教学课件：《基础会计》

1、第一章 总论第一章 总论1第一节 作为微观实体的企业组织第二节 现代企业会计的目标与作用第三节 会计的演进第四节 会计学科体系学习目标、理解作为微观实体的企业组织及不同企业组织形式在法律和会计方面的特性；、理解现代企业中会计的目标与作用；、初步了解财务会计信息与管理会计信息的联系与区别；、了解中外会计演进的基本脉络；、了解会计学科体系所包括的主要分支。学习重点与难点重点：是区分不同组织形式的企业，明确公司制企业的特征，理解会计的目标和作用；难点：是如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计信息。第一节 作为微观实体的企业组织二、合伙制企业1一、个人业主制企业2121三、公司制企业3什么

2、是个人业主制企业啊？基本定义：个人业主制企业也称个人独资企业，它由一个自然人出资设立开办，资产和经营都归出资者即业主所有和控制。法律特性：个人业主制企业属自然人企业，业主对企业的全部债务负无限责任。会计特性：个人业主企业与其所有者是性质不同的两个实体，对企业经济活动的会计记录不应包括其所有者个人在企业之外的其他经济活动。一、个人业主制企业基本定义：合伙企业由两个或两个以上的合伙人共同出资设立开办，资产和经营归合伙人共同所有和控制。合伙人可以分为普通合伙人和有限合伙人。法律特性：合伙企业是自然人企业而不是独立的法律主体。会计特性：合伙企业与其合伙人是不同的实体，对企业经济活动的会计记录不应包括各

3、合伙人个人在合伙企业之外的其他经济活动。二、合伙制企业 基本定义：公司制企业是由投资者出资、职业经理人员进行经营管理、具有法人资格的企业。法律特性：法律上具有独立的人格，即公司有独立的法人财产，享有法人财产权，公司以其全部财产对公司的债务承担责任。我国公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司。会计特性：公司会计只能记录公司 的经济活动而无需也不可能记录股东在公司 之外的其他经济活动。 三、公司制企业个人业主制企业合伙制企业公司制企业所有者数量单一所有者合伙人，两个及两个以上，通常数量较少股东，通常数量较多法律地位非独立法人非独立法人独立法人所有者承担企业债务的责任类型承担无限责任，企业资产不足

4、以抵偿其债务时，需以个人财产抵偿承担无限责任，企业资产不足以抵偿其债务时，合伙人需以个人财产抵偿承担有限责任，企业资产不足以抵偿其债务时，无需股东以个人财产抵偿企业组织形式比较项目四、三种企业组织形式的比较个人业主制企业合伙制企业公司制企业企业寿命 由所有者个人选择和其个人寿命决定由合伙人共同选择和合伙人寿命决定具有独立的寿命，不受股东的寿命所影响，除非公司破产、重组，长期存续管理特点经营权与所有权一体，管理结构简单，管理水平受到业主能力制约经营权与所有权一体，管理结构比较简单，管理水平受到合伙人能力制约经营权与所有权分离，管理结构复杂，能聘请到高水平经营管理者，但代理成本加大所得税交纳不是所

5、得税纳税主体不是所得税纳税主体所得税纳税主体会计特性会计主体独立于业主个人会计主体独立于合伙人会计主体独立于股东企业组织形式比较项目第二节 现代企业会计的目标与作用二、会计目标1一、会计的性质2121三、财务会计信息与管理会计信息3四、会计的作用4从静态角度看，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它要收集、加工以财务信息为主的经济信息，并将这些信息传达给那些希望了解企业财务状况和经营情况的利益相关者，以便于他们做出正确的决策。从动态角度看，会计是为了使信息使用者做出合理判断和决策而对一个企业（或其他组织）经济活动进行确认、计量、记录和报告的过程。什么是会计一、会计的性质确认对企业发生的

6、经济活动的性质加以认定并进行分类记录和反映。经济活动的性质经济活动影响了资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素中的哪一个或哪几个。会计确认会计计量：将符合确认条件的经济活动对会计要素的影响及其结果登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。以货币作为主要的计量尺度是会计的主要特点。会计计量重置成本现值历史成本我国基本准则规定了五种可选计量属性。公允价值计量属性计量属性可变现净值 会计记录企业将会计确认和计量的结果在账簿中进行记载。会计记录方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。世界上通行的复式记账方法：借贷记账法。会计记录报告或传递经济信息是会计工作的目标。向企业内部管理者和

7、外部利益相关者提供信息是企业的义务。企业向利益相关者报告财务信息的载体是财务报告。财务报告信息包括表内信息和表外信息。财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。会计报告 向信息使用者提供有助于他们做出合理判断和决策的经济信息。演化出的问题：谁是会计信息的使用者？他们需要什么样的信息？会计信息使用者=内部使用者+外部使用者 内部使用者企业管理当局； 外部使用者投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。会计的基本目标二、会计目标 财务会计信息内容：财务状况、经营成果、现金流；主要报告对象：外部信息使用者；加工标准：公认的或统一会计准则；信息特征：可验证、可比性强；用途：投资者、债权人等

