71-84审计基础班讲义j

1、三、应收账款的实质性程序【提示】以审计工作底稿的形式说明审计目标与实质性程序。应收账款实质性程序（一）审计目标与认定对应关系表（二）审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的实质性程序D1.获取或编制应收账款明细表ADBD2.检查涉及应收账款的相关财务指标D3.获取或编制应收账款账龄分析表（在以下（三）中说明细节，见表9-7）ACD4.函证应收账款（在以下（四）中说明细节）A5.确定已收回的应收账款金额A6.对未函证应收账款实施替代审计程序有关原始凭据，如销售合同，销售订单，销售副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列

2、报A.资产负债表中的应收账款是存在的B.所有应当的应收账款均已C.的应收账款由甲公司拥有或控制D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（三）应收账款账龄分析（结合P202 表 9-7）获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性；测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并3.检查原始凭证，如销售调节项目；等，测试账龄划分的准确性。、【例题简答题】A会计师对上市公司甲（以下简称甲公司）2013 年度财务报表进行审计。该公司 2013 年度未发

3、生购并、分立和重组行为，销形势与上年相当。该公司提供的万元）。审计的 2013 年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额：应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的 5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2013 年年末余额 16553/527.70。应收账款账龄分析要求：假定上述甲公司财务报表附注内容中的年初数均已审定无误，你作为 A会计师，在审计计划阶段，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简明理由。【】可能存在 4 处不合理：坏账准备年末余额 527.70应收账款年末余额 165533.2%，与会计

4、政策规定的 5%的坏账准备计提比例不符；应收账款账龄分析中，“23 年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅为 2582账龄年初数年末数年以内2 年1186139923 年116113653 年以上14212874合计1216016553D7.检查应收账款中是否存在 人 或者 ，以其 或者遗产清偿后仍无法收回，或者 人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计 处理A8.有无不属于结算业务的债权C9.检查存款和等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售ACDBCD10.标明应收关联方包括持股 5%以上(含 5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查E11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露万元，而“3 年以上”的年末数却为 2874 万元，通常，在甲公司 2013 年度未发生购并、分立和重组行为等的前提下是不可能的。在应收账款账龄分析中，“12 年”的年初数 1186 小于“23 年”的年末数 1365，在甲公司 2013 年度未发生购并、分立和重组行为等的前提下是不可能的。在应收账款