材料费用的归集与分配分析课件

1、 第四章 成本费用的归集与分配 本章要点：各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围约当产量法、定额比例法等分配方法的应用废品损失的核算第四章 成本费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配第二节 人工费用的归集与分配第三节 其他费用的归集与分配第四节 辅助生产费用的归集与分配第五节 制造费用的归集与分配第六节 生产损失的归集与分配第七节 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配 第一节 材料费用的归集与分配一、材料费用的归集 1.材料的分类 2.材料费用归集的基

2、础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定二、材料费用的分配 1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配三、材料费用归集和分配的账务处理一、材料费用的归集分类：企业生产经营过程中使用的材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物和低值易耗品等。对于生产过程中发生的材料费用，应首先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配。因此材料费用的核算包括归集和分配两个方面。根据领料填制的原始凭证列明的领料用途分别确定不同的对象进行归集：1）基本生产车间领用的直接用于产品，构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料等，应直接归集

3、在“生产成本基本生产成本”账户；2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用的各种材料，应归集在“生产成本辅助生产成本”账户；3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用”账户；4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归集在“销售费用”账户；5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管理费用”账户。领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三联） 材料编号材料类别名称规格计量单位数量成本请领实发单价金额021型钢螺纹钢25千克500052003.518200领料单（一次性使用）发料人：李云峰 领料人： 马硕 领料单位负责人：林小燕 编号：42056领料单

4、位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料领料凭证 编号：42056领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库领料登记表（多次使用）材料类别材料编号材料名称规格计量单位圆钢020线材8千克日期领用数量累计领用数量领料人发料人3月1日2020王洪曾佳3月11日1535王洪曾佳3月15日3065李亚男曾佳3月27日3297王洪曾佳材料单价3.46合计金额335.62适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账领料凭证二、材料费用的分配1、材料费用的分配对象2、材料费用的分配原则：

5、 直接计入原则； 重要性原则3、材料费用的分配方法： 按重量比例分配 按产品产量（产值）比例分配 按材料定额消耗量比例分配 按材料定额成本比例分配对于领用的用于产品的直接材料费用，在能够分清领用对象的情况下，应根据领料凭证直接记入有关产品的“生产成本基本生产成本”账户的明细帐的“直接材料”成本项目中。对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产品成本中占有较大比重的直接材料费用，则应采取既合理又简便的分配方法，在各种产品之间进行分配。 材料实际总耗用量材料单价分配率各产品重量之和某产品应分配的材料费用练习： 某企业某月生产产品重量为千克，产品重量为千克，共同耗用的原材料费用为元。方法1：材料费用的分

6、配按重量比例分配 该产品重量分配率 材料实际总耗用量材料单价分配率各产品产量（或产值）之和某产品应分配的 材料费用练习： 某企业某月生产产品500件，产品300件，共同耗用的原材料为2 400吨，每吨单价4元。方法2：材料费用的分配按产品产量（产值）比例分配该产品产量（或产值）分配率 材料实际总耗用量分配率各产品材料定额消耗量之和 某产品应分配的材料实际耗用量方法3：材料费用的分配按材料定额消耗量比例分配该产品材料定额消耗量分配率消耗定额某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料定额耗用量某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量

7、单位产品材料定额耗用量该种产品实际产量某种产品材料定额耗用量材料单价该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用材料单价该种产品应分配的材料耗用量某种产品应分配的材料费用例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。甲产品材料定额耗用量120033600（千克）乙产品材料定额耗用量8001.51200（千克）分配

8、率6000（36001200）1.25甲产品应分配的材料实际耗用量36001.254500（千克）乙产品应分配的材料实际耗用量12001.251500（千克）甲产品应分配的材料费用45003.515750（元）乙产品应分配的材料费用15003.55250（元） （分录）方法3的简化计算为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。其计算公式如下： 材料实际总耗用量材料单价分配率 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额耗用量分配率分配率110500（1450054002200）5A产品负担的材料费用1

