第10章经济业务核算

1、会计基础课件 第十章 主要经济业务事项帐务处理1基础会计学教学课件 本章要点与学习要求： 款项与有价证券的收付（掌握） 财产物资的收发、使用（掌握） 债权、债务的发生和结算（掌握） 资本的增减（掌握） 收入、成本和费用（掌握） 财务成果的计算（掌握）第十章 主要经济业务事项帐务处理 2基础会计学教学课件 第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一） 主要帐户设置 1、库存现金2、银行存款（二）主要经济业务的帐务处理 提现存现3基础会计学教学课件货币资金按存放地点和用途分类货币资金 （￥）库存现金1450 元银行存款600，114 元其他货币资金68，000 元第一节 款项和有价证券

2、的收付4基础会计学教学课件第一节 款项和有价证券的收付二、交易性金融资产（一） 主要帐户设置 1、交易性金融资产2、其他货币资金存出投资款3、投资收益5基础会计学教学课件第一节 款项和有价证券的收付重点：“其他货币资金”账户核算内容（6项）： 银行汇票存款 银行本票存款 外埠存款 信用证存款 信用卡存款 存出投资款 6基础会计学教学课件第一节 款项和有价证券的收付（二）主要经济业务的帐务处理 1、取得时的帐务处理 借：交易性金融资产 （公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款7基础会计学教学课件第一节 款项和有价证券的收付（二）主要经济业务的帐务处理 借：其他货币资金存出投

3、资款 贷：交易性金融资产 （帐面价值） 借或贷：投资收益（差额）2、出售时的帐务处理8基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用一、原材料（按实际成本计价）（一） 主要帐户设置 1、在途物资 2、原材料（实际成本）3、应付帐款 4、应付票据 5、预付帐款6、应交税费7、生产成本 8、制造费用 9、管理费用9基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 5、应交税费应交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。10基础会计学教学课件增值税的形成过程供应过

4、程（进货）销售过程（销货）10 000元15 000元增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550进项税额销项税额11基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用应交税费应交增值税 借 贷（1）进项税额（2）上交本期增值税（1）销项税额余额：企业期末多上交 或尚未抵扣的增值税余额：企业期末尚未交纳 的增值税12基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 （二）主要经济业务的帐务处理 1、购买原材料的帐务处理 注意几种情况： 收料同时支付

5、货款 先收料后支付款 先付款后收料 预付款项购货 先收料但月末发票未到，无法确定成本13基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 收料同时支付货款 借：原材料 材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款14基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 先收料后支付款收料时： 付款时：借：应付帐款 公司 贷：银行存款借：原材料 材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 公司15基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 先付款后收料付款时：收料时：借：在途物资 材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：原材料 材料 贷：在途物资 材料16基础会计学教学课

6、件 预付款项购货预付款时：购货时：多退少补时：借：预付帐款 公司 贷：银行存款借：原材料 材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付帐款 公司补付时： 借：预付帐款 公司 贷：银行存款17基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 先收料但月末发票未到，无法确定成本月末时：（暂估入帐）下月初：（冲回）借：原材料 材料 贷：应付帐款 暂估应付帐款借：应付帐款 暂估应付帐款 贷：原材料 材料18基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用采购时：借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）贷方科目根据结算情

7、况选择材料入库后：借：原材料 材料 贷：在途物资 材料19基础会计学教学课件 2、材料采购成本的计算材料采购成本买价相关费用运输途中的合理损耗运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费 等入库前的整理挑选费用应计入采购成本的税金注意不应计入采购成本的主要情况采购费用第二节 财产物资的收发、使用20基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用3、材料采购费用的分配 一次购入多种或多类材料， 只发生一笔采购费用。分配的标准： 材料的重量、体积、买价等21基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用分配的公式：采购费用 分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的

8、分配标准采购费用 分配率22基础会计学教学课件【例】某企业购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。以材料重量为分配标准。采购费用 分配率=1000=0.22000 + 3000甲材料应分配的采购费用 =20000.2=400乙材料应分配的采购费用=30000.2=600借：在途物资 甲材料 400 在途物资 乙材料 600 贷：银行存款 1 00023基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用4、发出原材料的帐务处理（1）存货发出成本的计算问题： 有哪几种计算方法？ 每种计算方法是如何计算的？ 各种计算方法的评价 （注意对比

