《会计基础》第九章课件

1、第一节 财产清查概述财产清查的原因与意义财产清查的种类财产清查的一般程序一、财产清查的原因与意义第一节 财产清查概述财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。不法分子营私舞弊、贪污盗窃等造成财产损失；一、财产清查的原因与意义第一节 财产清查概述财产清查的原因1各项财产物资在收发过程中，计量、检验等不准确而造成品种、数量或质量上的差错，从而使账簿发生错记、漏记和重记等情况；2各项财产物资在保管过程中，由于其物理化学性质等方面的原因，在数量上发生了自然增减变化；3在财产增减变动中，由于手续不齐或计算、登记上发生错

2、误；4管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、编制或短缺等；56自然灾害等造成的非常损失；7未达账项等。 一、财产清查的原因与意义第一节 财产清查概述财产清查的意义1保证账实相符，提高会计资料的准确性通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因，分清责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。一、财产清查的原因与意义第一节 财产清查概述财产清查的意义2切实保障各项财产物资的安全完整通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污、盗窃的情况，查

3、明原因，分清责任，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。一、财产清查的原因与意义第一节 财产清查概述财产清查的意义3加速资金周转，提高资金使用效益通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和利用情况，以便采取措施，对储备不足的财产物资及时设法补充，保持合理的储备，以满足生产经营活动的需要；对积压、呆滞和不配套的财产物资及时进行处理，避免损失浪费，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。二、财产清查的种类第一节 财产清查概述按照清查范围分类1全面清查全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对，其特点是清查的范围广、工作量大、清查时间长、涉及人员多。二、财产清查

4、的种类第一节 财产清查概述按照清查范围分类全面清查的范围涉及企业的全部资产，主要包括：1库存现金、银行存款、其他货币资金。货币资金2交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。金融资产和长期股权投资3原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、委托加工物资、周转材料、在途物资等。存货4工程物资、在建工程、房屋建筑物、机器设备、运输工具等。工程物资、在建工程、固定资产5应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、各种借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等。债权和债务二、财产清查的种类第一节 财产清查概述按照清查范围分类1全面清查一般情况下，为不影响正常生产经营活动，全

5、面清查只在下列情况下进行：1在年终决算时；2企业关停并转或改变隶属关系时；3按国家规定进行清产核资时；4企业主要负责人调离或离任时。二、财产清查的种类第一节 财产清查概述按照清查范围分类2局部清查局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对，其特点是清查的范围小、工作量小、清查时间短、涉及人员少。局部清查一般在下列情况下进行：1库存现金实行“日清月结”，出纳员在每日终了时应自行清查一次；2银行存款每月至少应与银行核对一次；3贵重物品至少每月清查盘点一次；4各种债权、债务每年至少核对一至两次；5对于存货中流动性较大或易发生溢余或损耗的，除在年终决算时进行全面清查外，还应在每月、每季轮流盘点或重

6、点抽查。二、财产清查的种类第一节 财产清查概述按照清查的时间分类1定期清查定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。二、财产清查的种类第一节 财产清查概述按照清查的时间分类2不定期清查不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查一般在下列情况下进行：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。1更换财产物资保管和出纳人员时；2发生自然灾害和意外损失时；3配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时；4

7、单位撤销、合并或改变隶属关系时；5按规定进行临时性资产评估和清产核资时。二、财产清查的种类第一节 财产清查概述按照清查的执行系统分类1内部清查内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2外部清查外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序第一节 财产清查概述按照清查的执行系统分类财产清查一般包括以下程序：财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。1建立财产清查组织；2组织清查人员学习

8、有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3确定清查对象、范围，明确清查任务；4制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6填制盘存清单；7根据盘存清单，填制实物、往来款项清查结果报告表。第二节 财产清查的方法货币资金的清查方法实物资产的清查方法财往来款项的清查方法一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法库存现金的清查货币资金的清查就是对库存现金、银行存款和其他货币资金以及有价证券等所进行的清查。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法库存现金的清查库存现金的