8、决策。管理会计信息内容：除财务状况、经营成果、现金流外 的运营、成本等；报告对象：内部管理者加工标准:无统一强制性标准；信息特征：可验证、可比性弱； 用途：企业决策、计划、执行、控制等。三、财务会计信息与管理会计信息会计职能完成会计目标所产生的具体效果或效用。反映企业管理当局受托责任履行情况；帮助管理当局作出经济决策和管理控制；为利益相关者决策提供信息。四、会计的作用第三节 会计的演进二、会计在中国的发展1一、会计在国外的发展2121远古时代：石头、木牌或陶土记录10世纪前后：西方一般采用单式簿记记账1494年：意大利数学家卢卡帕乔利出书系统介绍了 借贷记账法13世纪初：意大利的佛罗伦萨开始使

9、用借贷记账法15世纪：复式簿记在威尼斯一带已相当流行， 此后 在波兰、德国、法国、英国等国传播19世纪中叶之前美国还只是对欧洲簿记的引进、消化、普及；20世纪美国会计逐渐成为世界中心产业革命 股份公司 19世纪中期英格兰 专司独立审计职能的执业会计师1853年又产生了世界上第一个会计师团体爱丁堡 会计师公会一、会计在国外的发展美国公认会计原则产生和各国会计准则的发展1938年注册会计师协会开始发布会计研究公报1973国际会计准则委会成立，会计准则国际化开始20世纪后半期：计算机和互联网技术在会计中运用20世纪20年代， “标准成本”、“差异分析”、 “预算控制”引入会计体系二战后，管理会计独立

10、，形成财务会计和管理会计 两个分支20世纪的代表性会计大事 想想看为什么1929年美国经济危机会导致美国会计原则（准则）的产生？为什么会产生国际会计准则？原始社会：结绳记事刻契记事 秦汉时期：籍书、计书“入、出” 唐宋时期：四柱清册明末清初：龙门账 西周时期：“会计”一词“司会”职位20世纪30年代：改良中式簿记计划经济时期：会计制度、记账方法分行业分所有制市场经济时期：会计制度、准则并用，记账方法统一，法规健全会计手段现代化四柱清册：旧管新收开除实在龙门账：进缴=存 该二、会计在中国的发展会计明星：徐永祚徐永祚(18931961)，先后毕业于浙江高等学 堂和上海神州大学。曾任上海银行周报编辑

11、、主编，银行公会 书记长和上海证券物品交易所会计科长。1923年，开始执行会计师业务，在上海设立徐永祚会计师事务所(后改名昌明会计事务所)。1933年发表改良中式簿记一书，创刊主编会计杂志因经手捐献财物的进出证件和账册，曾被日本侵略军逮捕监禁，后经多方营救获释。建国后，应邀参加开国大典，后担任华东军政委员会监察委员，并当选上海市第一、二届人民代表大会代表。第四节 会计学科体系二、 会计学科体系1一、会计学的产生和发展2121会计学是关于会计概念和方法的知识体系会计学的学科领域不断拓展，形成了许多新的领域1494年11月出版的意大利数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli）的算术几何比及比例概

12、要中“计算与记录详论”（简称“簿记论”）是会计学的奠基之作会计学已经建立了自己特有的概念框架和方法体系会计学逐渐被当作科学来看待一、会计学的产生和发展 19世纪末，西方会计学知识传入我国，才有人把会计作为专门的学科来研究和传授。1905年我国学者蔡锡勇编写的连环账谱一书出版。该书参照意大利借贷复式簿记原理，吸收中国传统收付记账法的精华，列示实例，设计完整的账簿体系，对复式记账原理、账簿组织、记账程序、账簿总结等进行全面系统的阐述。 我国会计虽然起源很早，但由于重土抑商的思想，会计也如同经商一样受到社会的鄙视。会计学是一个包括若干相互联系 的子学科的学科体系或称学科群。会计学科体系基础会计学财务

13、会计学管理会计学成本会计学审计学会计学的子学科常被称为会计学分支。二、 会计学科体系Thank You !第二章 会计概念框架与会计准则 第二章 会计概念框架与会计准则 1第一节 会计概念框架的发展第二节 财务报告的目标第三节 会计基本假设与会计处理基础第四节 会计信息的质量要求与操作性限制第五节 会计要素第六节 会计准则学习目标、了解会计概念框架的发展；、理解财务报告目标；、理解会计基本假设与会计基础；、初步理解会计信息的质量特征与操作性限制；、熟悉各会计要素的定义，初步理解各会计要素确认的条件；、初步了解美国会计准则、国际会计准则的基本情况；、初步了解我国会计准则的发展及准则体系构成。学习

