第13讲_综合专题三实质性程序和证据评价

1、综合专题三实质性程序和评价目录专题设置目的专题知识点总结考题模式总结和典题精讲专题设置目的在的综合题中，与实质性程序和评价相关的分值约 68 分，试题难度不大，但却成为考生解题中的难点，主要原因在于此类题目考点细碎、混杂，涉及全书各个章节的知识点，但题目彼此之间比较独立，考生需要扎实基础，通过本专题熟悉此类题目的形式，并保持沉着冷静的应试心态。专题知识点总结【综合题模式总结】考题模式总结和典题精讲考题模式一：考查审计计划和实质性程序实施考题模式二：考查审计沟通和错报评价考题模式一：考查审计计划和实质性程序实施综合题【改编自要求：】针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项考题模式一：考查

2、审计计划和实质性程序实施A会计师的做法是否恰当，简明理由。司是 ABC 会计师的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A会计师负责审计司 2016 年度财务报表。杂烩式（1）为查找未入账的应付账款，A证，并结合存货监盘程序，检查了找未入账的负债会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。应付账款的审计/查（2）由于 2016 年计数相差较大，A工资和维修材料价格持续上涨，司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。审计会计估计一步审计程序。实质性程序理论/利用以前期间的审计（5）司 2016 年末

3、与一项未决相关的预计负债存在特别风险，因其为单一事项，A会计师认为直接实施细节测试更有效率，未了解和测试相关控制。实质性程序理论（6）因审计中利用的外部并非会计师，A 会计师未要求其遵守会计师职业道德守则的相关规定。利用的工作【与】（1）不恰当。还应检查资产负债表日后货币的付款项目/获取司与供应商之间的并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。（2）不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。（3）不恰当。会计师应当对账户余额实施实质性程序。（4）恰当。（5）不恰当。针对特别风险，会计师应当对控制进行了解。（6）不恰当。外部综合题【改编自应当遵守职业道德要求中

4、的条款。】要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项 A会计师的做法是否恰当，简明理由。（1）A会计师在审计应付职工薪酬时发现，司于 2015 年初计提并 2014 年度 110 万元，于 2016 年初计提并 2015 年度奖金 112 万元，因该事项对 2015 年度利润影响较小，A会计师认可了甲公司管理层的处理。负债的审计（2）A会计师将司 2015 年度所有的非标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，在测试总体的完整性后，选取具有异常特征的项目实施了细节满意。会计分录测试（3）司管理层计提了 1000 万元的商誉减值准备。A会计师估计减值准备在 900 万元至 120

5、0 万元之间，据此认可了管理层的估计。审计会计估计（4）A 会计师在实施销售截止测试时，因收入存在风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收，未发现异常。收入的截止性测试（5）2016 年 1 月，司的客户乙公司因火灾导致损失，经营。司管理层因此在 2015 年度财务报表中补提了 200 万元的应收账款坏账准备。A 会计师在对该事项实施细节测试并获取后，认可了管理层的处理。期后事项的审计（6）化妆品行业将于 2016 年执行更严格的化学成分限量标准。司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关。A 会计师据此认为

6、该事项不影响甲公司的持续经营能力。考虑持续经营假设（2）不恰当。会计分录测试的总体还应包括标准会计分录。（3）不恰当。区间估计的区间应缩小至等于或低于实际执行的重要性。（4）不恰当。对于收入存在产负债表日后若干天的客户签收风险，应从收入明细账查至资产负债表日前若干天的客户签收或从资查至日后若干天的收入明细账。（5）不恰当。该事项属于日后非调整事项，不应调整 2015 年财务报表。（6）不恰当。如果识别出可能导致对持续经营能力产生疑虑的事项，会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计，以确定是否存在不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当

7、的审计。综合题【改编自】要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项 A会计师的做法是否恰当，简明理由。【与】（1）不恰当。该事项使得 2015 年期末应付职工薪酬余额低估 112 万元，超过了实际执行的重要性，应要求管理层进行调整。司是 ABC 会计师的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售。A 会计师负责审计司 2015 年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为 200 万元，实际执行的重要性为 100 万元。杂烩式（4）2016 年有多名消费者司，管理层聘请外部担任人。A会计师拟亲自向寄发由管理层编制的询证函，并要求与进行直接沟通。函证（3）司有一笔账龄三年以上，金额的其他应

8、付款，因 2016 年未发生变动，A会计师未实施进（1）A会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：会计师与财务报表审计相关的责任、（2）X会计师未能参与项目组对财务报表错报风险的。A会计师拟另行安排时间（3）2016 年，甲公司以 500 万元向具有支配性影响的母公司一项资产。A会计师了解到该交易已经董事会和批准，因此，认为不存在错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计。关联方的审计的审计客户，且固定资产价值高，A 会计师拟测试乙公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要，以核实司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。审计会计估计（5）司的销售费用存在低估风险，

9、A会计师采用货币单元抽样的方法对销售费用实施了细节测试，结果满意。审计抽样在细节测试中的运用（6）A会计师在测试司 2016 年末的会计分录和其他调整时，选取了 35 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。会计分录测试【与】（1）不恰当。与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。（2）恰当。（4）不恰当。对于非同一控制下的吸收合并，司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产的账面不能为公允价值的准确性提供审计。（5）不恰当。货币单元抽样不适用于测试低估。（

10、6）不恰当。测试理层的批准和入账金额准确期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管以实现测试目标。考题模式二：考查审计沟通和错报评价综合题【改编自】要求：针对第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项 A会计师的做法是否恰当，简明理由。司是 ABC 会计师的常年审计客户，A会计师负责审计司 2016 年度财务报表。杂烩式（1）2016 年 10 月，A会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A会计师认为该事项不，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。对舞弊的考虑（2）在 2015 年度审计过程中，A会计师向司管理层口头通报了识

11、别出的值得管理层关注的内容控制缺陷，2016 年度，管理层未采取措施，因管理层未发生变化，A会计师认为没有必要再向管理层通报。与治理层的沟通（3）司管理层在 2016 年度计提了大额商誉减值准备，并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A 会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额，同意管理层的上述做法。列报和披露（4）司应付账款存在风险，A 会计师选取若干个应付账款项目实施细节测试，发现一项因内部控制缺陷导致的多计 30 万元的错报，要求管理层对该笔错报予以调整，认可了调整后的应付账款余额。错报的评价（5）2016 年，司推出销售返利制度，并在 系统中开发了返利管理模块，A会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利 2 万元，A 会计师认为该错报低于明显微小错报临界值，可忽略不计。错报的评价【与】（1）不恰当。应当尽快与管理层。（2）不恰当。会计师应当以形式向治理层通报值得关注的控制缺陷。（3）不恰当。披露不充分属于错报，会计师应当提请被审计管理层完善对该大额商誉减值的披露。（4）不恰当。由于是否还存在其他错报。控制缺陷导致的错报，可能还存在其他错报，A 会计师应扩大测试范围，确认（5）不恰当。该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。（3）不恰当。母公司对司具有支配性影响，司与和批