9、研究）24基础会计学教学课件 个别计价法 先进先出法 加权平均法（月末一次） 移动加权平均法解答：发出材料的计算方法有哪几种？ 注意掌握各种方法的具体计算过程？25基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用资料：红星工厂200年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下：6月1日期初结存150件单价60元计9000元6月8日销售70件6月15日购进100件单价62元计6200元6月20日销售50件6月24日销售90件6月28日购进200件单价68元计13600元6月30日销售60件 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法，分别对本期发出存货成本和期末存货进行计价。 26基础会计学教

10、学课件第二节 财产物资的收发、使用（1）先进先出法： 本期发出存货成本7060 + 5060 + (3060 + 6062) + （4062 + 2068）16560（元）期末库存存货成本18068 = 12240 （元）27基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用（2）加权平均法 加权平均单价 =（9000+6200+13600）/（150+100+200） = 64（元） 本期发出存货成本 =（70+50+90+60）64 = 17280 （元） 期末库存存货成本 =18064=11520 （元） 28基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用（3）移动加权平均法第一批发出存货成

11、本：7060 = 4200 （元）当时结存的存货成本：（150-70）60 = 4800 （元）第一批购入后的平均单价为： 移动加权平均单价=（4800+6200）/（80+100）=61.11（元）第二批发出存货成本：50 61.11 = 3056 （元）第三批发出存货成本：90 61.11 = 5500 （元）当时结存的存货成本：40 61.11 = 2444 （元）29基础会计学教学课件 第二批购入后的平均单价为： 移动加权平均单价=（2444+13600）/（40+200）=66.85（元）第四批发出存货成本：60 66.85 = 4011 （元）本期发出存货成本合计 =4200+ 3

12、056+5500+4011=16767 （元）期末库存存货成本= 18066.85 =12033（元）第二节 财产物资的收发、使用30基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用5、发出原材料的汇总借：生产成本 （生产产品直接领用） 制造费用 （车间共同性耗用） 管理费用 （企业管理部门耗用） 在建工程 （在建工程领用） 贷：原材料甲材料 乙材料31基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用二、原材料（按计划成本计价）（一） 主要帐户设置 1、材料采购 2、原材料 （计划成本）3、材料成本差异32基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 （二）主要经济业务的帐务处理 1、购买原材料

13、的帐务处理 注意几种情况： 收料同时支付货款 先付款后收料 先收料后支付款33基础会计学教学课件 收料同时支付货款付款时：同时：入库时：借：原材料 材料 贷：材料采购 材料（计划成本）借：材料采购 材料（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款34基础会计学教学课件 收料同时支付货款同时：结转入库材料成本差异：节约差异：超支差异：借：材料采购 材料（节约差异） 贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购 材料（超支差异）35基础会计学教学课件 先付款后收料付款时：入库时：借：原材料 材料 贷：材料采购 材料（计划成本）借：材料采购 材料（实际成本） 应交税费应交增值税（进项

14、税额） 贷：银行存款、应付票据36基础会计学教学课件先付款后收料同时：结转入库材料成本差异：节约差异：超支差异：借：材料采购 材料（节约差异） 贷：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购 材料（超支差异）37基础会计学教学课件 先收料后付款月末时：下月初：借：原材料 材料 （红字） 贷：应付帐款（暂估应付帐款） （红字）借：原材料 材料 贷：应付帐款（暂估应付帐款）38基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理（1）发出原材料实际成本的计算 发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本 发出原材料应负担的成本差异39基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2

15、、发出原材料的帐务处理（2）发出原材料应负担的成本差异的计算发出原材料应负担的成本差异=发出原材料的计划成本原材料成本差异率40基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理（3）原材料成本差异率的计算原材料成本差异率=总的成本差异/总的计划成本41基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理例题： 某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2009年5月，月初结存材料的计划成本为52 000元，成本差异为节约差异1 000元；本月入库材料的计划成本为498 000元，成本差异为超支差异12 000元；本月发出材料的计划成本为450 000元，其