14、重点与难点重点：正确理解会计基本假设和会计处理基础，明确各种会计要素的含义；难点是如何正确理解实质重于形式和谨慎性原则这两个会计信息质量特征以及区分清楚各种会计要素。难点：如何正确理解会计的性质，区分财务会计信息和管理会计信息。第一节 会计概念框架的发展二、会计概念框架的发展1一、 何谓“会计概念框架”2121一个由相互联系的会计概念所构成的概念体系，或理论体系。 指导会计准则的制定、修订； 对已有会计准则的评估； 规范尚无会计准则规范的业务领域的会计处理。会计概念框架的作用：一、 何谓“会计概念框架”会计概念框架国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则理事会 （IASB） 中国财政部美国财

15、务会计准则委员会（FASB） 财务会计概念公告(1973)企业编制财务报告的目的会计信息的质量特征财务报表的要素企业财务报表项目确认与计量非盈利组织编制财务报告的目的会计计量中的现值问题 编制财务报表的框架(1989)财务报表的目标基础假设财务报表的质量特征财务报表要素的确认与计量资本和资本保全等基本准则(1992，2006)会计目标会计假设会计基础会计信息质量特征会计要素二、会计概念框架的发展第二节 财务报告的目标二、受托责任观与决策有用观1一、财务报告目标的含义2121会计目标：向信息使用者提供有助于他们作出合理判断和决策的经济信息。（这是 “大会计”的目标 ）财务会计目标：可直接用财务报

16、告的目标表达。财务报告的目标： 我国基本准则的表述： “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的会计信息，反映企业管理层 受托责任履行情况，有助于财务会计报 告使用者作出经济决策。” 一、财务报告目标的含义“受托责任观”看重的是历史信息，认为会计信息使用者主要是利用企业有关过去和现在财务状况和经营业绩的信息评价管理层履行受托责任情况。“决策有用观”强调财务报告要有助于投资者、债权人等信息使用者做出决策，即财务报告所提供的信息要与投资者等信息使用者所应对未来问题的决策相关。因此，“决策有用观”更强调财务报告提供的信息应具有面向未来的特性。二、受托

17、责任观与决策有用观第三节 会计基本假设与会计处理基础二、会计处理基础1一、会计基本假设2121会计确认、计量和报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计基本假设 （一）会计主体概念意义会计工作为之服务的特定对象，也就是会计人员进行确认、计量、记录、报告等一系列工作的空间范围。明确会计主体才能分清会计核算的空间范围，使会计工作为其特定的实体服务，从而向会计信息使用者提供决策有用的信息。区分会计主体与会计主体的所有者区分会计主体与有经济来往的其他会计主体 一般而言，法律主体均可以是会计主体， 而会计主体则未必都是法律主体。

18、如何明确会计主体要区分会计主体与法律主体 概念意义运用（二）持续经营企业的生产经营活动会持续不断地进行下去，在可以预见的将来，企业不会破产和被清算。持续经营是财务会计一系列原则和方法的基本前提，资产的计价、收益的确认都建立在这个“非清算基础”之上。持续经营假设以合理判断为基础，如果有证据证明企业由于内部或外部原因已经难以继续经营下去，会计人员就应该放弃这一假设，按破产清算状态重新选择会计确认、计量和报告的原则和方法。 （三）会计分期概 念采用规定将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续不断、长短相同的时间段落，据以计算损益，编制财务会计报告。企业会计准则基本准则规定： 会计期间分为年度和中

19、期。半年度、季度和月度均称会计中期。 我国会计期间采用公历年制，均按公历起讫日期确定。2018 （四）货币计量概念规定注意以货币作为统一的计量尺度对企业的交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告。我国企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但财务会计报告必须为人民币。货币计量的附带假设是币值稳定。 货币计量不排斥非货币计量。 会计基础收付实现制权责发生制以现金实际收到或付出的时间为标准来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。 根据权责关系的实际发生和影响期间来确认当期损益。也即企业交易对财务报表影响的时间是收入和费用发生的期

20、间而不是现金的收取或支付时间。 合理划分收入和费用归属期间所应遵循的标准。二、会计处理基础 优点：期末不需要进行账项调整，会计处理比较简便。 不足：不能真实地反映各会计期企业的财务 状况和经营成果，会计信息缺乏可比性。 适用：在我国，收付实现制主要在我国政府会计制 度中的预算会计采用。 优点：能更为完整和准确地计算和反 映企业经营成果。 不足：会计处理相对复杂。 适用：主要在公司制企业、政府会计 制度中的财务会计采用两种会计基础的优点与不足收付实现制权责发生制第四节 会计信息的质量要求与操作性限制二、会计操作限制1一、会计信息质量要求2121 内容可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨

