《财务会计》二版12章收入和费用课件

1、 第十二章 收入和费用财务会计(二版) 引导案例：提前确认收入，施乐公司遭SEC诉讼 讨 论 题： 1、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？ 收入一定会导致现金流入企业吗？ 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润 数额的？ 财务会计(二版) 一、学习目的及要求 通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征，明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费用的内容及核算。 财务会计(二版) 二、学习要点 1、收入的概念 2、销售商品收入的确认与计量 3、销售商品收入的核算 4、劳务收入的确认与计量 5、劳务

2、收入的核算 6、其他业务收入的核算 7、费用的概念及分类 8、费用的确认与计量 9、经营费用的内容与核算 10、管理费用的内容与核算 11、财务费用的内容与核算 财务会计(二版) 三、重点、难点问题 1、销售商品收入的确认与计量 2、销售商品收入的核算 3、劳务收入的确认与计量 4、劳务收入的核算 5、费用的分类与确认 6、销售费用的核算 7、管理费用的核算 第一节 收入概述财务会计(二版) 一、收入的概念与特点（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动

3、。 利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 财务会计(二版) 财务会计(二版) 费用是指企业在日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指企业在非日常活动中产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 财务会计(二版) （二）收入的特点 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的

4、款项。 财务会计(二版)【例题】下列项目中，应确认为收入的是（）。A.固定资产出售收入B.设备出租收入C.罚款收入D.销售商品收取的增值税【答案】B【解析】选项A、C，属于营业外收入，不属于企业的日常活动形成的；选项D，增值税属于价外税，与收入的确认无关。 财务会计(二版) 二、收入的分类 （一）收入按照性质分类 1、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。 2、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。 3、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。 (二)收入按照企业经营业务的主次

5、分类 1、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。 2、其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。 财务会计(二版) 三、收入核算的账户设置 “主营业务收入”账户 “其他业务收入”账户 企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入账户。例如：“产品销售收入”、“商品销售收入”、“利息收入”、“租赁收入”等。 企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、税金账户也作相应变化。 第二节 商品销售收入财务会计(二版) 一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认 销售商品收入确认须同时符合以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主

6、要风险和报酬转移给购货方。（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（不确认收入） 财务会计(二版)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入。 财务会计(二版)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且

7、安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（安装复杂）。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。财务会计(二版) 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、收入的金额能够可靠地计量。 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 财务会计(二版) （二）商品销售收入的计量 指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售情况确定： 1、销售商品签订有合同或协议的计量， 2、销售商品无合同或协议的计量 3、销售商品涉及现金折扣的计量 4、销售商品涉及商业折扣的计量 5、

8、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量 6、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量 财务会计(二版) 二、商品销售收入的帐务处理 （一）一般销售业务的核算 一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算等。 企业应设置的账户： 主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、 销售费用、其他业务收入、其他业务支出 发出商品、委托代销商品 业务核算举例 注：收入确认时间确定和“发出商品”账户应用 财务会计(二版)【例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注

9、明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出, 并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额)102 000（2）借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000 财务会计(二版)【例】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款 35

10、1 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（2）借：主营业务成本240 000 贷：库存商品240 000 财务会计(二版)【例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据468 000 应收账款2 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额）68

11、000银行存款 2 000（2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 财务会计(二版)【例】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 财务会计(二版)发出商品时： 借：发出商品60 000贷：库存商品60 000同时，因A公司销售该批商品

12、的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 财务会计(二版)假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100 000 贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000 财务会计(二版)假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117 000贷

13、：应收账款117 000 财务会计(二版) （二）分期收款与预收货款销售商品的核算 1、分期收款销售 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大。 收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照应收价款的公允价值（现值或商品现销价格）确定销售商品收入金额。应收价款与公允价值（现值或商品现销价格）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 业务核算举例 注：未实现融资收益的核算 财务会计(二版) 例2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为100万元，分5次于每年1

14、2月31等额收取。该大型设备成本为78万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为80万元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额17万元，实际利率为7.93%，不考虑其他因素。 财务会计(二版)销售实现时：借：长期应收款100贷：主营业务收入80未实现融资收益20借：主营业务成本78贷：库存商品78 财务会计(二版)2007年12月分摊未实现融资收益：借：未实现融资收益6.34贷：财务费用 6.34 财务会计(二版) 甲公司2007年相当于向乙公司提供借款80万元，应收取的利息807.93%6.34（万元），收取的20万元中本金是13.66万元（20-6.34）。

