第十章--所有者权益

1、第十章 所有者权益第一节 所有者权益核算的基本要求第二节 实收资本第三节 资本公积第四节 留存收益1第一节 所有者权益核算的基本要求 一、权益工具与金融负债的区分二、混合工具的分拆三、所有者权益的分类2 一、权益工具与金融负债的区分企业发行金融工具，应当在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判

2、断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。 3 【例题1多选题】下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 A.企业发行的普通股 B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 C.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其

3、他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 D.如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 E.企业发行的债券4 【答案】ABCD 【解析】企业发行的债券，属于金融负债。5二、混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相

4、对公允价值进行分摊。 P210【例10-3】6三、所有者权益的分类【例题2多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。 A.盈余公积 B.实收资本C.直接计入所有者权益的利得 D.坏账准备 E直接计入所有者权益的损失7 【答案】ABCE 【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。8第二节 实收资本实收资本的定义一、实收资本确认和计量的基本要求二、实收资本增减变动的会计处理9实收资本的定义实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业

5、财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。10一、实收资本确认和计量的基本要求企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。 例114，例115有限责任公司股份有限公司11有限责任公司初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目，注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本公

6、积，记入“资本公积”科目。12股份有限公司股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本、股东以其认购的股份为限对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司与其他企业相比较，最显著的特点就是将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股份是很重要的指标。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本，所以，股本也是很重要的指标。“我国不允许企业折价发行股票。13二、实收资本增减变动的会计处理实收资本增减变动的规定（一）实收资本增加的会计处理（二）实收资本减少的会计处理14实收资本增

7、减变动的规定中华人民共和国公司登记管理条例规定，公司增加注册资本的，有限责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股，应当分别依照公司法设立有限责任公司缴纳出资和设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行。公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25。公司减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。 15（一）实收资本增加的会计处理1企业增加资本的一般途径2股份有限公司发放股票股利3可转换

8、公司债券持有人行使转换权利4企业将重组债务转为资本5以权益结算的股份支付的行权161企业增加资本的一般途径企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。三是所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。【例116 172股份有限公司发放股票股利股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股东原来持有的股数分配，如股东所持股份按比例分配的股利不足一股时，应采用恰当的方法处理。在这种情

9、况下，有两种方法可供选择，一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东相互转让，凑为整股。 借：利润分配 贷：股本183可转换公司债券持有人行使转换权利 借：应付债券 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价194企业将重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 营业外收入债务重组利得205以权益结算的股份支付的行权 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 资本公积资本溢价21（二）实收资本减少的会计处理企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业

10、发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。股份有限公司发放股款22股份有限公司发放股款股份有限公司发还股款时，则要回购发行的股票，回购股票的价格也可能与发行价格不同，会计处理较为复杂。回购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目.减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，

11、应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。例117 ， 11823第三节 资本公积一、资本公积概述二、资本公积的确认和计量24一、资本公积概述资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本滥价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。资本公积一般应

12、当设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。25二、资本公积的确认和计量 （一）投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额部分列示为“资本公积股本溢价（资本溢价）” （二）直接计入所有者权益的利得和损失列示为“资本公积其他资本公积”26 （一）投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额部分列示为“资本公积股本溢价（资本溢价）”1资本溢价和股本溢价在企业重组并有新的投资者加入时，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。在企业正常经营过程中投入的资金虽然与企业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致。不仅原投资者原有投资从质量上发生了变化，就是从数量上也

13、可能发生变化，这是因为企业经营过程中实现利润的一部分留在企业，形成留存收益。股本溢价例119 27 2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。28 【例题3单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买

14、同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。（2007年考题） A.5150万元 B.5200万元 C.7550万元 D.7600万元29 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。303.债务重组转为资本 3.债务重组转为资本时，股份公允价值总额与股本的差。31 4.分拆可

15、转换公司债券 4.分拆可转换公司债券的发行收入与债券公允价值的差额计入其他资本公积，转换时转入“资本公积资本溢价或股本溢价”。325.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积”科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（股本溢价）。 336.资本公积转增资本的会计处理按照公司法的

16、规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。34 （二）直接计入所有者权益的利得和损失列示为“资本公积其他资本公积” 1.权益法核算长期股权1.权益法核算长期股权投资时，企业应享有被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动计入其他资本公积，处置时结转投资收益；352.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资

17、本公积”科目（其他资本公积）。 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积”科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价或股本溢价）。363.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 3.企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入其他资本公积，处置时转入当期损益；37 4.可供出售金融资产期末计价 4.可供出售金融资产在期末计价时公允价值与其账面余额的差额列示为其他资本公积，处置时结转投资收益；除减值损失和外币汇兑

18、性差额计入当期损益外，可供出售金融资产的价值变动均计入资本公积。385.金融资产重分类 （1）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值与账面价值的差计入其他资本公积，处置时结转投资收益。 （2）可供出售金融资产重分类为摊余成本计量的金融资产，以该金融资产的期限是否确定分为以下情况： 1转为持有至到期，原“资本公积其他资本公积”按照实际利率法摊销计入投资收益； 2没有固定期限的，原“资本公积其他资本公积”不变，处置时结转投资收益。39 【例题4多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B.企业接受投资者投入的资本

19、C.用资本公积转增资本 D.处置采用权益法核算的长期股权投资 E.以权益结算的股份支付行权时 40 【答案】ABCDE 【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“投资收益”科目；以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积，增加股本。41 【例题5多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。（2007年考题） A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D.持有至

20、到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积42 【答案】BCDE 【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。43 【例题4单选题】甲公司期初“资本公积”科目的贷方余额为120万元，本期有以下业务： （1）1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2.2元。证券公司按发行收入的2%收取手续费从发行收入中扣除； （2）7月1日以自用房产转作公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，已计提折旧30万元，转换日公

21、允价值为400万元； （3）以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产； （4）12月31日，该房产的公允价值为420万元，股票的公允价值为560万元。 假定不考虑相关税费和其他因素，回答以下1-2题。44 1.以下会计处理不正确的是（ ）。 A.权益法核算长期股权投资形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益 B.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益 C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积在处置相关资产时转入当期损益 D.分拆可转换公司债券时形成的资本公积在转股时转入当期损益45 【答案】D 【解析】分拆可转换公司债券时形成的资本公积转股

22、时转入资本公积“股本溢价”明细科目。 2.本期期末“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。 A.1346 B.1466 C.1486 D.140646 【答案】B 【解析】12月31日甲公司“资本公积”科目=120+（2.2100098%-1000）+（400-300+30）+（560-500）=1466万元47第四节 留存收益一、盈余公积二、未分配利润48一、盈余公积（一）盈余公积的有关规定（二）盈余公积的确认和计量49（一）盈余公积的有关规定公司法等法规规定企业当年实现的净利润的分配顺序盈余公积的定义企业提取盈余公积主要用途：50公司法等法规规定企业当年实现的净利润的分配顺序1提取法定公积

23、金法定公积金=税后利润10税后利润不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为注册资本的50以上时，可以不再提取。2提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。3向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利。51盈余公积的定义盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。52企业提取盈余公积主要用途：1弥补

24、亏损弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照规定，企业的亏损可以用以后五年内实现的税前利润弥补。二是用以后年度税后利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。2转增资本企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。3扩大企业生产经营53（二）盈余公积的确认和计量为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。企业应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”科目。企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。54二、未分配利润未分配利润的定义（一）分配股利或利润的会计处理（二）期末结转的会计处理（三）弥补亏损的会计处理55未分配利润的定义未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出