21、慎性及时性企业财务报告所提供的会计信息能够对信息使用者的决策有用而应具备的基本特性，也就是会计确认、计量和报告应遵循的原则性要求。概念一、会计信息质量要求会计信息有用性的构成要件，是会计信息有用性的基础。要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业提供的会计信息应当与投资者等会计信息使用者进行经济决策的需要相关联，应有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来作出评价或预测。（一）可靠性（二）相关性（有用性）质量特征便于使用者理解和使用。企业应该提供清晰、明了的会计信息，进而减少会计信

22、息使用者识别信息的成本。（三）可理解性（四）可比性企业不同会计期之间的信息，以及不同企业之间的信息相互可比。企业提供的财务状况、经营成果和现金流量等信息应具有纵向和横向的可比性。质量特征实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济 实质进行确认、计量和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（五）实质重于形式（六）重要性企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。质量特征谨慎性要求企业在对交易或事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不高估资产或收益、不低估负债或者费用。

23、谨慎并不意味着企业可以随意或者滥用会计方法，操纵会计数据。（七）谨慎性（八）及时性及时性要求企业对已经发生的交易或事项及时进行确认、计量和报告。及时性具体表现为及时处理日常的经济业务、及时向利益相关者提供会计信息。质量特征想想看某企业为了及早披露年度会计信息，在未得到有关控股企业财务状况、经营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的办法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。你认为这种做法合适吗？为什么？何谓“会计操作限制”？ 会计信息质量特征的实现所受到的会计 信息成本效益的约束。 只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效益的，才值得提供。否则，该信息就不值得提供。准则制

24、定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告的成本与收益。二、会计操作限制第五节 会计要素二、负债一、资产21三、所有者权益3四、收入4六、利润6五、费用5 会计要素概念会计要素分类静态动态资产负债所有者权益收入费用利润会计对象按其属性所作的归类，是会计内容的具体化。 过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制 的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （1）由过去的交易或事项形成。 （2）企业拥有或控制。 （3）预期会给企业带来经济利益。 （1）与该项资源有关的经济利益 很可能流入企业。

25、（2）该资产的成本或者价值 能够可靠计量。定义确认条件静态要素要点一、资产分类（按流动性） 流动资产 可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资 持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长 期投资。固定资产 企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、 工具等有形资产。无形资产 企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权 非专利技

26、术、商标权、著作权土地使用权。 定义要点确认条件静态要素（1）企业承担的现时义务。（2）偿还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。（3）由过去的交易或事项而形成。（1） 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。负债是指企业过去的交易或者事项形成、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 实质：企业债权人对企业资产的要求权。二、负债 将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。 偿还期在一年或者超过 一年的一个营业周期以上的负

27、债。包括长期借款、应付债券、长期 应付款等。 流动负债负债的分类长期负债 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益又称为股东权益。 实质：企业投资者对企业净资产的所有权。 定义所有者权益实收资本由投资者出资形成的资本资本公积资本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积按规定从净利润中提取的积累资金未分配利润留待以后年度分配的利润静态要素三、所有者权益 三个静态要素之关系资产 = 负债+所有者权益所有者权益 = 资产负债 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。强调：收入是由于企业在日常经营活动所形成的经济利益的流入。

28、日常经营活动包括制造企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等。与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。概念确认条件动态要素四、收入 费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用由企业的日常经营活动所形成。费用只有与收入配比时才能加以确认。经济利益很可能流出企业；费用的发生会导致企业资产减少或者负债增加；经济利益的流出额能够可靠计量。确认条件概念动态要素五、费用利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收

29、入、费用、利得、损失金额的计量。概念来源构成收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失企业日常活动的经营业绩企业非日常活动的经营业绩利润的确认企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 动态要素六、利润 资产=负债+所有者权益收入费用=利润三动态要素之关系静、动态要素之关系收入费用=利润 会计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表利润表第六节 会计准则二、我国会计准则1一、美国会计准则和国际会计准则2121何谓“会计准则”？ 会计人员从事会计工作的规则和指南，也即加工和报告会计信息的标准。按使用单位的经营性质，会计准则可分为

30、营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。按所起的作用，可分为基本准则和具体准则。 1938年注册会计师协会会计程序委员会制定1959年注册会计师协会会计原则委员会制定1973年财务会计准则委员会制定51份会计研究公报 31份会计原则委员会意见书159份会计准则美国会计准则制定财务会计准则委员会制定准则财务会计基金会筹资及监督运营证券交易委员会授权一、美国会计准则和国际会计准则国际会计准则1973年，澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会（IASC）,以推动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和遵循。2001年IASC重组成立国际会

31、计准则理事会（IASB），承担国际财务报告准则的制定。至今，IASC 、IASB已发布和生效会计准则41项，这些准则已被100多个国家使用过。2006年12月我国证监会首席会计师张为国 被任命为国际会计准则理事会理事，目前 理事会共有16位理事。1992年11月：第1个会计准则 企业会计准则 （基本会计准则）1997年5月：第1个具体会计准则关联方关系及其交易的披露1997至2005年总共发布16项具体会计准则2006年2月：发布新会计准则体系1项基本准则+38项具体会计准则2006年10月：企业会计准则应用指南另：“解释公告”、“专家工作组意见 ”等二、我国会计准则中国新企业会计准则体系一览