16、中，基本生产车间生产产品领用300 000元，基本生产车间一般耗用领用120 000元，行政管理部门领用30 000元。42基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理发出材料时：(计划成本) 借： 生产成本 300 000 制造费用 120 000 管理费用 30 000 贷: 原材料 450 000 43基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理月末结转材料成本差异时： 借： 生产成本 ？ 制造费用 ？ 管理费用 ？ 贷: 材料成本差异 ？ 44基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理计算发出材料应负担的差

17、异：本月材料成本差异率（1 00012 000）（52 000498 000）100%2% 本月发出材料应负担的成本差异450 0002%9 000（元）45基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、发出原材料的帐务处理月末结转材料成本差异时： 借： 生产成本 300 0002%=6000 制造费用 120 000 2%=2400 管理费用 30 000 2%= 600 贷: 材料成本差异450 000 2%=9000 46基础会计学教学课件计划成本法的核算流程原材料计划计划生产成本等材料成本差异计划计划超支或节约资产负债表:存货项目材料采购实际计划节约超支超支节约在途材料47基础会计

18、学教学课件第二节 财产物资的收发、使用三、库存商品（一） 主要帐户设置 1、库存商品 2、主营业务成本48基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用（二）主要经济业务的帐务处理 1、产品入库的帐务处理 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品49基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用2、销售商品结转销售成本的帐务处理 借：主营业务成本 贷：库存商品A产品重点50基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用四、固定资产（一） 主要帐户设置 1、固定资产 2、累计折旧3、固定资产 清理4、营业外收入5、营业外支出51基础会计学教学课件 回忆：固定资产的确认标准 （掌握）

19、 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过1个会计年度。 第二节 财产物资的收发、使用52基础会计学教学课件增加方式接受投资购买自建接受捐赠购买需安装设备购买不需安设备自营出包包工包料包工不包料第二节 财产物资的收发、使用53基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用（二）主要经济业务的帐务处理 1、购入不需要安装的固定资产的帐务处理借：固定资产A设备 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款54基础会计学教学课件补充：外购需要安装的固定资产银行存款在建工程 固定资产 先通过“在建工程”账户归集； 安装完成从“在建工程” 转入 “固定资产”。55基础会计学教学课件（

20、1）计提折旧的固定资产范围 （P69）2、固定资产折旧的帐务处理第二节 财产物资的收发、使用应计折旧额： 指应当计提的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。56基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用企业应对所有的固定资产计提折旧。例外：1、已提足折旧继续使用的固定资产； 2、单独计价入帐的土地。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。57基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用 固定资产应当按月计提折旧。 当月增加的固定资产，当月不提，下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提，下月起不计提。 总结：58基础会计学教学课件第二节

21、财产物资的收发、使用【例题】 1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。A、900000元 B、680000元 C、1250000元 D、1030000元 A 59基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用（2）固定资产折旧的计算方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总合法 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。60基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用（2）固定资产折旧的计算方法 平均年限法年折旧额 = （原始

22、价值-预计净残值）/预计使用年限= 应计折旧额/预计使用年限预计净残值=原始价值预计净残值率61基础会计学教学课件补充:（1）年限平均法 年折旧率= 100% 月折旧率 = 年折旧率12月折旧额 = 固定资产原价月折旧率 【例】 甲企业有一台设备，原价为80 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4% 。 折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率62基础会计学教学课件（1）年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率

23、1263基础会计学教学课件（2）工作量法 单位工作量折旧额= 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 【例】 甲企业有一辆载重汽车，原价为200 000元，预计总行驶里程为400 000公里，其报废时的预计净残值率为4% ，本月行驶4 000公里。 补充:64基础会计学教学课件（2）工作量法固定资产原值预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额年折旧额=年工作量单位工作量折旧额65基础会计学教学课件（3）双倍余额递减法 是：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

24、 年折旧率 = 2/折旧年限 年折旧额 = 每年年初固定资产净值折旧率 月折旧率 = 年折旧率12 最后两年应改为年限平均法计提折旧 补充:66基础会计学教学课件（3）双倍余额递减法 固定资产账面净值 折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后2年的年折旧额= 固定资产账面净值 净残值2固定资产原值 已计提的折旧67基础会计学教学课件 资料：固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。 要求：按双倍余额递减法计算年折旧额。第几年年折旧率年折旧额12/510000 2/5=400022/56000 2/5=240032/53600 2/5=14404（360

