于改善公司治理

28、、防风险、保护社会公众利益的积极性产生了积极作用；另一种意见认为，其执行成本和效率的矛盾、监管力度和市场平衡的矛盾所导致的实施中的困难也是现实存在的。3.其他法规的制定。为了更好地实施404条款，2004年3月，美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）制定了审计准则第2号与财务报告审计协同进行的财务报告部控制审计（AS2）。2006年，SEC相继批准了AS2、小企业COSO部控制框架、管理层部控制评估概念公告、管理层部控制评估解释性指南（征求意见稿），这些规的颁布对注册会计师在针对财务报表审计的同时如何开展财务报告部控制审计提出明确要求。针对AS2实施中遇到的问题，2007年6月SEC批准了P

29、CAOB审计准则第5号与财务报告审计相结合的部控制审计。该项新准则将取代PCAOB审计准则第2号,其主要变化包括：强调应按照风险导向原则采用从上至下的方法，将审计重点放在最重要的部控制事件上；删除关于审计师应对管理层部控制评估报告的有效性发表意见的要求；审计师可以考虑使用其他人员的工作结果与以往年份的测试结果；修订了重大缺陷和实质性漏洞的定义与指标；调整对小公司的审计标准，要求审计师在计划与执行部控制审计时，应评估公司的规模与其复杂性。第五章 我国开展企业部控制审计的分析以与对策5.1改进工作方法和手段不断改进工作方法和手段，提高部控制审计工作的质量通过实施两个结合不断改革企业部控制审计的工作

30、方法和手段：一是事前审计与事中审计、事后审计相结合，并且要有所侧重。事前审计重点是对管理层决策、可行性论证等方面进行审计；事中审计则侧重于对资金的管理，特别是对责任成本管理进行审计，并对经济效益进行认定；而事后审计主要是对资金的使用进行考核与评价，以便与时发现企业经济活动中存在的问题与不足，从而采取有效措施来保证经济效益的最大化，以此来进一步提高企业部审计的工作水平。二是微观审计与其在宏观方面发挥的作用相结合，既要从宏观调控和宏观管理的要求出发安排企业部审计项目，又要在审计若干具体项目后综合分析，找出问题的共性与其产生的原因，有针对性地提出解决问题的建议，为企业决策提供依据。5.2优化审计环境

31、优化审计环境，探索有效的审计方式方法研究不断变化的审计环境,根据需要与时变更审计围和发挥作用的方式。在项目安排上,不能只围绕财政收支,更主要的是从管理角度上, 最大限度满足管理层的需要。如经济效益审计、部控制制度审计等, 管理层的需要就很迫切。另外, 实现同审计环境良性循环, 不仅要知道需要做什么,还应该知道自己能够做什么。随着经济体制改革的深入,对部控制审计将会产生更多的需要,只有不断适应审计环境的变化，才能更好地发挥部控制审计的职能作用。5.3建立健全部控制审计制度加强制度建设, 为部审计工作提供制度保证，在遵循国家法律法规的基础上, 结合企业实际, 在广泛征求意见的基础上, 建立健全部控

32、制审计制度,对部控制审计的领导体制、机构设置和审人员的责权利和工作程序等作出具体规定。盲目夸大审计职能,不顾自身条件和客观限制做一些自己根本做不到或根本做不好的审计工作，只会造成审计工作效率的低下。通过健全的部控制审计制度,保证部控制审计机构的地位,树立部审计的权威,是部审计工作者获得支持、开展工作的保障。5.4实施风险导向审计，重视部控制测试为实施风险导向审计模式，我国注册会计帅协会于2004年10月发布了四项风险审计准则项目的第一次征求意见稿，并于2005年7月发布了第一次征求意见稿，并在从2007年1月1日开始实施的中国注册会计师审计准则中正式确立了以风险导向的审计模式。风险审计准则明确提出审计总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，把对部控制的审查和测试提到影响审计全局的高度。与原有准则相比，新准则大大提高了部控制测试的重要程度，增加了部控制测试的工作量。新准则以较大篇幅指导审计人员了解与审计相关部控制以识别潜在错报的类型，并重新界定了部控制测试与实质性程序的关系，提出如果认为仅实施实质性程序无法将