07.第七章非货币资产交换

1、第七章非货币资产交换涉及的会计准则：会计准则 NO.7复习方法：换入资产的计量、账务处理。应对措施：熟悉中的例题。主要知识点：非货币资产交换的认定、换入资产的计量非货币资产交换的核算一、非货币性资产交换的认定1、货币资产和非货币性资产货币性资产：是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括：现金、存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等债权资产。非货币性资产：货币性资产以外的资产。存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资等。2、非货币性资产交换交易双方以非货币性资产进行的交换。交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产，即补价。少量货币的判断：补价/资产交

2、换金额（公允价值较大的）25%对收到补价的一方：收到的补价/换出资产公允价值25%对支付补价的一方：支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25%下列不属于非货币交换：p97A.企业以非货币性资产作为股利给股东B.无偿提供非货币性资产给企业C.企业合并、债务重组中取得非货币性资产D.企业以取得非货币性资产等【例 1】甲公司、乙公司均为一般纳税人，税率为 17%。甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为 100 万元，原材料的公允价值为 90 万元，经协商，由乙公司支付含的补价 11.7 万元，即价款补价 10 万元，差价 1.7万元。判断该交易是否属于非货币资产交换。【】换

3、入换出资产：对交换双方而言，均属于非货币资产。补价所占交易额的比例：如果价税可以区分的，按价款的比例计算；否则，按照含税价计算。甲公司：收取的补价 10/100=10%25%乙公司：支付的补价 10/（90+10）25%该交易属于非货币资产交换。【例 2】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以账面价值 300 万元的应收账款换入公允价值为 280 万元的设备，并收到补价 20 万元。B.以公允价值 200 万元的交易性金融资产换入公允价值 260 万元的存货，并支付补价60 万元C.以公允价值为 320 万元的固定资产换入公允价值为 220 万元的专利权，收到补价 100

4、万元D.以公允价值为360 万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400 万元的乙公司长期股权投资，并支付补价 40 万元E.以公允价值为 300 万元的设备换入公允价值为 350 万元的房屋，并支付补价 50 万元【】选项 A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币选项 B，换入换出资产均属于非货币资产，补价占交易额=60/260=23%25%属于非货币资产交换。选项 C，换入换出资产均属于非货币资产，补价占交易额=100/32031.25%25%不属于非货币性资产交换。选项 D 和 E，换入换出资产均属于非货币资产，补价占交易额25%属于非货币资产交换。二、换入资产的计价（一）计量基础：公

5、允价值和账面价值同时满足下列条件的非货币交换，采用公允价值作为换入资产的计量基础：（1）该交换具有商业实质（2）换入或换出资产公允价值能可靠地计量不能同时满足上述条件的，按账面价值计量。（二）商业实质的判断满足下列条件之一，可以判断该项资产交换具有商业实质。（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（资产性质不同）（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是的。（说明换入资产对企业更有价值）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。即，关联方之间的非货币资产交换，一般不具备商业实质。（三）换入资

6、产实际成本的计量换入资产换出资产的公允价值支付的换入的成本换出资产的账面价值资产税费换入多项资产的，按照“计量基础”比例分配。【例 3】2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他，计算甲公司换入在建房屋的入账价值。【】该交易属于非货币资产交换。由于该交易的换入或换出资产的公允价值均无法获得，应采用换出资产的账面价值作为计量基础。甲换入资产总价值=350+150=500 万元补价+=甲公司换入在建房屋的入账价值=500

7、300/400=375(万元)三、非货币资产交换的核算1、以公允价值计量的非货币性资产交换（1）计量原则换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，换出资产公允价值作为换入资产计量基础。如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产公允价值作为换入资产计量基础。（2）换出资产视同销售，公允价值与账面价值的差额计入损益。【例 7-1】p100甲公司：以 20 x9 年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材作为原材料用于生产。设备的账面为 150 万元，在交换日的累计折旧为 52.5 万元，公允价值为 140.4 万元。甲公司甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。甲公司以存款支