25、01440200）/2=9805（36001440 200 ）/2=98068基础会计学教学课件（3）双倍余额递减法 【例】： 甲企业某项固定资产的原价为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值2 000元。采用双倍余额递减法计算各年折旧。 补充:69基础会计学教学课件（4）年数总和法 年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 年折旧率 = 100% 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率 补充:70基础会计学教学课件（4）年数总和法尚可

26、使用年数年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变逐年递减逐年递减71基础会计学教学课件 资料：原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。 要求：按年数总和法计算各年折旧额。原价-净残值年折旧率年折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/1572基础会计学教学课件【例】 ： 某项固定资产的原价为48 800元，预计使用年限为5年，预计净残值为800元。采用年数总和法计算各年折旧。 补充:73基础会计学教学课件折旧方法平均折

27、旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法74基础会计学教学课件 （3）折旧的会计处理 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧固定资产折旧 设备用途 成本归属累计折旧生产使用的机器设备制造费用非生产使用的固定资产管理费用第二节 财产物资的收发、使用75基础会计学教学课件 根据固定资产折旧计算表：借：制造费用 （生产车间计提的折旧） 管理费用 （管理部门计提的折旧） （未使用固定资产计提的折旧） 销售费用 （销售部门计提的折旧） 在建工程 （自行建造固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营性出租固定资产的折旧） 贷：累计折旧 固定资产折旧的会计处理76基础会计学教学课件3、固定

28、资产处置的帐务处理 “固定资产清理”账户核算的内容 出售、报废、毁损等 不包括：盘盈、盘亏（P185） 出售、报废、毁损业务处理方法 净损益的处理 净收益营业外收入 净损失营业外支出第二节 财产物资的收发、使用77基础会计学教学课件 固定资产的处置清理固定资产发生的收益 78基础会计学教学课件3、固定资产处置的帐务处理 出售、报废、毁损业务处理方法 第一步：转入清理；（借方） （原价累计折旧）的余额 第二步：发生清理费用；（借方） 第三步：取得清理收入； （贷方） 第四步：结转清理净损益（借或贷方）第二节 财产物资的收发、使用79基础会计学教学课件固定资产清理的步骤及账务处理： 步骤一：固定资

29、产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产步骤二：发生清理费用及应交税费借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费步骤三：出售收入 或残料收入借：银行存款 / 原材料 贷：固定资产清理步骤四：保险公司或过失人赔偿借：银行存款 / 其他应收款 贷：固定资产清理步骤五：结转清理净损益净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理80基础会计学教学课件3、固定资产处置的帐务处理 净损益的处理 净收益营业外收入 净损失营业外支出第二节 财产物资的收发、使用81基础会计学教学课件 第二节 财产物资的收发、使用【例题】 假如某企业对业已丧失使用

30、价值的机器设备一台，予以报废，该设备原值350，000元，已提折旧290，000元，固定资产变价收入18000元（78000元）。 82基础会计学教学课件【例题讲解】1、固定资产转入清理时： 借：固定资产清理机器设备 60，000 借：累计折旧 290，000 贷：固定资产机器设备 350，0002、取得变价收入： 借：银行存款 18，000 贷：固定资产清理机器设备 18，0003、结转净损失：借：营业外支出 42，000 贷：固定资产清理机器设备 42，00083基础会计学教学课件【例题讲解】1、固定资产转入清理时： 借：固定资产清理机器设备 60，000 借：累计折旧 290，000 贷

31、：固定资产机器设备 350，0002、取得变价收入： 借：银行存款 78，000 贷：固定资产清理机器设备 78，0003、结转净收益： 借：固定资产清理机器设备 18，000 贷：营业外收入 18，00084基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用【例题】 某企业一辆轿车因交通事故而报废，轿车原价200000元，已提折旧20000元，保险公司勘察确定的理赔金额为130000元，支付清理费用500元，汽车残料变价加入200元。 85基础会计学教学课件【例题讲解】1、转入清理 借：固定资产清理 180000 累计折旧 20000 贷：固定资产-小轿车 2000002、保险公司赔款 借：其他