32、表（2006年2月发布）我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分，目前还不是全部。我国会计准则是由财政部制定和发布，不像美国等国家那样由民间职业团体制定。我国1998年10月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制定的咨询机构，其宗旨是为制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议。Thank You !第四章 会计凭证和会计账簿第四章 会计凭证和会计账簿第一节 会计凭证第二节 会计账簿学习目标、理解会计凭证的概念，了解会计凭证的意义；、熟悉原始凭证、记账凭证的构成要素；、熟悉原始凭证、记账凭证的分类；、掌握原始凭证与记账凭证的填制要求和方法；、了解会计凭证的传递与保管；、掌握会计账簿的概念和

33、分类；、掌握登记账簿的基本要求、库存现金日记账与银行存款日记账的登记方法、更正错账的方法；掌握总账与明细账平行登记的要点和方法；掌握对账及结账方法。学习重点与难点重点：会计凭证的概念，原始凭证和记账凭证的分类和填制方法，会计账簿的分类，登记账簿的基本要求，更正错账的方法，总账与明细账平行登记的要点和方法；难点：难点是记账凭证的填制方法。第一节 会计凭证二、原始凭证1一、会计凭证概述2121三、记账凭证3四、会计凭证的传递与保管4什么是个人业主制企业啊？基本定义：个人业主制企业也称个人独资企业，它由一个自然人出资设立开办，资产和经营都归出资者即业主所有和控制。法律特性：个人业主制企业属自然人企业

34、，业主对企业的全部债务负无限责任。会计特性：个人业主企业与其所有者是性质不同的两个实体，对企业经济活动的会计记录不应包括其所有者个人在企业之外的其他经济活动。一、会计凭证概述 会计凭证本章主要内容会计账簿原始凭证与记账凭证日记账、总账与明细账经济业务编制登记会计分录“T”型账户经济业务会计凭证会计账簿取得或填制登记经济业务处理：从凭证到账簿学理讲解实际工作(手工）什么是会计凭证啊？记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。意义提供会计信息的载体登记账簿的依据实行会计监督的基础加强经济责任制的手段种类原始凭证 记账凭证 按照编制的程序和用途分类一、会计凭证概述俗称单据，

35、经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况的书面证明。概念* 不能证明经济业务已经发生或实际完成的文件单据，不能作为原始凭证，如购销合同、费用预算等。二、原始凭证 购货单位名称光明机械厂纳税人登记号4570358578地址、电话88352045开户银行记帐号招商银行7256787288商品或应税劳务名称规格型号计量单位数量单价 金额税率(%)税额圆钢25mm公斤2 5006.0015 000.00172 550.00圆钢10mm公斤1 5004.006 000.00171 020.00合 计21 000.003 750.00价税合计（大写）人民币零仟零佰零拾贰万肆仟

36、伍佰柒拾零元零角零分 24570.00销售单位名称 纳税人登记号0865345711地址、电话 开户银行记帐号建设银行 8279643623增值税专用发票开票日期：20年3月19日No:01263282销货单位（章）收款人复核开票人王丽马明张庆东风股份公司财务专用章填制日期原始凭证名称编号增值税税率与税额数量、单价、金额单位公章及经办人员签名或签章金额合计接受凭证单位填制凭证单位经济业务内容原始凭证的基本内容（一）原始凭证及其种类专用凭证按来源分外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分一次凭证累计凭证按格式分通用凭证汇总凭证原始凭证的种类 购货单位名称光明机械厂纳税人登记号4570358578地址

37、、电话88352045开户银行记帐号招商银行7256787288商品或应税劳务名称规格型号计量单位数量单价 金额税率(%)税额圆钢25mm公斤2 5006.0015 000.00172 550.00圆钢10mm公斤1 5004.006 000.00171 020.00合 计21 000.003 750.00价税合计（大写）人民币零仟零佰零拾贰万肆仟伍佰柒拾零元零角零分 24570.00销售单位名称 纳税人登记号0865345711地址、电话 开户银行记帐号建设银行 8279643623增值税专用发票开票日期：20年3月19日No:01263282销货单位（章）收款人复核开票人王丽马明张庆东风股

38、份公司财务专用章外来原始凭证材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领 实领钢材0643圆钢15mm千克2 5002 5004.5011 250.00钢材0645圆钢20mm千克1 5001 5004.50 6 750.00合计4 0004 0004.5018 000.00领料单位：第一车间用 途：生产甲产品20年3月6日凭证编号：0120仓 库：1号领 料 单发料： 领料： 领料单位负责人： 记账：自制原始凭证王清张明李宁林峰一次凭证材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额请领 实领钢材0643圆钢15mm千克2 5002 5004.5011 250.00钢材0645圆钢2