15、2008年甲公司提供给乙公司资金是66.34万元（80-13.66），应收取利息66.347.93%5.26，2008年偿还的20万元中本金是14.74万元（20-5.26）。 以此类推，可以得出2009年至2010年相应的数据。2011年最后一期未实现融资收益应全部分摊完，倒挤出财务费用为1.48万元（20-6.34-5.26-4.09-2.83）。 财务会计(二版) 日期收现金额财务费用=7.93%已收本金=-未收本金=上期-2007.1.1800 0002007.12.31200 00063 440136 560663 4402008.12.31200 00052 610.79147 3

16、89.21516 050.792009.12.31200 00040 922.83159 077.17356 973.622010.12.31200 00028 308.01171 691.99185 281.632011.12.31200 00014 718.37185 281.63 0合计1 000 000200 000800 000 财务会计(二版)【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年l2月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出

17、商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。经测算，折现率为7.93%。 财务会计(二版)205年1月1日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000银行存款3 400 000贷：主营业务收入l6 000 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400 000未实现融资收益4 000 000 财务会计(二版)【】此分录分解为以下两个分录更容易理解：借：长期应收款20 000 000贷：主营业务收入l6 000 000未实现融资收益4 000 000借：银行存款 3 400 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）3 400 000 财务会计(二版)

18、借：主营业务成本l5 600 000贷：库存商品l5 600 000同时结转已销商品成本： 财务会计(二版) 日期收现金额财务费用=7.93%已收本金=-未收本金=上期-2007.1.116 000 0002007.12.314 000 0001 268 8002 731 20013 268 8002008.12.314 000 0001 052 2162 947 78410 321 0162009.12.314 000 000 818 4573 181 543 7 139 4732010.12.314 000 000 566 1603 433 840 3 705 6332011.12.314

19、 000 000 294 3673 705 633 0合计20 000 0004 000 00016 000 000 财务会计(二版)205年12月31日收取货款时借：银行存款4 000 000贷：长期应收款4 000 000借：未实现融资收益1 268 800贷：财务费用 l 268 800206年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 l 052 200 财务会计(二版)207年12月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益

20、818 500贷：财务费用 818 500208年12月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000 贷：长期应收款4 000 000 借：未实现融资收益566 200贷：财务费用 566 200 财务会计(二版)209年12月31日收取货款时：借：银行存款4 000 000贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 294 300贷：财务费用 294 300 财务会计(二版) 预收款销售商品。预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 业务核算

21、举例2、预收货款销售 财务会计(二版)【例】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理如下：（1）收到60%货款时：借：银行存款 600 000贷：预收账款600 000 财务会计(二版)（2）收到剩余货款及增值税额并发出商品确认收入时：借：预收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费-应交增值税（销项税额）170 000借：银行存款570

22、000贷：预收账款 570 000借：主营业务成本 700 000贷：库存商品700 000 财务会计(二版) （三）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种方式， 商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格，即发票价格。 收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不影响销售的会计处理。 业务核算举例 财务会计(二版) 甲企业A商品价目表价格为每件200元，乙企业一次购买1000件，根据规定的折扣条件可得到10%的折扣，增值税率为17%。款项未收到。 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费-

23、应缴增值税（销项税额） 30600， 财务会计(二版) （四）现金折扣、销售折让与退回 1、现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。 注：总价法确认收入 现金折扣计入财务费用 业务核算举例 财务会计(二版)【例题】某企业2001年6月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价10万元，增值税1.7万元，合同中规定的付款条件是（2/10，N/30）。假定计算现金折扣

24、时不考虑增值税，有关会计分录如下： 财务会计(二版) （1）6月1日，按总售价确认收入借：应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额)1.7（2）如在6月8日收款借：银行存款11.5财务费用 0.2贷：应收账款11.7（3）如在6月12日收款借：银行存款11.7贷：应收账款11.7 财务会计(二版) 2、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。 销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折让，其处

25、理相当于商业折扣。发生在确认收入之后的销售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入。 业务核算举例 财务会计(二版)【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。 财务会计(二版)甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时借：应收账款93 600贷：主营业务收入80 000应交税费应交增值税（销项税额)13 600（2）发生销售折让时借：主营业务收入4 000应交税费应