32、应收款-保险公司赔款 130000 贷：固定资产清理 130000 3、支付清理费用 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 50086基础会计学教学课件【例题讲解】4、取得变价收入 借：银行存款 200 贷：固定资产清理 2005、结转净损失 借：营业外支出 50300 贷：固定资产清理 5030087基础会计学教学课件 例题 2009年2月1日，Z公司出售一台设备，其原始价值为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万，应交营业税5万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。88基础会计学教学课件 例题账务处理：（1）固定

33、资产转入清理： 借：固定资产清理 固定资产减值准备 5万 累计折旧 60万 贷：固定资产 150万85万89基础会计学教学课件 例题账务处理：（2）发生清理费用和应交税费： 借：固定资产清理 贷：银行存款 1万 应交税费应交营业税 5万6万90基础会计学教学课件 例题账务处理：（3）取得出售收入： 借：银行存款 100万 贷：固定资产清理 100万91基础会计学教学课件 例题账务处理：（4）结转清理净损益： 借：固定资产清理 9万 贷：营业外收入 9万92基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用【例题】 因自然灾害报废的固定资产，报废时应通过（）账户核算。A.固定资产B.固定资产清理C.

34、营业外支出D.待处理财产损溢B93基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用【例题】 某企业出售闲置的设备，账面原价21000元，已使用两年，已提折旧2100元，出售时发生清理费用400元，出售价格18000元，该企业出售此设备发生的净损益为（ ）。（不考虑增值税） （P70）A500 B1300C900 D500 B94基础会计学教学课件第二节 财产物资的收发、使用【例题】固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是（ ）A1预计净残值率 B1预计净残值C1预计残值率 D1预计残值A95基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算一、应收及预付款项（一） 主要帐户设置 1、应

35、收帐款 2、应收票据3、主营业务收入4、其他应收款5、坏帐准备6、资产减值损失96基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的帐务处理1、应收帐款发生和收回的帐务处理2、应收票据发生和收回的帐务处理97基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算【总结】销售时的账务处理：借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借方科目根据结算情况选择98基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算收回时的账务处理： 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据99基础会计学教学课件第三节 债权

36、、债务的发生和结算3、其他应收款发生和收回的帐务处理 4、应收款项减值的帐务处理（1）当期应计提坏帐准备金额的计算 当期应计提的坏帐准备 = 当期期末应收款项余额坏帐准备计提率 - “坏帐准备”帐户的期末贷方余额 或+ “坏帐准备”帐户的期末借方余额100基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（1）当期应计提坏帐准备金额的计算 当期(某年末)企业应提取的坏账准备 = 当期期末(该年末)应收款项的余额坏账计提率 - 上年年末应收款项的余额坏账计提率 - 该年坏账准备的贷方发生额 + 该年坏账准备的借方发生额101基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（2）计提坏帐准备的帐务处

37、理 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 借：坏帐准备 贷：资产减值损失应计提坏帐准备0应计提坏帐准备0102基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（3）实际发生坏帐时的帐务处理 借：坏帐准备 贷：应收帐款103基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算补充：实际发生坏帐又收回时的帐务处理 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收帐款104基础会计学教学课件 第三节 债权、债务的发生和结算【例题】 某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。 该企业第一年末的应收账款余额为100 000元； 第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元， 乙单位5000元，年末应收款余额为

38、1200 000元； 第三年已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收 回，期末应收账款余额为1300 000元。要求：根据上述材料，计算企业每年提取的坏账准 备，幷作出有关会计分录。105基础会计学教学课件【例题讲解】第一年年末： 应计提坏账准备金额 =100 000*3%=3 000 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000106基础会计学教学课件【例题讲解】第二年： 发生坏账时： 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲 1 000 应收账款乙 5 000 107基础会计学教学课件【例题讲解】第二年：年末：应计提坏账准备金额 =1200 000*3% + 3 000 = 1

39、200 000*3% -100 000*3% + 6 000 = 39 000 借：资产减值损失 39 000 贷：坏账准备 39 000 108基础会计学教学课件【例题讲解】第三年： 坏账又收回时： 借：应收账款乙 5000 贷：坏账准备 5000同时： 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 109基础会计学教学课件【例题讲解】第三年： 年末：应计提坏账准备金额=1300 000*3% -41 000 =1300 000*3% - 1200 000*3% -5000= -2000 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000110基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生