39、0mm千克1 5001 5004.50 6 750.00合计4 0004 0004.5018 000.00领料单位：第一车间用 途：生产甲产品20年3月6日凭证编号：0120仓 库：1号领 料 单发料： 领料： 领料单位负责人： 记账：王清张明李宁林峰限 额 领 料 单领料部门：第二车间 用 途：乙产品生产发料仓库：1号 编 号：01620年3月材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领料限额实际领用单价金额备注钢材0643圆钢15mm千克300028804.5012 960.00日期请领实 发限额结余退 料数量签章数量发料人领料人数量签章3月2日1 2001 200王清李飞1 8003月11日

40、1 0001 000王清李飞 8003月23日680680王清李飞 120合计2 8802 880 120供应部门负责人生产计划部门负责人仓库负责人签章刘明李森马丁累计凭证会计科目（用途）领料部门原材料燃料合 计生产成本A产品生产车间6 600.006 600.00B产品生产车间2 112.002 112.00小 计8 712.008 712.00制造费用车间一般耗用220.00220.00管理费用管理部门耗用110.00110.00合 计9042.009 042.00发出材料汇总表20年3月31日 会计主管 复核 制表刘理工王力宁李达汇总凭证（二）原始凭证的填制手续完备书写规范记录真实内容完

41、整填制及时总要求阿拉伯数字前加币种符号，如 、US$ 大写金额：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿；整（正）、角、分不得使用：0、一、二、三、四、五、六、七八、九、十等简化字替代原始凭证不得涂改、挖补注意（三）原始凭证的审核真实性 、合法性 、合理性 、完整性 、正确性 、及时性若审核无误 ，及时据以编制记账凭证、入账 ； 若不真实、不合法，不予受理； 若记载不准确、不完整，予以退回，经办人员要更正、补充凭证内容。概念会计人员根据审核无误的原始凭证编制，用以确定会计分录，作为记账直接依据的书面证明。三、记账凭证摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记 账收回利民公司

42、前欠货款银行存款应收账款 利民公司20 000.0020 000.00 v v合 计20 000.0020 000.00会计主管 记账 审核 填制 出纳记账凭证20年3月6日 编号 3附件贰张李岩王林龚帅张奇蔡琳凭证名称日期编号经济业务说明会计科目方向金额已记账标记所附原始凭证数量有关人员签字或盖章（一）记账凭证及其种类记账凭证的种类记账凭证按经济内容分 类按填制方式分 类单式记账凭证复式记账凭证付款凭证转账凭证汇总记账凭证收款凭证经 济业 务经 济业 务收款业务：收到货币资金的业务付款业务：付出货币资金的业务转账业务：与货币资金收支无关的业务收款凭证付款凭证转账凭证经 济业 务经济业务与货币

43、资金收支的关系经 济业 务经 济业 务经 济业 务货币资金转化业务，应该填写何种凭证呢？通常填制付款凭证 摘 要贷方科目金额记账一级科目明细科目 合 计 会计主管 记账 审核 制单 出纳 借方科目： 年 月 日 收字第 号收款凭证附件 张 摘 要借 方 科 目金额记账一级科目明细科目合 计 会计主管 记账 审核 制单 出纳 付款凭证贷方科目： 年 月 日 付字第 号附件张摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记账 合 计 转账凭证 年 月 日 转字第 号附件张会计主管 记账 审核 制单摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记 账 合 计 会计主管 记账 审核 制单 出纳 记 账 凭 证 年 月 日

44、 第 号附件张通用记账凭证格式 对方科目： 年 月 日 第 号摘要总账科目明细科目金额记账合计附件 张 借项记账凭证会计主管 记账 审核 制单单式记账凭证对方科目： 年 月 日 第 号摘要总账科目明细科目金额记账合计附件 张贷项记账凭证会计主管 记账 审核 制单单式记账凭证摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记 账 合 计会计主管 记账 审核 填制 出纳记账凭证 年 月 日 编号附件 张复式记账凭证汇总记账凭证：分类汇总与全部汇总分类汇总汇总记账凭证全部汇总会计科目本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方账页合计科目汇总表年 月 科汇字 号（二）记账凭证的填制依据 要求原始凭证或原始凭证汇总表；根据

45、账簿记录填制（结账或更正错账时）记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时编号连续收款凭证 4收款凭证 3收款凭证 2收款凭证 1收字第1号；收字第2号；收字第3号.付字第1号；付字第2号；付字第3号.转字第1号；转字第2号；转字第3号.付款凭证 4付款凭证 3付款凭证 2付款凭证 1转账凭证 4转账凭证 3转账凭证 2转账凭证 1记账凭证编号：统一编号与分类编号分类编号1：三类编号统一编号所有记账凭证顺序编号转字第1号；转字第2号.转账凭证 4转账凭证 3转账凭证 2转账凭证 1付款凭证 4付款凭证 3付款凭证 2付款凭证 1现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行付款凭证银付字第1号；银付字