9、45010572500（元）B产品负担的材料费用5400527000（元）C产品负担的材料费用2200511000（元） （分录）例2：某企业2011年6月份生产A、B、C三种产品，共同耗用原材料27625千克，每千克单价4元，共计110500元。A产品实际产量1450件，单位消耗定额10千克；B产品实际产量900件，单位消耗定额6千克；C产品实际产量550件，单位消耗定额4千克。方法4：材料费用的分配按材料定额成本比例分配分配率某产品应分配的 材料费用 该产品原材料定额成本分配率消耗定额材料单价单位产品材料定额成本该种产品实际产量某种产品的材料定额成本（每种材料实际耗用量材料单价）各种产品材

10、料定额成本之和例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为30元。甲产品材料定额成本200204000（元）乙产品材料定额成本4503013500（元）分配率（1000540004）（400013500）1.2甲产品应分配的材料费用40001.2=4800(元)乙产品应分配的材料费用135001.2=16200(元)三、材料费用归集和分配的账务处理在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过编制”材料费用分配表“的方式进行的。1材料按实际成

11、本编制费用分配2材料按计划成本编制费用分配表例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总表“如表所示。生产成本基本生产成本一车间二车间小计计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料原料及主材辅助材料燃料2640002400432005280728644350002100049200870063098469900023400924001398007021848合计3096004344505200708681480011430应贷账户应借账户表1生产成本辅助生产成本A车间B车间小计计划成本差异计划成本差异计划成本差异

12、原材料原料及主材辅助材料燃料4000020008006072000300007560014409001512112000320007560022409601512合计42000740177600972219600232表2应贷账户应借账户制造费用一车间二车间小计计划成本差异计划成本差异计划成本差异原材料原料及主材辅助材料燃料105606000211.2180130005000-2601502356011000-471.2330合计16560-31.218000-11034560-141.2表3应贷账户应借账户管理费用计划成本差异原材料原料及主材辅助材料燃料5500125004200-11037

13、584合计22200349表4应贷账户应借账户根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：1、结转发出材料的计划成本：借：生产成本基本生产成本 814800 辅助生产成本 219600 制造费用 34560 管理费用 22200 贷：原材料 10911602、结转发出材料应负担的成本差异：借：生产成本基本生产成本 11430.00 制造费用 141.20 贷：材料成本差异 111571.20借：生产成本辅助生产成本 232 管理费用 349 贷：材料成本差异 581练习题： 某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月产品的产

14、量为件，产品的产量为件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：领料部门金额（元）产品直接领用产品直接领用、产品共同耗用机修车间领料 供水车间领料 基本生产车间领用机物料 管理部门领料 该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产品共同领料以产量为标准进行分配。 要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做有关会计分录。材料费用分配汇总表材料费用分配率=2100/（50+100）=14元/件A产品应分配的材料费用=50件14元/件=700元B产品应分配的材料费用=100件14元/件=1400元应借科目共同耗用原材料分配直接领用原材料合计总账科目明细科目成本费用项目产量：件分配率应分配材料费用基本生产车

15、间A产品直接材料5070070007700B产品1001400960011000小计1421001660018700辅助生产车间机修车间500500供水车间300300小计800800制造费用基本车间机物料200200管理费用其他400400合计15021001800020100会计分录借：基本生产成本A 7700 B 11000 辅助生产成本机修 500 供水 300 制造费用基本车间 200 管理费用 400 贷：原材料 20100 第二节 人工费用的归集与分配一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成 P361、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、

16、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工劳动关系给予的补偿8、其他与获得职工提供的服务相关支出 一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成 P36 1、工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。 计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职 工的劳动报酬。计件工资：是根据规定的计件单价和合格品数量计算 的工资。 (二)工资费用的计算工资费用核算的原始凭证和记账凭证： 工资卡片 考勤记录 工作量记录（产量、工时） 各种扣款通知单工资费用的计算： 计