26、交增值税（销项税额）680贷：应收账款4 680（3）实际收到款项时借：银行存款88 920贷：应收账款88 920 财务会计(二版) 3、销售退回 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”。 企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本； 如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回，按规定允许扣减当期销项税额的，同时用红字冲减“应交税费-应交增值税”账户。 业务核算举例

27、 财务会计(二版)【例题】甲公司2007年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 ）。该批商品的实际成本为 80 万元。 2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。（假定该销售退回允许扣减增值税税额。） 财

28、务会计(二版)（1）销售商品时：借: 应收账款117贷: 主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17借: 主营业务成本80贷: 库存商品 80（2）收到货款时：借: 银行存款 115财务费用 2贷: 应收账款117 财务会计(二版)（3）销售退回时：借: 主营业务收入100应交税费应交增值税 （ 销项税额 ）17贷: 银行存款115财务费用2借: 库存商品80贷: 主营业务成本80 财务会计(二版)（1）视同买断 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方

29、时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时确认收入。 业务核算举例 五、委托代销商品 财务会计(二版)情况分类委托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入 财务会计(二版) 【例题】甲公司委托A公司代销商品1 000件，协议价为每件1 000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开

30、具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件1 200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。要求：编制甲公司和A公司的有关会计分录。 财务会计(二版)甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付A公司时：借：委托代销商品800 000 贷：库存商品800 000（2）收到代销清单时：借：应收账款702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额)102 000同时： 借：主营业务成本480 000 贷：委托代销商品480 000 财务

31、会计(二版)（3）收到A公司的货款时：借：银行存款 702 000贷：应收账款 702 000 财务会计(二版)A公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品1 000 000贷：受托代销商品款1 000 000（2）销售商品时：借：银行存款842 400贷：主营业务收入720 000应交税费应交增值税（销项税额）122 400同时： 借：主营业务成本600 000 贷：受托代销商品600 000借：受托代销商品款600 000贷：应付账款600 000 财务会计(二版)（3）按合同协议价款支付代销商品款时：借：应付账款600 000应交税费应交增值税（进项税额）102 0

32、00贷：银行存款702 000 财务会计(二版) （2）收取手续费 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入。 受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改变售价。 委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开来的代销清单时，确认收入。 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 业务核算举例 注:双方收入的确认 委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品 款三账户的应用 财务会计(二版) 财务会计(二版)【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费

33、。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生. 财务会计(二版)甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品12 000贷：库存商品12 000（2）收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：委托代销商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000代销手续费金额=10 00010%=

34、1 000（元） 财务会计(二版)（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 700 财务会计(二版)丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时： 借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000（2）对外销售时：借：银行存款11 700贷：受托代销商品 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700 财务会计(二版)（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700（4）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款10 000应付账款 1 700贷：银行存款 10 700其他业务收入1 000 第三节 提供

35、劳务收入财务会计(二版) 一、提供劳务收入的确认与计量 （一）资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法确定提供劳务的收入。 同时满足以下条件的，为交易结果能够可靠地估计： 1、收入的金额能够可靠地计量 2、与交易相关的经济利益能够流入企业 3、交易的完成程度能够可靠地确定 注：完工程度确定方法 （1）已完成工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 财务会计(二版) 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 收入和相关的费用计算： 本期确认的劳务收入=提供

36、劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的收入 本期确认的劳务费用=提供劳务总成本本期末止劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的费用 财务会计(二版)【例题】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。 财务会计(二版)甲公司的账务处理如下：2007年实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 00060 000）7

37、0%2007年12月31日确认的提供劳务收入300 00070%0210 000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本（140 00060 000）70%0140 000（元） 财务会计(二版)（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本140 000贷：应付职工薪酬140 000（2）预收劳务款时借：银行存款220 000贷：预收账款220 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210 000贷：主营业务收入210 000借：主营业务成本140 000贷：劳务成本140 000 财务会计(二版) 【例】某公司2010年12月1日与客户签订了一项设备安装

38、任务的合同，安装期为14个月，合同总收入420 000元，客户分三次支付，第一次在项目开始执行时支付，金额为220 000元，第二次在项目执行中期支付，金额为150 000元，剩余的在项目完成时支付。估计总成本300 000元，2010年实际发生成本150 000元，2011年发生成本100 000元，2012年发生成本50 000元。该企业应作如下会计处理： 财务会计(二版)1、2010年实际发生成本时：借：劳务成本 工 150 000 贷：银行存款 150 0002、2010年预收劳务费时借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000 财务会计(二版)3、2010年底确认收入和