46、第2号.现付字第1号；现付字第2号.收款凭证 4收款凭证 3收款凭证 2收款凭证 1现金收款凭证现金收款凭证银行收款凭证银行收款凭证现收字第1号；现收字第2号.银收字第1号；银收字第2号.分类编号2：五类编号填制方法 摘 要贷方科目金额记账一级科目明细科目 合 计会计主管 记账 审核 填制 出纳 借方科目： 年 月 日 收字第 号附件张收款凭证银行存款应收账款东方公司30 000.0030 000.0020311壹收回销货款王商张苏马建刘明李林V （1）收款凭证根据有关现金、银行存款收款业务的原始凭证填制【例】20年3月1日，接银行通知，收到东方公司前欠货款30 000元。 摘 要借方科目金额

47、记账一级科目明细科目 合 计会计主管 记账 审核 填制 出纳 贷方科目： 年 月 日 付字第 号附件张付款凭证银行存款固定资产电脑15 000.00 15 000.0020311贰购买电脑王商张苏马建刘明李林V （2）付款凭证根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制【例】 20年3月1日，用银行存款购买办公用电脑一台，价值15 000元。（3）转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；有时需要根据账簿记录填制。摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记账 合 计 转账凭证 年 月 日 转字第 号附件张会计主管 记账 审核 制单生产成本原材料甲产品 钢材8 000.008 000.008 000.

48、008 000.00311壹生产领用材料王商张苏马建李林VV【例】生产甲产品领用钢材一批，价值8 000元。20（三）记账凭证的审核摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记 账生产领用材料 生产成本原材料甲产品 钢材8 000.00 8 000.00 VV合 计8 000 .00 8 000.00 年 3月 1日 转字第1号附件壹张会计主管 记账 审核 填制转账凭证王商李林张苏马建有关项目是否齐全有关人员是否签名盖章与原始凭证是否相符会计科目及金额是否正确20审核人员出纳人员填制人员记账人员原始凭证记账凭证保管人员会计凭证从取得或填制到最终归档保管应有规范的传递路线。 定期整理，装订成册。

49、； 办理借阅手续； 保管期限和销毁手续。要求四、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递原始凭证填制人员出纳人员原始凭证审核人员记账人员原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证保管人员装订成册归档保管装订成册归档保管装订成册归档保管装订成册归档保管装订成册归档保管整理、装订归档、存查（二）会计凭证的保管原始凭证记账凭证记账凭证保管要求定期装订，防止散失；封面填写完整；及时归档保管（保管期满，按规定销毁）；严格借阅手续。第二节 会计账簿二、会计账簿的种类1一、会计账簿的意义21三、会计账簿的设置和登记3四、错账的更正方法4五、对账和结账5六、账簿的更换与保管6日记账总 账明细帐会计账簿由具有一定格式的账

50、页组成,以会计凭证为依据,全面、系统、连续记录会计事项的簿籍。 记载、储存会计信息；分类、汇总会计信息会计账簿 扉 页 账 页 封 面会计账簿的组成内容账簿意义一、会计账簿的意义账 簿会 计账 簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总 账二、会计账簿的种类（一）按用途分类会计账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿日记账总 账明细帐明细帐（二）按账页格式分类横线登记式明细账年凭证户名摘要借方金额年凭证摘要贷方金额余额月日月日其他应收款明细分类帐二级明细账户：卡片式账簿 账 簿会 计账 簿订本式账簿 活页式账簿 日记账总 账明细账卡片箱（三）按外形特征分类三、会计账簿的设置和登记（一

51、）会计账簿的基本内容、封面。标明账簿名称和记账单位名称。、扉页。填明启用的日期和截止的日期、页数、册次、经管账簿人员一览表和签章、会计主管签章、账户目录等。、账页。账页的基本内容包括：（1）账户的名称（一级科目、二级或明细科目）；（2）记账日期；（3）凭证种类和号数；（4）摘要；（5）金额；（6）总页次和分户页次等。（二）会计账簿设置的原则、统一性原则、与企业规模和会计分工相适应的原则、满足管理需要的前提下力求精简的原则（三）会计账簿的启用在启用新账簿时，应在账簿的有关位置记录以下相关信息：、设置账簿的封面和封底、填写账簿扉页上的“账簿使用登记表”、填写科目名称及页码。（四）登记会计账簿的规则

52、、依据会计凭证登记、注明记账符号、书写留空、正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红色墨水、顺序连续登记、结出余额。、过次承前、规范更正错账（五）日记账的设置与登记日记账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，单位的日记账主要有库存现金日记账和银行存款日记账。、库存现金日记账的设置和登记（）三栏式库存现金日记账（）多栏式库存现金日记账、银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账是用来核算和监督银行存款收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。（六）分类账的设置和登记、总分类账的设置和登记、明细分类账的设置和