17、时工资计算 计件工资计算1、计时工资的计算日工资标准月基本工资/月平均天数（30或20.83）30（36512） 每月固定日历日数20.83（36511104）12 法定工作日应付工资的计算方法： 月薪制：扣缺勤法 出勤法应付工资=月标准工资+奖金+各种工资性津贴加班工资缺勤扣款缺勤扣款（缺勤天数日工资率扣款比例）扣缺勤法出勤法应付工资=出勤日数日工资率+奖金+各种工资性津贴+ 病假天数日工资率 （1病假扣款率）例：新大工厂工人张三的月工资标准为500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80计算。 分别用日薪制和月薪制和30天

18、20.83计算.若日工资率按30天计算，则：日工资率500 30 = 16.67（元） 按缺勤法：应付计时工资500一16.67 x 2一16.67 x 2 x 20% = 459.99（元）按出勤法：应付计时工资=（18 + 9） x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.76（元）按日薪制：应付计时工资 =18x24.00 +2 x24.00 x80 = 470.4（元）若日工资率按20.83天计算，则：日工资率500 20.83 = 24.00（元）按月薪制：应付计时工资 500一24.00 x 2一24.00 x 2 x 20 % = 466.4（元）勤奋2、计件

19、工资计算 (1)个人计件工资的计算 一个工人可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下：某工人应付计件工资=（月内每种合格产品产量料废品数量）该种产品的计件单价勤奋练习: 假定某工人本月生产甲合格品300件,废品20件,其中料废品16件,该产品计件单价为0.30元,乙产品80件,该产品计件单价为0.40元.计算:应付计件工资=(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80(元)勤奋例：新大工厂工人张三5月份生产甲产品1 000件，乙产品2000件，全部合格。甲产品的计件单价为0.2元，乙产品的计件单价为0.3元。 计算应付张三的计件工资如下：

20、应付张三的计件工资1000 x0.2+2000 x0.3=800（元） 勤奋(2)集体计件工资的计算 集体计件工资的计算应分两步进行,第一步先计算该集体应得的计件工资总额,计算方法与个人计件工资的计算相同;第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在成员之间进行分配,求出每个成员应得的计件工资额,计算公式如下:自强个人应得计件工资某人实际工作时数小时工资率工资分配率有关计算公式如下： 应付某集体计件工资（月内每种合格产品产量该种产品的计件单价）工资分配率集体计件工资总额/ (每人实际工作时数小时工资率)自强二、工资费用的汇总和分配1、工资费用的汇总与归集 2、工资费用的分配 3、职工福

21、利费的分配1、工资费用的汇总与归集 企业为了同职工办理工资结算手续，通常要按车间部门编制“工资结算单”； 为了反映整个企业全部工资的结算情况，还应根据“工资结算单”编制“工资结算汇总表”， “工资结算汇总表”是工资结算核算和工资费用分配核算的原始单据。P43工资费用首先应分车间部门进行归集，采用工资单的形式，其基本格式如表所示。 工 资 单车间或部门：一车间 x x年x x月姓名应付工资项目扣款项目实发工资签章张三李四王五周六赵七一车间合计 上表中，应付工资项目包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、病假工资等，扣款项目包括房租费、水电费、其他代扣款项等。不同的企业，应付工资项目和扣款项目可

22、能不完全相同。 财院某教师工资结算单自立月份岗位工资技术等级薪级工资百分之十试用工资其他工资岗位津贴一教护龄津贴地方补九三工改知补边补粮补妇卫费2009.02680036500300009043150255菜补其他补岗补一次支付地粮补电话补独补艰苦补误餐补岗贴生活补1岗位补1机动1生活补工作误餐补贴001000100084710001505000100通讯费交通补贴应发合计计税基数住房公积金本息失业保险养老保险医疗保险住房公积金一科扣款二科扣款其他扣项代扣税扣款合计实发合计10020024782257.22024.7802915900012.86225.642252.36 工资结算汇总表 单位

