2022年企业所得税汇算清缴培训课件

1、2013年度企业所得税汇算清缴培训课件湖南省国税局纳税人学校 何振华 （申报表填报专题）课件提纲一、请学习下企业所得税法、实施条例及相关文件二、请熟悉下企业年度纳税申报表（A类）体系三、请高度重视基础信息的填报四、请注意申报表填报的准确性、逻辑性、配比性（一）请学习下企业所得税法、实施条例（二）请学习几个重要的所得税政策文件一、请学习下企业所得税法、实施条例及相关文件章节企业所得税法实施条例 第一章 总则4条8条 第二章 应纳税所得额17条67条 第一节 一般规定1条3条 第二节 收入2条15条 第三节 扣除3条29条 第四节 资产的税务处理6条20条 第三章 应纳税额3条6条 第四章 税收优

2、惠12条21条 第五章 源泉扣缴4条6条 第六章 特别纳税调整8条15条 第七章 征收管理8条7条 第八章 附 则4条3条合计60条133条请学习下中华人民共和国企业所得税法及其实施条例1.应纳税所得额计算：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）、国家税务总局企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局

3、公告2012年第15号）（二）请学习几个重要的所得税政策文件2.享受税收优惠国家税务总局关于公开行政审批事项等相关工作的公告（国家税务总局公告2014年第10号）若干企业所得税优惠事项属于非行政许可审批：（1）企业取得的符合条件的技术转让所得享受所得税优惠核准（2）安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资的加计扣除的核准（3）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的投资额享受所得税优惠的备案核准（二）请学习几个重要的所得税政策文件（一）1张主表11张附表体系（二）主表结构简介（三）请选对收入明细表、成本费用明细表二、请熟悉下企业年度纳税申报表（A类）体系（一）1张主表11

4、张附表体系企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表执行小企业会计准则企业不需要填报附表七和附表十。（二）主表结构简介 1.利润总额计算（1行至13行） 小企业会计准则企业不需要填报第7行和第8行 2.应纳税所得额计算（14行至25行） 3.应纳税额计算（26行至40行） 4.附列资料（41行

5、至42行） （二）主表结构简介利润总额营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入营业外支出（小企业会计准则利润表没有资产减值损失、公允价值变动收益）（二）主表结构简介 应纳税所得额纳税调整后所得弥补以前年度亏损纳税调整后所得利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 境外应税所得弥补境内亏损（二）主表结构简介 非汇总纳税企业请不要35行-37行，非合并纳税企业请不要填写38-39行。应纳税额应纳税所得额税率（25%）减免所得税额抵免所得税额（三）请选对收入明细表、成本费用明细表 1.附表1（1）、附表2（1）：查账征收的一般工商企业居民纳

6、税人填报。 2.附表1（2）、附表2（2）：查账征收的金融行业的居民企业纳税人填报，包括商业银行、政策性银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业填报。3.附表1（3）、附表2（3）：实行查账征收的事业单位、社会团体、民办非企业单位填报。三、请高度重视基础信息的填报（一）企业从业人数、资产总额计算一般方法（二）企业从业人数、资产总额计算简易方法（三）基础数据填报的相关注意事项（一）企业从业人数、资产总额计算一般方法根据财税200969号：从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月

7、平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（二）企业从业人数、资产总额计算简易方法从业人数和资产总额指标简易计算方法计算公式如下：全年各月平均值之和（1月初值+12月末值）2+（1月末值+2月末值+11月末值）全年月平均值全年各月平均值之和12（三）基础数据填报的相关注意事项企业从业人数、资产总额必须按照规定计算，不得误填人数、金额或行次。这两项内容用于判断是否为税收规定的小型微利企业。对企业经济类型、企业合资区域、经济行业、注册资本总额、汇总（合并）纳税、总分机构