8、付费0.15 万元。乙公司：换入的设备继续用于生产钢材。换出钢材的账面价值 120 万元，公允价值等于计税价，均为 140.4 万元，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为一般纳税人，适用的税率为 17%。甲公司和乙公司均开具了。假设不考虑其他税费。【】该交易符合按公允价值计量的非货币资产交换条件。双方资产的公允价值相等，不涉及补价。甲公司换出设备的销=140.417% =23.868（万元）甲公司换出设备的损益=140.4-（150-52.5）-0.15=42.75（万元）甲公司换入材料的成本=换出设备的公允价值 140.4+存货应计入成本的税金 0=140.4 万元

9、借：固定资产975 000累计折旧525 000贷：固定资产xx 设备1 500 000借：固定资产1 500贷：存款1 500借：原材料1404000应交税费应交（进）238 680贷：固定资产976500应交税费 应交（销）238680营业外收入427500乙公司：钢材的销=140.417%=23.868(万元）借：固定资产1 404 000应交税费应交(进额)238680贷：主营业务收入1 404 000应交税费应交(销额)238 680借：主营业务成本1200 000贷：库存商品1 200 000【例 7-2】p102甲公司以一幢自用写字楼交换乙公司持有的丙公司长期股权投资。甲公司：写

10、字楼600 万元，已提折旧 120 万元，未计提减值准备。写字楼不含税公允价值 608.1081 万元。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的上注明的销售额为 608.1081 万元，销额为 66.8919 万元。乙公司：长期股权投资账面价值 450 万元（没有计提减值准备），公允价值 600 万元，乙公司支付 75 万元补价给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。假定除外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。【】甲公司收到的 750 000 元，其中：换出和换入资产公允价值不同收到的补价为 608.1081-6

11、00=8.1081（万元）差额=75-8.1081=66.8919（万元）补价 81 081/交易额 6 081 081=1.3%换入资产成本= 608.1081-8.1081=600 万元换出固定资产损益= 608.1081-（600-120）=128.1081（万元）甲公司的账务处理：借：固定资产480累计折旧120贷：固定资产6 00借：长期股权投资丙公司6 00存款75贷：固定资产4 80应交税费应交（销额） 66.8919营业外收入处置非资产利得128.1081乙公司：换出资产损益=600-450=150 万元支付的补价所占交易额的1.3%（略）借：投资性房地产608.1081应交税

12、费应交（进额）66.8919贷：长期股权投资丙公司450存款75投资收益1 50【例 7-5】p105甲公司以生产经营过程中使用的设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5 辆设备和 15 辆客运汽车，资料如下：项目累计折旧公允价值设备405 万元135 万元280 万元库存商品450 万元-525 万元合计805 万元乙公司资料如下：乙公司另外收取甲公司支付补价 35.1 万元，其中换出和换入资产公允价值的补价30万元，销额与进额的差额 5.1 万元。【】甲公司：支付补价 30/交易额（805+30）=3.59%该交易属于非货币资产交换。换出资产的销：设备销=28017%=

13、47.6 (万元)库存商品销=52517%=89.25 万元换入货运车、设备和客运汽车的进=83517%=141.95（万元）换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价=805+30=835（万元）换入各项资产的成本按照公允价值比例对总成本进行分配：货车：835225/835=225（万元）设备：835250/835=250（万元）客车：835360/835=360（万元）借：固定资产270累计折旧135贷：固定资产机器设备405换出资产损益：固定资产损益=280-（405-135）=10 万元库存商品损益=525-450=75 万元项目累计折旧公允价值货车225 万元75 万元225 万