23、：元 车间或部门应付工资项目扣款项目（水电费）实发工资一车间（甲产品） 其中：生产工人 管理人员50000 2000100020049000 1 800二车间（乙产品） 其中：生产工人 管理人员300001 20050010029 500 1 100修理车间50DO2004 800办公室2000080019 200医务人员1 00050950合计109 2002 850106 350 在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别和车间部门编制“工资结算汇总表”，作为工资结算和成本计算的依据。“工资结算汇总表”的格式如表所示。发放工资：根据表，做工资结算的会计分录如下： 按实发数向银行提取现金（

24、如果是实行银行代发工资的，则不必做此分录） 借：现金 106350贷：银行存款106350借：应付职工薪酬106350贷：现金（如是实行银行代发工资的，则为银行存款）106350借：应付职工薪酬2850贷：其他应付款 2850结转代扣款项：自立2、工资费用的分配工资费用应按发生的地点和用途分别确定不同的对象进行归集：1）基本生产车间直接从事产品生产的工人工资归集在“生产成本基本生产成本”账户；2)辅助生产车间人员的工资，应归集在“生产成本辅助生产成本”账户；3）基本生产车间管理人员的工资，应归集在“制造费用”账户，月末再分配计人产品成本4）专设销售机构人员的工资应归集在“销售费用”账户，月末结

25、转“本年利润”科目5）企业行政管理部门人员的工资，应归集在“管理费用”账户，月末结转“本年利润”科目6）医务福利部门人员的工资，应计入“应付福利费”账户。7）工程建造人员的工资，应计入“在建工程”账户。几种产品共同耗用生产工人的工资按产品生产实际工时比例分配按产品生产定额工时比例分配 生产工人工资 费用分配率 某产品应负担 的工资费用= 各产品共同负担的生产工人工资费用 各产品实际生产工时（或定额工时）之和= 该产品实际生产工时（或定额工时）分配率 生产工资分配率185 000 (200 x 10 + 300 x 18) = 25例：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，8月份生产工人的计时工资为

26、185 000元，甲、乙两种产品的工时定额分别为10小时、18小时，5月份两种产品的实际产量分别为200件、300件。乙产品应负担的工资费用二300 x 18 x 25二135 000（元） 按两种产品定额工时比例分配工资费用如下： 甲产品应负担的工资费用二200 x 10 x 25 = 50 000（元）工资费用的分配应通过编制“工资费用分配表”来进行；“工资费用分配表”是根据“工资汇总表”编制而成的。例：某企业生产甲、乙两种产品。该企业2011年8月编制的工资费用分配表如下：应借账户成本或费用项目直接计入分配计入合计生产工时分配额基本生产成本甲产品乙产品直接人工直接人工5000700020

27、000300001200180062008800小计120005000015000制造费用基本车间工资40004000辅助生产成本机修车间运输车间直接人工直接人工6000450060004500小计1050010500管理费用工资65006500销售费用工资20002000在建工程工资、福利费30003000应付福利费工资10001000合计39000300042000工资费用分配表借：生产成本基本生产成本 甲产品 6200 乙产品 8800 生产成本 辅助机修车间 6000 运输部门 4500 制造费用 4000 管理费用 6500 销售费用 2000 在建工程 3000 应付职工薪酬职工福

28、利 1000 贷：应付职工薪酬 工资 42000 3、职工福利费的核算 按照国家规定，企业应按工资总额的一定比例（原规定为14%）从成本费用中计提职工福利费，用于职工的个人福利开支。 职工福利费主要是用于职工的医疗卫生费、医务经费、职工生活困难补助、职工因工伤赴外地就医的路费，以及尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业改制的企业内设医务部门及职工浴室、理发室、幼儿园等生活福利部门职工的工资等。自立职工福利费的归集和分配，与工资费用相同，要按发生的地点和用途进行归集和分配。对于计提的职工福利费，应分别计入“生产成本基本生产成本”、“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”