8、性质等基本信息进行核实，在税务登记时是否有误，或者改变，从而正确填报。（三）基础数据填报的相关注意事项从业人数和资产总额填报在附表五的45行、46行请在填报第45行企业从业人数、第46行资产总额时进行审核，对照从业人数与附表三第22、23、24、25、30、34、35行开展人均工资薪金以及相关费用税前扣除的合理性审核。 四、请注意申报表填报的准确性、完整性、配比性（一）主表填报注意事项（二）收入明细表填报注意事项（三）成本费用明细表填报注意事项（四）收入明细表、成本费用明细表配比性注意事项（五）纳税调整项目明细表填报注意事项（六）企业所得税弥补亏损明细表填报注意事项（七）税收优惠明细表注意事项

9、（八）以公允价值计量资产纳税调整表填报注意事项（九）资产折旧、摊销纳税调整明细表填报注意事项（十）长期股权投资所得（损失）明细表填报注意事项（一）主表填报注意事项建议开展主表“营业收入”与“营业成本”的配比性审核。着重开展企业所得税营业收入与增值税、营业税应税收入对比分析。（一）主表填报注意事项是否存在“营业收入0但营业成本0” “营业收入0但营业成本0 ” “营业收入0但营业成本/营业收入100% ”“营业成本/营业收入50% ”“营业收入、营业成本二者一正一负”等疑点情况，确保营业收入、成本的准确性、完整性、配比性。（一）主表填报注意事项营业成本超过营业收入，是否发生资产损失或者属于关联交

10、易 国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告 （国家税务总局公告2011年第25号） 第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）收入明细表填报注意事项建议在填报收入明细表前温习一下收入确认原则1. 一般收入的确认2. 特殊收入的确认3. 视同销售收入的确认4. 不征税收入和免税收入（二）收入明细表填报注意事项请审核销售合同等收入确认依据，是否对自开发票、代开发票以及未开发票等符合收入确认原则的收入全部进行申报。注意营业外收入各项目填报数据，特别是“政府补助收入”是否为不征税

11、收入，“捐赠收入”是否完整、准确计入收入总额，“其他”栏目是否归类不恰当。（三）成本费用明细表填报注意事项请重点审核以下问题：（1）成本结转的依据是否充分，是否符合配比原则。（2）是否存在预提费用税前列支问题。（3）是否存在受比例限制的费用（职工福利费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、基本社会保障费、补充养老保险、补充医疗保险、广告费和业务宣传费等）未按规定扣除问题。（三）成本费用明细表填报注意事项请重点审核以下问题：（4）是否存在与生产经营无关的成本、费用（罚款、罚金、税收滞纳金等）进行了税前扣除。（5）资产损失清单申报和专项申报是否符合规定及内外部证据是否齐全。（6）向非金融机构借款利

12、息支出是否符合规定（建议审核是否签订借款合同、利率是否不高于金融机构同期同类贷款利率等）（三）成本费用明细表填报注意事项请重点审核以下问题：（7）减值准备是否按规定进行纳税调整。（8）研发费、残疾人工资加计扣除是否符合规定。（9）税收优惠项目与非优惠项目的成本、费用是否分开核算，核算是否准确。（三）成本费用明细表填报注意事项请注意税前扣除凭证的审核。是否存在使用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题（重点审核列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票）。（四）收入明细表、成本费用明细表配比性注意事项请注意三个配比关系（一） “主营业务成本”与“

13、主营业务收入”（二） “其他业务成本”与“其他业务收入”（三） “视同销售成本”与“视同销售收入”请关注财政部最新产品成本核算管理制度！ （五）纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：1.企业所得税年度纳税申报表附表三各项均为零或为空的企业，建议审核是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按税收政策规定填报第2列“税收金额”。（五）纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：2.附表三第14行（不征税收入）第4列0，但第38行第3列0或为空的企业，建议对此项数额填报的合规性进行审核。看是否有不征税收入用于支出所形成的费用，在税前扣除。（五）纳税调整项目