9、清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。 出纳人员应先将收、付款凭证全部登记入账，并结出现金日记账余额； 盘点库存现金时，出纳人员逐张清点现金。若发现账实不符，应按有关现金管理制度及时查明原因。对清查过程中发现的库存现金超过银行核定的限额、白条抵库、坐支现金等违反财经纪律的现象应当立即纠正； 盘点结束，根据盘点结果填制“现金盘点表”，并由财务负责人、清查人员和出纳人员签章现金的清查，包括出纳员每日的清查和由有关人员组成的清查小组的定期清查和不定期清查。库存现金的清查应由清查人员和出纳人员共同进行，其清查步骤一般如下：一、货币资金的清查方

10、法第二节 财产清查的方法库存现金的清查图9-1 现金盘点表一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查一般情况下，企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致的原因可能有两种：一是双方日常记账中发生错账或漏账；二是存在未达账项。1银行存款日记账与银行对账单不一致的原因未达账项，是指企业和银行之间由于结算凭证的来往传递，使某些收付款项在一方已经登

11、记入账，而另一方尚未收到有关凭证或通知而未能入账的款项。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查1银行存款日记账与银行对账单不一致的原因发生错账或漏账对于经核对发现的错账或漏账，如果是企业的责任，企业应当及时更正自己的有关账簿；如果是银行的责任，则应立即通知银行要求更正。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查1银行存款日记账与银行对账单不一致的原因存在未达账项1例如，企业在月底将销货收到的转账支票送交银行，并相应增加了银行存款，但银行由于没有办妥手续，尚未记入企业的存款账户内。企业已收款记账，银行未收款未记账的款项2例如，对于企业开出的支票，企业已作了银行

12、存款减少的账务处理，而收款单位尚未持支票到银行办理手续，以至于银行没有减少企业的银行存款。企业已付款记账，银行未付款未记账的款项一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查1银行存款日记账与银行对账单不一致的原因存在未达账项3例如，银行根据托收凭证划款通知，已将收入的款项登入了企业的存款户，但托收凭证尚未送达企业，企业未能记入银行存款账户。银行已收款记账，企业未收款未记账的款项4例如，银行向企业结算的借款利息或收取的其他结算费用，银行已直接从企业存款账户中减去，企业在没有接到通知时则没有减少银行存款账户。银行已付款记账，企业未付款未记账的款项一、货币资金的清查方法第二节 财产清查

13、的方法银行存款的清查1银行存款日记账与银行对账单不一致的原因存在未达账项上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，是列示双方未达账项的一种表格。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查1银行存款日记账与银行对账单不一致的原因存在未达账项表9-1 银行存款余额调节表4将调整平衡的“银行存款余额调节表”

14、，经主管会计签章后，呈报开户银行。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查2银行存款清查的步骤银行存款的清查按以下四个步骤进行：2找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“”的款项）。1将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“”。3将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查2银行存款清查的步骤凡有多个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账

15、”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查2银行存款清查的步骤银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款银行对账单存款余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款 一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查2银行存款清查的步骤【例9-10】某公司2013年12月31日银行存款余额为81 778元，

16、银行对账单的存款余额为89 332元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项： 12月28日，企业为支付职工差旅费开出现金支票一张，计11 220元，持票人尚未到银行取款； 12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18 854元，已开具进账单送存银行，但银行尚未入账； 12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2 460元，企业尚未接到通知而未入账； 12月31日，银行计算企业存款利息17 648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查2银行存款清查的步骤根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如表9-2所示。2013

17、年12月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额81 778银行对账单余额89 332加：银行已收，公司未收减：银行已付，公司未付17 6482 460加：公司已收，银行未收减：公司已付，银行未付18 85411 220调节后的存款余额96 966调节后的存款余额96 966主管会计： 出纳： 制表人：表9-2 银行存款余额调节表一、货币资金的清查方法第二节 财产清查的方法银行存款的清查3银行存款余额调节表的作用2调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。1银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即