40、和结算【例题】 某企业2005年末应收款余额为120万元,坏帐提取比例0.4%,坏帐准备贷方余额500元；2006年3月出现坏帐3000元,9月出现坏帐2500元,年末应收帐余额140万；2007年4月出现坏帐2800元，10月收回坏帐2000元,年末应收帐余额100万元。111基础会计学教学课件【例题讲解】2005年末 计提坏账准备 =1200000*0.4%-500=4300 借：资产减值损失 4300 贷：坏账准备 4300 112基础会计学教学课件【例题讲解】2006年 （1）3月份 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 （2）9月份 借：坏账准备 2500 贷：应收账款 2

41、500 （3）2006年末计提坏账准备 =1400000*0.4% +（3000+2500-4800）= 6300 借：资产减值损失 6300 贷：坏账准备 6300 113基础会计学教学课件【例题讲解】2007年（1）4月份 借：坏账准备 2800 贷：应收账款 2800 （2）10月收回坏帐 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 （3）2007年末计提坏账准备 =1000000*0.4%-（5600+2000-2800） = - 800 借：坏账准备 800 贷：资产减值损失 800 114基础会计学教学课件以前未计提的坏账准备如果

42、“坏账准备”已有贷方余额3万 坏账分析（1）计提的坏账准备115基础会计学教学课件如果“坏账准备”有借方余额1万 如果“坏账准备”贷方余额12万 116基础会计学教学课件（2）应收款项作坏账转销 （3）已确认的坏账又收回 坏账分析117基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（一） 应付帐款1、采购时: 借:在途物资、原材料 应交税费应交增税（进项税额） 贷：应付帐款118基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（一） 应付帐款2、付款时: 借:应付帐款 贷：银行存款3、因债权人原因，而无法付款时: 借:应付帐款 贷：营业外收入119基础会计学教学课件第

43、三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（二） 应付票据商业汇票 按承兑人不同 商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息 带息商业汇票不带息承兑汇票 120基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（二） 应付票据1、不带息应付票据:（1）开出、承兑时: 借:在途物资、原材料 应交税费应交增税（进项税额） 贷：应付票据121基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（二） 应付票据1、不带息应付票据:（2）票据到期时: 按期付款： 借:应付票据 贷：银行存款（2）票据到期时: 不足付款： 商业承兑汇票 借:应付票据 贷：应付帐款 不足付款： 银行承兑汇票借:应付票

44、据 贷：短期借款122基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（二） 应付票据1、带息应付票据:（1）开出、承兑时: 借:在途物资、原材料 应交税费应交增税（进项税额） 贷：应付票据123基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（二） 应付票据1、带息应付票据:（2）期末计提利息时: 借:财务费用 贷：应付利息124基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（二） 应付票据1、带息应付票据:（3）票据到期时: 借:应付票据 （面值） 应付利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 贷：银行存款 （票据的到期值= 面值+利息）125基

45、础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算二、应付款项（三） 其他应付款1、其他应付款的内容2、发生时: 借:银行存款 贷：其他应付款3、支付时: 借:其他应付款 贷：银行存款126基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算三、应付职工薪酬（一） 主要帐户设置 1、应付职工薪酬 工资 职工福利 （14%） 社会保险费 住房公积金 工会经费 （2%） 职工教育经费 （2.5%）2、其他应付款127基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的帐务处理 1、计提应付职工薪酬的帐务处理（月末分配）借：生产成本A产品 （生产A产品工人工资） B产品 （生产B产品工人工资

46、） 制造费用 （车间干部工资） 管理费用 （企管部门人员工资） 在建工程 （在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬工资128基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 2、发放应付职工薪酬的帐务处理借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款129基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算四、应交税费（一） 主要帐户设置 1、应交税费 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交增值税2、营业税金及附加130基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的帐务处理 1、应交增值税的帐务处理 （1）一般纳税人应交增值税的帐务处理 （2）小规模纳税人应交增值税的帐务处理