14、明细表填报注意事项重点注意：3.对附表三第26行（业务招待费支出）第1列0，但第3列0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行审核。（五）纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：4.第29行“利息支出”只有向非银行机构、个人借款利息支出需要填报，向金融机构借款利息支出不需要填报此行。（五）纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：5根据企业所得税法第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出。（五）纳税调整项目明细表填报注意

15、事项重点注意：5根据企业所得税法第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31行（罚金、罚款和被没收财物的损失）、32行（税收滞纳金）、33行（赞助支出）、37行（与取得收入无关的支出）之中任意行第1列0，但第3列=0或为空的企业，建议对此项数额填报的合规性进行审核。（五）纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：6附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22行（工资薪金支出）、23行（职工福利费支出）、24行（职工教育经费支出）、25行（工会经费支出）

16、、28行（捐赠支出）、29行（利息支出）、30行（住房公积金）、34行（各类基本社会保障性缴款）、35行（补充养老保险、补充医疗保险）、36行（与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用）、42行（财产损失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行审核。（五）纳税调整项目明细表填报注意事项重点注意：7附表三各行次的调增金额、调减金额均应大于等于0，如为负数，应为填报差错。8.对第19行“收入类调整项目-其他”、40行“扣除类调整项目-其他”、50行“资产类调整项目-其他”和54行“其他”调增金额和调减金额需要重点审核。9.特别纳税调整是否报送关联申报表（六）弥补亏

17、损明细表填报注意事项表格分三部分 第一部分：亏损或盈利额的记载；（此处盈亏是指“纳税调整后所得”，不是指“会计利润”） 第二部分：亏损额的弥补记载； 第三部分：亏损额结转以后弥补的记载（六）弥补亏损明细表填报注意事项本表盈亏是指“纳税调整后所得”，不是指“会计利润”。弥补以前年度亏损填报金额是否应补尽补。第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”和第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”均应大于等于0。请注意是否有汇算清缴补充申报、纳税评估和税务检查、资产损失追补以前年度扣除等调整后数据。（六）弥补亏损明细表填报注意事项国税函2010148号规定：企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏

18、损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。国家税务总局公告2011年第29号第二条：对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。（七）税收优惠明细表注意事项确认是否备案或经核准对于农产品初加工、公共基础设施项目企业所得税优惠，环境保护、节能节水项目企业所得税优惠，国家重点支持的高新技术领域范围，允许加计扣除研发项目的范围，资源综合利用企业所得税优惠，环境保护、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠目录等税收优惠请对照目录。（七）

19、税收优惠明细表注意事项 第5行（免税收入-其他）、8行（减计收入-其他）、13行（加计扣除-其他）、24行（免税所得-其他）、28行（减税所得-其他）、32行（减免所得额-其他）、38行（减免税-其他）、44行（抵免所得税额-其他），37行（过渡期税收优惠）如填报数据，请审核其准确性。（七）税收优惠明细表注意事项小型微利企业所得税请关注 简化小型微利企业优惠备案手续，纳税人申报表填报享受小型微 利企业优惠的即视同备案。国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第14号）：“三、符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年

20、度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。” （七）税收优惠明细表注意事项享受环境保护所得税优惠填报请关注几个文件财政部 国家税务总局 国家发展和改革委员会关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知（财税2008115号）

21、、财政部 国家税务总局 国家发展和改革委员会关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)的通知（财税2008117号）、 财政部 国家税务总局 国家发展和改革委员会关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税2009166号）（八）以公允价值计量资产纳税调整表填报注意事项只有执行企业会计准则的企业，发生相关业务需要填报该表，执行其他国家统一会计制度的企业不需要填报该表。财政部最近颁布了企业会计准则第39号公允价值计量，请纳税人引起高度重视。（九）资产折旧、摊销纳税调整明细表填报注意事项新增固定资产、无形资产等入账是否取得合法、有效凭证。资产的计税基础与账面价值是否存在差异。最低折旧、摊销年限是否符合税法及政策规定；会计折旧、摊销