18、不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。3调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。二、实物资产的清查方法第二节 财产清查的方法实物资产的清查主要包括存货（如原材料、在产品、自制半成品、库存商品、低值易耗品等）和固定资产的清查。二、实物资产的清查方法第二节 财产清查的方法实地盘点法实地盘点法是指对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具（如磅秤、米尺等）进行实地称量，以确定其实有数量。这种方法适用范围广，大多数财产物资都可采用此方法清查，比如库存现金等货币资金，原材

19、料等财产物资，但该方法是工作量大，如果事先能按照财产物资的实物形态进行科学的码放，有利于提高盘点的速度。二、实物资产的清查方法第二节 财产清查的方法技术推算法技术推算法是指利用技术方法对财产物资的实存数进行推算，故又称估推法。该方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、沙石、焦炭等。注 意使用这种方法时，必须做到测定标准重量比较准确，整理后的形状符合规定要求。只有这样，计算出的实际数额才能接近实际。二、实物资产的清查方法第二节 财产清查的方法技术推算法无论采取何种方法对事物清查，都应按计划有步骤地进行，以免遗漏或重复。为了明确经济责任，各项财产物资盘点结果，应如

20、实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。图9-2 盘存单二、实物资产的清查方法第二节 财产清查的方法技术推算法盘点结束后，清查人员还需将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存数额进行相互核对，编制“账存实存对比表”，作为查明原因，调整账簿记录的依据。图9-3 实存账存对比表三、往来款项的清查方法第二节 财产清查的方法往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。2在保证本单位账簿记录正确、完整的情况下，编制“往来款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业

21、核对，确定各种应收、应付款的实际情况。1首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。往来款项清查的方法一般是：三、往来款项的清查方法第二节 财产清查的方法“往来款项对账单” 一般分为上下两联：上联为与往来单位进行的核对函，须注明需核对公司名称、结账日期、应收应付款金额等，并加盖单位印章后送达往来单位；下联为回单，为往来单位核对后的回复函，如对方单位核对相符，应盖章退回，如发现数额不符，往来单位应在回单上注明不符情况。在核对过程中，若发现未达账项，双方都应采用调节账面余额的方法，核对调整后的余额是否相符。 三、往来款项的清查方法第二节 财产清查的

22、方法图9-4 往来款项对账单三、往来款项的清查方法第二节 财产清查的方法图9-5 往来款项清查结果报告表3往来款项清查结束后，应根据清查中发现的问题，及时编制“往来款项清查结果报告表”。通过该表列明核对相符与不符的金额，并对本单位和对方单位有争议的款项、没有希望收回的款项以及无法支付的款项详细地予以说明，以便及时采取措施，避免相互之间的长期拖欠，减少坏账损失。第三节 财产清查结果的处理财产清查结果处理的要求财产清查结果处理的步骤与方法财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的要求第三节 财产清查结果的处理分析产生差异的原因和性质，提出处理建议对于通过财产清查发现的差异，企业应当及时核准数字，

23、调查分析形成差异的原因。对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正；对于盘盈、盘亏或毁损等原因形成的差异要及时查明原因，比如存货盘亏属于个人原因造成的丢失，还是定额内的损耗；对于往来款项的差异是属于有争议的款项，还是仅仅属于未达账项。只有先查明差异产生的原因，才有利于明确经济责任，提出处理意见。处理意见按规定程序报经有关部门批准后，予以处理。一、财产清查结果处理的要求第三节 财产清查结果的处理积极处理多余积压财产，清理往来款项对于积压财产，除设法在企业内部消化利用外，还应积极对外促销，以加速企业的资金周转。企业还应定期清理往来款项，对于长期拖欠的往来款项，应指定专人进行负责催收，对于确实收