39、费用：实际发生的成本占估计总成本的比例=150 000300 000100%=50%2010年确认收入=420 00050%0=210 000（元）2010年结转成本=300 00050%0=150 000（元） 财务会计(二版)借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000借：主营业务成本 150 000 贷：劳务成本 150 0004、2011年实际发生成本时：借：劳务成本 100 000 贷：银行存款 100 0005、2011年预收劳务费时借：银行存款 150 00 贷：预收账款 150000 财务会计(二版)6、2011年底确认收入和费用实际发生的成本占估计总成本的比

40、例=(150 000+100 000)300000100%=83.33%2011年确认收入=420 00083.33%210 000 =139 986（元）2011年结转成本=300 00083.33%150 000 =99 990（元） 财务会计(二版)借：预收账款 139 986 贷：主营业务收入 139 986借：主营业务成本 99 990 贷：劳务成本 99 9907、2012年实际发生成本时：借：劳务成本 50 000 贷：银行存款 50 0008、2012年收取劳务费时借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 000 财务会计(二版)9、2012年劳务完成时确认剩余收入（42

41、0 000210 000139 986） 借：预收账款 70 014 贷：主营业务收入 70 01410、2012年结转成本（300 000150 00099 990）借：主营业务成本报 50 010 贷：劳务成本 50 010 财务会计(二版)【例题】广发公司2006年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额，增值税率17%），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。广发公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则

42、广发公司2006年末应确认的劳务收入为（）万元。A.80B.65.52C.56D.35 财务会计(二版)【答案】C【解析】因提供劳务的交易结果能够可靠地估计,广发公司应按完工百分比法确认收入。不含税的合同总价款93.6/（117%）80（万元）；劳务完成程度35/（3515）70%；本期确认的收入8070%56（万元）。 财务会计(二版) （二）资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计 不能按完工百分比法确认收入，改按下列办法处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润。 （2）如果已经发生的劳务成本预计

43、不能全部得到补偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额确认为损失。 （3）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 财务会计(二版)【例】甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2006年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2006年2月29日，

44、甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。 财务会计(二版) （1）2006年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训成本30 000元：借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2006年2月29日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 000 财务会计(二版)【例题】甲公司于2006年11月15日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同

45、规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。2006年12月31日 ，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。则甲公司对该项劳务2006年应确认的收入为（）万元。A.60 B.20 C.17.55 D.15 财务会计(二版)【答案】D【解析】如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。甲公司应确认的劳务收入17.55（117%）15

46、（万元）。 财务会计(二版) （三）商品销售和提供劳务的分拆 销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理； 销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为销售商品进行会计处理。 财务会计(二版)【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装收入为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安

47、装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。 财务会计(二版)甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出结转成本560 000元时：借：发出商品 560 000贷：库存商品 560 000（2）实际发生安装费用12 000元时：借：劳务成本 12 000贷：应付职工薪酬 12 000（3）电梯销售实现确认收入980 000元时：借：应收账款 1 150 000贷：主营业务收入 980 000应交税费应交增值税（销项税额) 170 000 财务会计(二版)借：主营业务成本 560 000贷：发出商品560 000（4）确认安装费收入20 000元并结转

48、安装成本12 000元时：借：应收账款20 000贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本12 000贷：劳务成本 12 000【例】沿用上例资料。假定电梯销售价格和安装费用无无法区分。甲公司的账务处理如下： 财务会计(二版)（1）电梯发出结转成本560 000元时： 借：发出商品560 000 贷：库存商品560 000（2）发生安装费用12 000元时： 借：劳务成本12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 财务会计(二版)（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：借：应收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值

49、税（销项税额）170 000借：主营业务成本572 000贷：发出商品560 000 劳务成本 12 000 财务会计(二版)（四）特殊劳务收入的确认与计量（1）安装费收入 （2）广告费收入 （3）入场费收入 （4）特许权费收入（5）订制软件收入（6）定期收费（7）包括在商品售价内的服务费 财务会计(二版)1.安装费（1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入（2）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入 2.宣传媒介收费（1）宣传媒介收费应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认（2）广告的制作费则应在年度终了时根据项目的完