29、、“在建工程”等账户。按医务福利人员的工资计提职工福利费应计入“管理费用”账户。例：承上例，某企业生产甲、乙两种产品。该企业2011年8月编制的“职工福利费计提分配表”如下：职工福利费计提分配表应借账户成本或费用项目工资总额计提福利费基本生产成本甲产品乙产品直接人工直接人工620088008681232小计150002100制造费用基本车间福利费4000560辅助生产成本机修车间运输车间直接人工直接人工60004500840630小计105001470管理费用福利费7500*1050销售费用福利费2000280在建工程工资、福利费3000420合计390005880月末，根据“福利费计提分配表

30、”编制会计分录借：生产成本基本生产成本 甲产品 868 乙产品 1232 生产成本 辅助机修车间 840 运输部门 630 制造费用 560 管理费用 1050 销售费用 280 在建工程 420 贷：应付职工薪酬职工福利 5880 第三节 其他费用的归集与分配二、外购动力费用的归集与分配外购动力是指外购的电力、热力等费用。外购动力费自制动力费（在辅助生产费用中核算）一、燃料动力费的归集与分配(参照直接材料分配)（一）外购动力费用的归集外购动力费耗用动力数量单价外购动力有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。企业应根据使用动力的不同对象和发生地点分配动力费用。外购动力费应按耗用部门和用途进

31、行归集1）基本生产车间直接用于产品的外购动力费，如基本生产车间生产用电力，归集在“生产成本基本生产成本”账户；2)辅助生产车间耗用的外购动力费，应归集在“生产成本辅助生产成本”账户；3）间接用于产品生产的外购动力费，如基本生产车间照明、调节温度用电，应归集在“制造费用”账户，月末再分配计人产品成本4）专设销售机构耗用的外购动力费，应归集在“销售费用”账户，月末结转“本年利润”科目5）企业行政管理部门耗用的外购动力费，应归集在“管理费用”账户，月末结转“本年利润”科目几种产品共同耗用动力费分配： 按生产工时分配 按机器工时比例分配（动力用于机器设备的运转） 按定额耗用量比例分配动力费用分配率某种

32、产品应分配的外购动力费（二）外购动力费用的分配 各产品共同耗用的外购动力费用总额 该车间各产品的分配标准之和= 该产品的分配标准数额动力费用分配率例：某企业2011年9月，电表记录共耗用外购电力41000度，每度0.4元，计16400元。其中，基本生产车间甲、乙两种产品，共耗用外购电力35000度，计14000元。基本生产车间直接用于产品生产的电力按生产工时比例分配，其他部门耗用的电力按电表记录来归集分配。外购动力费用分配表应借账户成本或费用项目分配标准分配率分配额基本生产成本甲产品乙产品燃料及动力燃料及动力15000工时10000工时0.560.5684005600小计25000工时1400

33、0辅助生产成本机修车间运输车间燃料及动力水电费720210小计930制造费用水电费360销售费用销售机构经费240管理费用公司经费870合计16400借：生产成本 基本生产成本 甲产品 8400 基本生产成本 乙产品 5600 辅助生产成本机修车间 720 运输部门 210 制造费用 360 管理费用 870 销售费用 240 贷：应付账款 16400【例】 某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力(电力)费用为10 380元。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工时分别为20 600小时、14 000小时。其动力费用分配计算如下:动力费用分配率=10 3

34、80（20 60014 000）=0.3(元/小时) 甲产品应分配的动力费用=20 6000.3=6 180(元)乙产品应分配的动力费用=14 0000.3=4 200(元)三、折旧费用的归集与分配 企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少。 折旧:固定资产由于磨损而减少的价值.应作为费用计入产品成本或企业的期间费用。（一）折旧的计算 折旧的计算方法有很多种，选用的计算方法不同其结果也就不同，这会直接影响到成本费用计算的正确性。因此企业应根据有关法规和制度的规定,应选用适当的折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。 常用的折旧方法有:平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。 计提折旧的规定: 因为折旧不是按天计算的,所以规定按月初数计提折旧(计提折旧的基数是:月初固定资产原值).即本月增加的不提折旧,本月减少的照提折旧.（二）固定资产折旧费的归集和分配 对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别计入“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户。 生产车间生产产品使用的机器设备的折旧费虽是直接用于产品生产的费用，但是由于生产