24、不回来的往来款项，应按规定确认为坏账，进行核销。一、财产清查结果处理的要求第三节 财产清查结果的处理总结经验教训，建立和健全各项管理制度财产清查后，企业应针对财产清查中发现的问题，认真总结经验教训，建立健全各项财产管理制度，明确财产管理责任，以保证企业财产物资的安全完整。一、财产清查结果处理的要求第三节 财产清查结果的处理及时调整账簿记录，保证账实相符对于因财产盘盈、盘亏等原因导致的账实不符的项目，会计部门有权处理的，要及时进行账务处理；对于会计部门无权处理的，按规定程序报经有关部门批准后，再作进一步账务处理。二、财产清查结果处理的步骤与方法第三节 财产清查结果的处理1审批之前的处理根据“清查

25、结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。二、财产清查结果处理的步骤与方法第三节 财产清查结果的处理2审批之后的处理企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务

26、报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理设置”待处理财产损溢“账户在财产清查中，如果发现某项财产物资由于计量不准、手续不完备等造成实存数大于账面数的差额，称为盘盈；如果发现某项财产物资由于计量不准、自然灾害等原因造成的实存数小于账面数的差额，称为盘亏或毁损。三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理在进行实物资产清查结果的账务处理之前，需要设置“待处理财产损溢”账户。该账户用来核算企业各种财产物资的盘盈、盘亏及毁损的发生及处理情况，其借方登记待处理财产物

27、资的盘亏和毁损金额以及经批准后转销的盘盈金额；贷方登记待处理财产物资的盘盈金额以及经批准后转销的盘亏和毁损金额。该账户期末结转后应无余额。 图9-6 “待处理财产损溢”账户设置”待处理财产损溢“账户三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理固定资产盘盈及损毁的价值分别在“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算，不在本账户核算；企业在财产清查中查明的长期没有收回的应收款项应当按有关规定提取坏账准备，对已确认无法收回的往来款项，也不需要通过“待处理财产损溢”账户核算，报批前暂不做账务处理，报批后确认为坏账损失。设置”待处理财产损溢“账户三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的

28、处理1库存现金盘盈的账务处理库存现金清查结果的账务处理批准前库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。批准后对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理1库存现金盘盈的账务处理【例9-14】某企业在财产清查中，发现库存现金溢余500元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表

29、”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下。借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500经反复核查，上述库存现金溢余无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：营业外收入 500库存现金清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理2库存现金盘亏的账务处理库存现金清查结果的账务处理批准前库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。批准后对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报

30、经批准后：按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目；按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目；按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目。按原记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。 三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理2库存现金盘亏的账务处理【例9-15】某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员王青赔偿，另外

31、100元无法查明原因。在批准后，根据批准意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款王青 100 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。借：库存现金 100 贷：其他应收款王青 100库存现金清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理1存货盘盈的账务处理存货清查结果的账务处理存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后

32、，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理1存货盘盈的账务处理存货清查结果的账务处理【例9-16】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，调整账簿记录，编制会计分录如下。借：原材料A材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结

33、果的处理2存货盘亏的账务处理存货清查结果的账务处理存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后：按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目；按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目；按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目；按原记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。注 意材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价），涉及增值税的，还应进行相应处理。三、财产清查结果的账务处

34、理第三节 财产清查结果的处理2存货盘亏的账务处理存货清查结果的账务处理【例9-17】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元；C材料毁损50千克，实际总成本1 000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善等原因造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员白欣索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 300 贷：原材料B 300 C 1 000经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下。借：管理费用 800 其他应收款白欣 100 原

35、材料 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 300三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理1固定资产盘盈的账务处理固定资产清查结果的账务处理企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。涉及增值税、所得税和盈余公积的，还应按相关规定处理。三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理1固定资产盘盈的账

36、务处理【例9-19】某企业在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为20 000元。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。该企业在盘盈固定资产时应做如下会计处理。借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整 20 000固定资产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理第三节 财产清查结果的处理2固定资产盘亏的账务处理固定资产清查结果的账务处理对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按已提