50、成程度确认 财务会计(二版)3.为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认为收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（1）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认；（2）如果是一笔预收几项活动的费用则这笔预收款应合理分配给每项活动。 财务会计(二版)6.申请入会费和会员费收入（1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格

51、购买商品或接受劳务则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。 财务会计(二版) 7.特许权费收入（1）属于提供设备和其他有形资产的部分应在这些资产的所有权转移时，确认为收入（2）属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认为收入8.长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费应在相关劳务活动发生时确认为收入。如企业收取的物业管理费等。 财务会计(二版) 【例】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300

52、 000元，共发生成本200 000元（其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为支付的广告费用）；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 财务会计(二版)（1）收到款项时：借：银行存款600 000贷：预收账款600 000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时：借：预收账款200 000贷：主营业务收入200 000借：主营业务成本180 000贷：库存商品180 000 财务会计(二版)（3）提供初始服务时：借：劳务成本200 000贷：应付职工薪酬140

53、 000银行存款 60 000借：预收账款300 000贷：主营业务收入300 000借：主营业务成本200 000贷：劳务成本200 000 财务会计(二版)（4）提供后续服务时：借：劳务成本50 000贷：应付职工薪酬 50 000借：预收账款 100 000贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成本 50 000贷：劳务成本 50 000 财务会计(二版)【例】甲公司与某住宅小区物业产权人签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月末收取劳务费50 000元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款50 000贷：

54、主营业务收入50 000 财务会计(二版)【例】下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 E.销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 【答案】BCDE 第四节 让渡资产使用权

55、收入财务会计(二版) 一、让渡资产使用权收入确认 （一）让渡资产使用权收入的内容 1、利息收入 2、使用费收入 （二）让渡资产使用权收入的确认 同时满足以下条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业 （2）收入的金额能够可靠的计量 财务会计(二版) 二、让渡资产使用权收入的核算 （一）利息收入 按确定利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等账户，贷记“财务费用”和“其他业务收入”等账户。 （二）使用费收入 按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当在收款时确认收入；提供后续服务的应在有效期内分期确认收入。 分期收取使用费的，按规定

56、的收款时间和金额确定分期确认收入。 使用费收入在“其他业务收入”账户核算，为取得使用费收入而发生的支出在“其他业务成本”账户核算， 业务核算举例 财务会计(二版)【例题】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下： 财务会计(二版)（1）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款（1 000 00010%）100 000贷：其他业务收入 100 000（2）第二年年末确认使

57、用费收入时：借：银行存款（1 500 00010%）150 000贷：其他业务收入 150 000 第五节 费用财务会计(二版) 一、费用的分类、确认与计量 （一）费用的概念和特征 1、费用的概念 广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费； 狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（本章） 2、费用的特征： （1）费用会减少企业的所有者权益 （2）费用会导致企业资源的减少 财务会计(二版) （二）费用的分类 1、费用按经济内容分类 （1）外购材料 （2）外购燃料 （3）外购动力 （4）职工薪酬 （5）折旧费 （6）利息支出 （7）税金 （8）其他支出 2

58、、费用按与产品产量的关系分类 固定费用 变动费用 3、费用按经济用途分类 （1）产品生产费用 直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用 （2）期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 财务会计(二版) （三）费用的确认与计量 1、费用的确认 费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 2、费用的计量 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的

59、费用，应按合理的方法分期摊入成本、费用。 财务会计(二版) 二、期间费用的核算 指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。 （一）销售费用 1、销售费用的内容 指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。具体包括:保险费,包装费,展览费和广告费,商品维修费,预计产品质量保证损失,运输费,装卸费等，专设销售机构的职工薪酬，业务费，折旧费等经营费用 2、销售费用的核算 设置“销售费用”账户核算。 发生时：借记“销售费用”账户，贷记“现金”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等账户。会计期末，将本账户汇集的销售费用全额转

60、入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 财务会计(二版) 3、待摊进货费用 （1）待摊进货费用的内容 指企业在采购商品的过程中发生的运输费，装卸费，保险费，包装费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用。 （2）待摊进货费用的核算 设置“待摊进货费用”账户核算。 发生时借记“待摊进货费用”账户，贷记“银行存款”等账户。会计期末，按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“待摊进货费用”账户。“待摊进货费用”账户期末借方余额，反映企业尚未销售商品在采购过程中发生的进货费用的余额，计入期末存货成本。 费用数额较小的