对完善国有企业资金支付风险防控体系的思考

1、对完善国有企业资金支付风险防控体系的 思考作者：梁秀桓来源：财会学习2018年第27期摘要：防范资金支付风险，保障资金安全是国有企业资金管理的首要任务。本文通过剖析 国有企业资金支付风险防控体系存在的不足，提出了完善国有企业资金支付风险防控体系的建 议。关键词：支付风险；授权审批；防控体系资金支付风险是指企业因资金支付风险防控体系不完善而发生的不合法、不合规支付的风 险。构建有效的资金支付风险防控体系，防范资金支付风险，保障资金安全是企业资金管理的 首要任务。一、资金支付风险防控体系的主要内容资金支付风险防控体系是企业为防范资金支付风险而构建的一系列规章制度、业务流程及 控制程序的总和。在资金

2、支付风险防控体系中，规章制度是基础，是资金支付必须遵循的准则 和规范；业务流程是保证，是资金支付必须履行的步骤和过程；控制程序是关键，是确保资金 支付遵守规章制度和业务流程的控制措施。规章制度、业务流程和控制程序三者环环相扣，共 同防范资金支付风险。二、国有企业现有资金支付风险防控体系的不足党的十八大以来，国有企业在资金支付管理方面的内部控制得到普遍加强，资金支付的授 权审批制度、不相容岗位相分离等制度基本确立，资金支付风险防控体系初具雏形。但从媒体 最近披露的多起货币资金违法违纪案例来看，国有企业的资金支付风险防控体系仍然存在明显 不足。（一）资金支付授权审批制度存在缺陷虽然大部分国有企业都

3、按要求制定了有关的资金支付授权审批制度，但制度设计不合理， 与业务流程整合不到位等问题仍然突出。分级授权审批制度设计不合理资金支付分级授权审批制度要求企业将所有支付业务划分成不同的级别，并将不同级别的 支付审批权限授予不同级别的人员。国有企业在设定具体的分级授权标准时，主要存在以下问 题：一是为了贪图方便，不考虑不同业务的性质和风险特征，简单地按支付金额大小划分成两 至三个等级进行授权；二是对业务性质和风险特征判断不准确，未能对业务进行合理的归类和 分级；三是分级标准不统一，分级金额设置不合理，未能实现分级授权审批的效果；四是分级 未能囊括所有业务类型，导致部分业务的审批权限缺失。授权审批制度

4、缺少对大额资金运作事项的特别要求关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见（中办发201017号） 明确指出，大额资金运作事项需要坚持集体决策原则，防止个人或少数人专断。目前，大部分 国有企业的资金支付授权审批制度都缺少对大额资金支付的特别要求。授权审批制度与业务流程脱节资金支付授权审批制度要与企业的资金支付流程相匹配。大部分国有企业的资金支付授权 审批制度仅对不同业务类型设定了不同的审批权限级别，没有对整个资金支付流程进行设定和 规范，也没有对不同类型的资金支付需提供的原始票据做出规定，更没有对预算前置要求做出 规定。（二）支付流程设置不合理、不规范完整的资金支付流程包括资金支

5、付申请的提出、业务部门负责人的审核、财务人员的审核、 财务部门负责人审核和审批、公司领导层的审核和审批、出纳按单付款等环节，并且每一环节 都有明确的标准和要求。目前，部分国有企业的资金支付流程仍过于松散，各环节间衔接不够 紧密顺畅，存在审核和审批环节缺失或重复的问题。（三）控制程序缺失或不完善制定和完善资金支付相关的规章制度，规范支付流程，只是控制资金支付风险的第一步， 采取必要的控制程序，保障每一笔资金支付都按制度规定的要求和程序执行才是关键。部分国 有企业因重视不足，未采取有效的控制程序，致使规章制度被束之高阁，业务流程形同虚设， 资金支付风险隐患重重。另外，还有部分国有企业虽建立了相应的

6、控制程序，但因控制手段落 后，全凭人工判断，不仅效率低下，而且容易出错。（四）制度、流程和控制程序未能形成完整闭环部分国有企业在制定资金支付的相关规章制度、业务流程和控制程序时缺乏统一的规划和 考虑，制度、流程和控制程序未能形成完整的闭环，冲突和不兼容的情况时有发生，无法有效 防范资金支付风险。三、完善国有企业资金支付风险防控体系的建议为防范资金支付风险，国有企业应当以内部控制要求为引领，以资金支付授权审批制度为 核心，以资金支付流程为主线，加强制度建设，完善内部控制，构建全面的资金支付风险防控 体系。（一）构建科学、合理的资金支付授权审批体系构建科学、合理的资金支付授权审批体系是构建全面资金

7、支付风险防控体系的核心和关键。 建议国有企业以合法、合规和风险可控为立足点，按步骤构建资金支付授权审批体系。以企业实际出发，科学设计资金支付授权审批体系的层级结构和业务流程。层级结构一 般以两级或三级为宜，其中由财务部门负责人、企业分管负责人和企业总负责人组成的三级结 构最为常用。业务流程设计方面，应以满足内部控制要求为前提，尽量减少不必要的环节，做 到不重复不遗漏。合理划分支付类型。根据各类业务的性质、重要性、发生频率、风险特征等属性进行分 析和归纳，最终将所有涉及资金支付的业务归并为若干一级支付类型和二级支付类型。需要强 调的是，最终确定的支付类型需要囊括所有可能涉及资金支付的业务类别，不

8、得遗漏。合理确定各支付类型的授权审批限额。企业应根据内控要求、各支付类型特征及最近3 年实际的支付情况等确定各审批层级对应的授权审批限额。授权审批限额的设置应该在集权与 分权中找到平衡，既要能平衡各审批层级的工作量，减轻企业主要负责人的工作负荷，又要能 避免权力过度集中，防范资金支付风险。合理确定大额资金运作事项的标准和支付要求。资金支付授权审批制度应该对大额资金 运作事项的具体类型和金额标准做出规定，并应明确大额资金运作事项应在取得企业党组或管 理层集体决策批准文件后方可申请支付。明确资金支付的预算要求和原始票据要求，规定对无预算、超预算和原始票据资料不齐 全的支付申请一律不得审批和支付。（

9、二）优化资金支付流程企业应对现行的资金支付流程进行全面梳理，以授权审批制度为核心，识别并把握关键控 制节点，对不必要的流程进行兼并，对缺失的流程进行补充，确保支付流程既能满足内控要求 和风险防控要求，又能减轻工作量，提升工作效率。（三）完善控制措施和控制程序企业应识别资金支付业务中所有的关键控制节点和控制要求，制定对应的控制措施和控制 程序，确保每一笔资金支付业务都遵循制度规定和流程要求。如果条件允许，建议企业通过信 息化系统将资金授权审批制度的控制要求和审批权限固化在资金支付审批流程中，实现系统自 动判断，减少人工判断，提高资金支付审批流程的运行效率，降低资金支付风险。如果条件不 允许，则建议企业将对应的审批节点和审批层级固化在审批表格上，提高各级经办人员和审批 人员的工作效率，提升支付风险防控能力。（四）风险评估与持续改进资金支付风险防控体系构建后，企业应定期或不定期地评估有关资金支付的制度规定和业 务流程是否得到