47、注意区别！131基础会计学教学课件 第三节 债权、债务的发生和结算 一般纳税人采购时：借：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款等销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 小规模纳税人采购时：借：原材料 贷：银行存款等销售时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税132基础会计学教学课件2、营业税金及附加的帐务处理 应交“城建税” 和应交“教育费附加” 的计算方法 “营业税金及附加”账户 核算内容重点掌握第三节 债权、债务的发生和结算133基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算月末时的会计处理： 借：营业税金及附加 贷：

48、应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加上交税时的会计处理： 借：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 贷：银行存款134基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算五、借款（一） 主要帐户设置 1、短期借款(含1年)2、长期借款3、财务费用4、应付利息135基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算（二）主要经济业务的帐务处理 1、短期借款的帐务处理 （1）借入的帐务处理 （2）计提利息的帐务处理 （3）支付利息及归还借款的的帐务处理136基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 借：银行存款 贷：短期借款 （二）主要经济业务的帐务处理 1、短期借款的帐务处

49、理 （1）借入的帐务处理137基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 借：财务费用 贷：应付利息（二）主要经济业务的帐务处理 1、短期借款的帐务处理 （2）计提利息的帐务处理138基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 借：短期借款 应付利息 （已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 贷：银行存款（二）主要经济业务的帐务处理 1、短期借款的帐务处理 （3）支付利息及归还借款的的帐务处理139基础会计学教学课件 第三节 债权、债务的发生和结算【例题】 某企业2010年7月1日借入一笔期限为6个月的短期借款，借款本金为100 000元，季度利率为8，按季度预提利息，到期一次支付

50、本息。要求：编制取得借款、计提利息、偿还借款 的分录。140基础会计学教学课件【例题讲解】（1）2010年7月1日取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（2）2010年9月30日计提利息时： 借：财务费用 8 000 贷：应付利息 8 000 （100 0008）141基础会计学教学课件【例题讲解】（3）2010年12月31日计提利息时： 借：财务费用 8 000 贷：应付利息 8 000（4）2010年偿还借款时： 借：短期借款 100 000 应付利息（已计提利息） 16 000 贷：银行存款 116 000142基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生

51、和结算 2、长期借款的帐务处理 （1）借入的帐务处理 （2）计提利息的帐务处理 （3）到期付息及归还借款的的帐务处理143基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 2、长期借款的帐务处理 （1）借入的帐务处理 借：银行存款 贷：长期借款本金144基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 2、长期借款的帐务处理 （2）计提利息的帐务处理 借：财务费用等 贷：长期借款应付利息 注意掌握： 长期借款利息费用的确定145基础会计学教学课件第三节 债权、债务的发生和结算 2、长期借款的帐务处理 （3）到期付息及归还借款的的帐务处理 借：财务费用（未计提利息） 长期借款本金 应付利息（已计

52、提利息） 贷：银行存款 146基础会计学教学课件第四节 资本的增减一、接受投资（一） 主要帐户设置 1、实收资本2、资本公积3、无形资产147基础会计学教学课件货币资金固定资产原材料等出资方式无形资产第四节 资本的增减148基础会计学教学课件第四节 资本的增减（二）主要经济业务的帐务处理 1、接受现金资产投资的帐务处理 2、接受非现金资产投资的帐务处理149基础会计学教学课件第四节 资本的增减 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 A投资人 B投资人 C投资人 资本公积资本溢价 150基础会计学教学课件第四节 资本的增减二、实收资本的减少借：实收资本 贷：银行存款151基础会计学教学

53、课件第五节 收入、成本和费用一、收入（一） 主要帐户设置 1、主营业务收入2、其他业务收入3、预收帐款152基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用（二）主要经济业务的帐务处理 1、取得主营业务收入的帐务处理 (1)现销业务 (2)赊销业务 (3)预收款销售业务 企业于实际交付货物时确认收入153基础会计学教学课件 第五节 收入、成本和费用预收款销售业务预收款时：销售时：多退少补时：借：银行存款 贷：预收帐款 1000借：预收帐款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340借：银行存款 1340 贷：预收帐款 1340154基础会计学教学课件第五节 收入、成本