53、登记（）三栏式明细账即在账页上设有“借方”、“贷方” 和“余额”三个基本栏目，并且只记录金额的账簿。（）数量金额式明细账即在账簿的借方（或收入）、贷方（或发出）和余额（或结余） 三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，既反映实物数量又反映价值量。（）多栏式明细账多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。、总分类账和明细分类账的平行登记（）总分类账和明细分类账的关系总分类账是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括的价值指标的账户；明细分类账是根据明细科目开设账

54、户，用来分类登记某一类经济业务，提供较为详细、具体的核算资料的账户。（）总分类账和明细分类账的平行登记所谓平行登记，是指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。记账凭证经 济业 务编制登记日记账总 账明细账记账凭证正确但登记账簿发生错误四、错账的更正方法（一）划线更正法【补充例题】用银行存款30 000元归还短期借款。记账凭证上编制的分录为： 借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000 *错账：“短期借款”账户中登记为20 000。记账凭证正确，无须更正。 银行存款 短期借款 30 000 20

55、 000 刘丽 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。30 000记账凭证经 济业 务编制登记日记账总 账明细账 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证错误引发账簿登记错误（二）红字更正法【例4-5】20年5月16日，企业行政管理部门维修领用材料2000元，会计人员根据领料单填制如下记账凭证，并已登记入账。 借：生产成本 2000 贷：原材料 2000 会计人员根据上述记账凭证登记入账。、根据记账凭证记账之后，发现记账凭证中的会计科目或记账方向有错误上述错误属于借方会计科目错误，导致账簿记录错误，应用红字更正法做如下更正：第一步：首先用红

56、字填制一张与原错误记账凭证相同的一张记账凭证，并据以登记入账，以冲销原有错误的账簿记录。 借：生产成本 2000（红字） 贷：原材料 2000第二步：再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 借：管理费用 2000 贷：原材料 2000、根据记账凭证记账之后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，只是所记金额大于应记金额【例4-6】如上例中，假如编制的记账凭证如下，并已登记入账。 借：管理费用 20000 贷：原材料 20000上述错误的更正，只需将多记金额18000元，用红字编制一张记账凭证，并据以登记入账。更正如下： 借：管理费用 18000（红字） 贷：原材料 18000（三）

57、补充登记法根据记账凭证记账之后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，应采用补充登记法进行更正。更正的方法是：将少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“补充月日第号凭证少记金额”，并据以登记入账，补足少记金额。记账凭证经 济业 务编制登记日记账总 账明细账记账凭证上金额写少记账凭证错误引发账簿登记错误【例4-7】在【例4-5】中，假如编制的记账凭证如下，并据以记账。 借：管理费用 200 贷：原材料 200上述错误的更正，只需将少记金额1800元用蓝字填制一张记账凭证，并据以记账。更正如下： 借：管理费用 1800 贷

58、：原材料 1800五、对账和结账（一）对账对账就是核对账目。一般在会计期间（月份、季度、年度） 终了时，检查和核对账证、账账、账实是否相符，以确保账簿记录的正确性。对账的内容一般包括以下三个方面：、账证核对。账证核对是指将各种账簿记录与会计凭证相核对。、账账核对。账账核对是指对各种账簿之间的数字进行核对。、账实核对。账实核对是指将企业在会计期末各账户的余额与各项财产物资的实存数之间进行核对（二）结账、结账的含义。结账是指在把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，在期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的本期发生额和余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志

59、的程序和方法。、结账的步骤（）检查至结账日止以前所发生的所有经济业务是否都已经登记入账。（）编制结账分录。（）计算发生额和余额。、结账的方法。结账按其结算时期不同，主要有月结、季结和年结三种。六、账簿的更换与保管（一）账簿的更换账簿的更换是指会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。一般来说，企业的总分类账、日记账以及大部分明细分类账都应每年更换一次新账。（二）账簿的保管会计部门在对账完毕，并将所有的活页账装订完毕、加上封面、统一编号，并由主管人员签字盖章之后，与各种订本式账簿一起形成会计档案，可暂由会计机构保管一年，期满后编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。Thank Y

60、ou !第五章 企业基本经济业务核算 第五章 企业基本经济业务核算 1第一节 筹资活动主要经济业务核算第二节 供应过程主要经济业务的核算第三节 生产过程主要经济业务核算第四节 销售过程主要经济业务核算学习目标、了解企业筹资活动和经营活动的基本内容；、掌握投入资本和借入资金这两类筹资来源及其核算；、熟悉供应、生产、销售过程的业务流程及相互联系；、掌握外购材料的核算及相关费用的分配；、熟悉外购固定资产的核算；、能够运用加权平均法核算产品的销售成本；、掌握制造费用的分配原则与方法；、掌握营业收入的确认条件及核算。学习重点与难点重点：筹资业务及供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算；难点：增值税的基