15.专题十五对财务报表审计的特殊考虑

1、专题十五:财务报表审计的特殊考虑对考点简述考点简述与组成部分 规模重要对财务信息实施审计集团在层面实施分析程序图：各组成部分及应当对其执行的工作不重要组成部分重要组成部分风险重要对财务信息、项目、认定等实施审计财务报表审计中责任设定套路讲师：男掌握考点太虚啦，吃透“套路”才是王道！套路识别考核责任设定具体内容的套路研习 、项目组对整个财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分师的工作而减轻。会计 、尽管组成部分会计师基于审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所发现、得出的及其所在的会结论或形成的意见负责，项目计师对审计意见承担全部责任。套路研习 、如果组成部分师基于

2、审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现分 、得出的结论或形成的意见负责。（组成部会计师对组成部分负责）项目及其所在的对审计意见负责。（减轻。项目组对负责）两种责任不能相互替代、套路研习 除律另有规定，会计师对财务报表出具审计不应提及组成部分会计师。 除规要求在审计中提及并且提及是必要的，即使因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计，导致审计范围受限，需要非无保留意见且需明原因，项目组也不应提及组成部分会计师。 即便不减轻要求提及，审计也应指明这种提及项目及其所在的会计师的责任。考点总结财务报表审计其实跟一般的财报审计性质是一样的，不同的就是范围不一样，在财

3、报审计中，项目及其所在的会计师自然也就是需要对其出具的审计意见负责，那在审计审项目及其所在的会计师对计意见承担全部责任。虽然，尽管组成部分会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，项目及其所在的会计师对审计意见承担全部责任。考点总结财务报表审计中责任设定了解组成部分会计师套路讲师：男掌握考点太虚啦，吃透“套路”才是王道！套路识别考核对了解组成部分会计师事项的理解套路研习 、只有当基于审计目的，计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，项目组才需要了解组成部分会计师。层面对某些组成部分实施分 、如果项目组仅在析程序，就无须

4、了解这些组成部分会计师。套路研习 、如果计划要求组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作，（ ）组成部分项目组应当了解下列事项：会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（ ）组成部分会计师是否具备专业胜任能力；（ ）项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计；（ ）组成部分会计师是否处于积极的环境中。套路研习当基于审计的目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分职业道德要求。会计师需要遵守与审计相关的 、表：项目组参与组成部分会计师的工作对比不能通过参与其工作消除影响可以通过参与其工作消除影响 职业道德（独立性） 专业胜任能力环境存有疑虑

5、专业胜任能力的并非的疑虑 未处于积极有效的环境中考点总结 、对于是否需要了解组成部分会计师，总的来说，就是利用其工作就了解，不利用就不了解。 、如果计划要求组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作，项目组应当了解组成部分会计师。（独立性、专业胜任能力、是否处于积极的环境中、是否可以通过参与获取充分适当的审计） 、如果出现疑虑，项目组就亲自审；非会计师的审计工作。疑虑，项目组仅参与组成部分考点总结了解组成部分会计师财务报表审计的重要性套路讲师：男掌握考点太虚啦，吃透“套路”才是王道！考点简述财务报表审计的重要性主要包含：确定的时间：确定的主体：制定总体审计策略时项目组确定重要性层面 确定的类

6、别：组成部分实施审计或审阅#$确定是否需要确定实施层面分析程序时#$不确定财务报表整体的重要性按比例分配无须将确定原则组成部分会计师确定组成部分实际的重要性项目组应评价套路识别 燦 考核如何确定项目组的重要性 燧 考核重要性的关系的理解考核如何确定项目组的重要性套路 套路研习审计涉及的重要性的制定主体知识表重要性制定主体项目项目组财务报表整体的重要性； 适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平； 组成部分重要性； 组成部分实际执行的重要性；明显微小错报临界值等。组成部分注册会计师 组成部分实际执行的重要性；（需要项目组评价） 组成部分明显微小错报临界值等。考核重要性的关系的理

7、解套路 套路研习 、财务报表整体的重要性； 、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平； 、财务报表整体实际执行重要性； 、组成部分重要性； 、组成部分实际执行的重要性。时可以简单概括为：（ ）（ ）、（ ）、（ ）、（ ）；（ ） （ ）（ ）；（ ）（ ）可能（ ）考点总结审计毕竟是出于审计的目的，项目组及其所在的会计师对其的审计意见负责。那么对于重要性的问项目组来把关，即使利用组成部分题，肯定也是要由会计师的工作，这个利用也是出于审计的目的，所以组成部分的重要性也是要由项目组来制定。组成部分只能制定组成部分实际执行的重要性和组成部分明显微小错报临界值；组成部分制定了组成

8、部分实际执行的重要性后，项目组还应当评价其是否恰当，其实也是项目组在把关。考点总结财务报表审计的重要性针对组成部分的应对措施套路讲师：男掌握考点太虚啦，吃透“套路”才是王道！套路识别考核对组成部分执行工作的判断套路研习对组成部分财务信息执行工作决策图如下：是组成部分是否在财务上对具有重要性否是否因其特定性质或情况，组成部分可能存在导致财务报表产生的特别风险是否对于不重要的组成部分，在层面实施分析程序审计该组成部分财务信息 ：或者审计与特别风险相关的一个或多个账户余额，一类或多类交易或披露事项；实施特定审计程序审计该组成部分财务信息套路研习是否能够获取充分、是适当的审计以作为形成审计意见的基础否

9、【注】 为应当使用组成部分重要性。图 对组成部分财务信息执行工作决策图进一步选择组成部分；审计该组成部分财务信息 ；或者审计一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项；审阅该组成部分财务信息 ；实施特定程序与组成部分 会计师沟通考点总结对组成部分执行工作分为两部分，还有一个特殊情况： 对重要组成部分，项目组应执行的工作包括财务信息审计、特定项目审计、特定审计程序；（重要的审计） 对于不重要的组成部分，重要的分析）项目组应当在层面实施分析程序。（不 特殊情况：当已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计时，项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对己选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表项目组的组成

10、部分会计师执行下列一项或多项工作 （ ）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（ ）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（ ）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；（ ）实施特定程序。考点总结针对组成部分的应对措施与管理层和治理层的沟通套路讲师：男掌握考点太虚啦，吃透“套路”才是王道！套路识别考核沟通事项的区分套路研习 与治理层和管理层沟通的主要事项如下表：表 与治理层和管理层沟通的主要事项与管理层沟通内控缺陷 、项目组识别出的内控缺陷； 、项目组识别出的组成部分内控缺陷； 、组成部分会计师提请项目组关注的内控缺陷。舞弊（项目组应及时向管理层） 、项目组识别出舞弊； 、组成部分会计师提请关注舞弊； 、有关信息表明可能存在舞弊 。组成部分重要事项对组成部分财务报表产生重要影响但组成部分管理层尚未知悉的事项： 、要求公司管理层告知组成部分管理层； 、告知，项目组应与治理层； 、仍未解决，考虑建议不对组成部分出。套路研习 与治理层和管理层沟通的主要事项如下表：表 与治理层和管理层沟通的主要事项与治理层沟通 、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述； 、项目组计划参与组成部分工作性质的概述； 、项目组对组成部分会计师工作的评价； 、审计受到限制； 、设计管理层、组成部分管理层、在承担重要职责的员工和其他的舞弊或舞弊嫌