54、和费用2、取得其他业务收入的帐务处理 出售多余材料销售材料时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转销售材料成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料155基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用二、成本（一） 主要帐户设置 1、生产成本2、制造费用156基础会计学教学课件注意1：费用与成本的区别 费用：与一定的会计期间相关 成本：与特定的产品相关，是对象化的费用 2、成本项目的概念及构成 构成：直接材料；直接人工；制造费用 注意2： 1、哪些费用应计入成本？第五节 收入、成本和费用157基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用生产成本

55、甲制造费用直接投入的费用直接材料费直接人工费直接间接投入的费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用158基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用（二）主要经济业务的帐务处理 1、发生直接材料、直接人工、制造费用的帐务处理 2、制造费用在不同产品之间分配的帐务处理159基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用制造费用 分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准制造费用 分配率160基础会计学教学课件问题1：结转会计分录？ 借：生产成本A B 贷：制造费用 问题2：如何分配（计算）？ 按生产工人工资比例分配 其他分配标准。如 生产工人工时；机器工时

56、；等161基础会计学教学课件 第五节 收入、成本和费用【例题】P92162基础会计学教学课件3、完工产品生产成本的计算与结转 （1）计算方法 计算月末在产品 计算完工产品成本 通过“生产成本明细账”进行 本期完工产品成本 = 期初在产品成本 本期生产费用 期末在产品成本163基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用生产成本明细账产品名称：A产品 完工产品：50件年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本00001领用原材料200020002分配工资79879810分配制造费用1050105011结转完工产品成本200079810503848164基础会计学教学课件（

57、2）结转完工产品成本的分录 借：库存商品 A产品 B产品 贷：生产成本 A产品 B产品 第五节 收入、成本和费用165基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用三、费用（一） 主要帐户设置 1、主营业务成本2、管理费用3、财务费用4、营业税金及附加5、其他业务成本6、销售费用166基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用（二）主要经济业务的帐务处理1、结转主营业务成本的帐务处理2、结转其他业务成本的帐务处理3、发生业税金及附加的帐务处理4、发生销售费用的帐务处理5、发生管理费用的帐务处理6、发生财务费用的帐务处理 (回忆)167基础会计学教学课件1、主营业务成本的核算 主营业务成本=本期销售

58、商品的数量销售商品的单位生产成本 销售商品单位生产成本的确定，可分别采用“先进先出法、加权平均法、移动加权平均法” 等方法来确定。 计算方法一经确定，不得随意变动。计算168基础会计学教学课件结转主营业务成本的分录 借：主营业务成本 贷：库存商品A产品重点第五节 收入、成本和费用169基础会计学教学课件4、销售费用的核算 含义：在商品销售过程中所发生的费用。一般会计分录： 借：销售费用 贷：银行存款 核算内容会计处理规则： 在实际发生时登记入账。 参见教材170基础会计学教学课件第五节 收入、成本和费用四、营业外收支（一） 主要帐户设置 1、营业外收入2、营业外支出（二）主要经济业务的帐务处理

59、171基础会计学教学课件 财务成果的计算和处理包括： 利润的计算 企业所得税的计算和缴纳 利润分配或弥补亏损第六节 财务成果的计算172基础会计学教学课件 一、利润若贷方余额： 表示利润总额主营业务成本营业税金及附加本年利润其他业务成本 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入销售费用、管理费用财务费用、营业外支出投资收益（贷方）若借方余额： 表示亏损总额业务处理 （二）主要设置帐户173基础会计学教学课件（二）主要设置帐户本年利润 收入类 账户转入成本费用支出类账户转入(本期)实现的(税前)利润总额亏损总额174基础会计学教学课件第六节 财务成果的计算（三）主要经济业务的帐务处理1、利润的计算

60、2、期末结转各项收入、利得类及费用、损 失类帐户的帐务处理175基础会计学教学课件1、利润的计算 营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失营业利润 +投资收益 +公允价值变动收益 +营业外收入 -营业外支出利润总额学习方法：参阅利润表结构来理解并掌握利润总额 -所得税费用 =净利润 利润分配为什么要分段计算利润问题期间费用176基础会计学教学课件营业外收入： 主要内容举例： 盘盈利得 非流动资产处置利得 捐赠利得 政府补助（等）回忆：营业外收入和营业外支出营业外支出： 主要内容举例： 盘亏损失 非流动资产处置损失 非常损失 公益性捐赠支出（等）