14、元设备300 万元135 万元250 万元客车450 万元120 万元360 万元合计975 万元330 万元835 万元借：固定资产货运车225设备250客运汽车360应交税费应交(进)141.95贷：固定资产270主营业务收入525应交税费应交(销)136.85存款35.1营业外收入10同时，借：主营业务成本450贷：库存商品450乙公司:收到的补价 30/换出资产公允价值 835=3.59%换入设备进额=28017%=47.6 (万元)换入原材料进=52517%=89.25(万元)换出货运车、设备和客运汽车的进额=83517%=141.95(万元)换入资产总成本=换出资产公允价值 835

15、-收到的补价 30=805（万元）各项资产成本，按其公允价值比例分配：机器设备：805280805=280（万元）原材料：805525805=525(万元)借：固定资产645累计折旧330贷：固定资产货运车225设备300客运汽车450借：固定资产141.95贷：应交税费应交（销）141.95借：固定资产机器设备280原材料525应交税费应交(进)136.85存款35.1贷：固定资产976.95换出资产损益=835-（975-330）=190 万元借：固定资产190贷：营业外收入处置非资产利得1902、以账面价值计量的非货币性资产交换核算原则：以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产

16、的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。【例 7-3】长期股权投资交换无形资产。甲公司：长期股权投资账面余额 500 万元，已计提减值准备 140 万元，该长期股权投资公允价值不能可靠计量。分析：账面价值=360 万元乙公司：商标权420 万元，累计摊销 60 万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。分析：账面价值=360 万元乙公司因转让商标权向甲公司开具的，销售额 360 万元，销21.6万元。假设除外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。【】该交易属于不涉及补价的非货币交易。甲公司：换入资产的成本=换出资产的账面价值+计入成本的税费补价换入无形资产的成本=36

17、0-21.6=338.4 万元借：无形资产商标权338.4应交税费应交（进）21.6长期股权投资减值准备140贷：长期股权投资 丙公司500乙公司：换出的商标权视同销售，结转销。换入资产的成本=360+21.6=381.6 万元借：长期股权投资丙公司 381.6累计摊销60贷：无形资产专利权420应交税费应交（销）21.6【例 7-4】甲公司：仓库账面350 万元，已计提折旧 235 万元。分析：账面价值=350-235=115万元乙公司：长期股权投资账面价值 105 万元。两项资产均未计提减值准备，公允价值不能可靠计量。分析：账面价值=105 万元双方商定，乙公司支付甲公司 10 万元补价。

18、甲公司因转让仓库向乙公司开具的发票上注明的销售额为 115 万元，销额 12.65 万元。假定除外，没有涉及其他相关税费。甲公司收到补价 10 万元换出资产账面价值 115 万元=8.7%25%，属于非货币交换。换入资产成本=换出资产账面价值（115+12.65）-10=117.65 万元,不确认换出资产损益。借：固定资产115累计折旧235贷：固定资产350借：固定资产12.65贷：应交税费应交（销额）12.65借：长期股权投资117.65存款10贷：固定资产127.65乙公司：换入资产成本=105+10-12.65=102.35借：固定资产仓库102.35应交税费应交（进额）12.65贷：

19、长期股权投资xx 公司105存款10【例 7-6】甲公司经与乙公司协商，将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用权益法核算）进行交换。甲公司:厂房200 万元，已提折旧 125 万元；专利技术75 万元，已摊销金额为37.5 万元。分析：换出资产账面价值=75+37.5=112.5 万元乙公司在建工程截止到交换日的成本为 87.5 万元，对丙公司的长期股权投资成本为 25万元。分析：换出资产账面价值=87.5+25=112.5 万元假定双方资产的公允价值不能可靠计量。甲公司开具的注明的销售额 75 万元，销8.25 万元；乙公司因转让在开具的注明的销售额 87.5 万元，销9.625 万元。【】本交易属于不涉及补价的非货币资产交换，且换入换出资产公允价值不能可靠计量。甲公司：换出资产销=8.25 万元，换入资产进9.625 万元。换入资产总成本=换出资产账面价值（112.5+8.25）-换入资产进9.625=111.125(