《审计学》定_第四章_重要性与审计风险ppt课件

1、第四章重要性与审计风险P5461教学内容教学重点教学目的引导问题注册会计师出具无保管意见的审计报告，就意味着被审单位的会计报表没有错误了么？当然不是有错误，为什么注册会计师出具无保管意见的审计报告？这就是重要性的问题在规范无保管意见的审计报告261页中都有这样一段话：“我们以为， 股份财务报表已按照企业会计准那么和企业会计制度的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了贵公司年12月31日的财务情况和年度的运营成果和现金流量情况。这里所说的艰苦方面，就是对重要性的强调第一节重要性一、重要性的概念重要性取决于详细环境中对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报

2、表作出的经济决策，那么该项错报就是艰苦的。重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财务报表全面反映的整体了解的“临界点。一、审计重要性定义二对重要性内涵的了解1重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对数量和性质两个方面的思索。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面那么是指错报的性质。普通而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上思索，那么能够是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判别能否重要，应从性质上思索其能否重要。待续二对重要性内涵的了解3重要性概念是针对财务报表

3、运用者决策的信息需求而言的。 判别一项错报重要与否，应视其对财务报表运用者根据财务报表作出经济决策的影响程度而定。假设财务报表中的某项错报足以改动或影响财务报表运用者的相关决策，那么该项错报就是重要的，否那么就不重要。 4重要性确实定离不开详细环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表运用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不一样。某一金额的错报对某被审计单位的财务报 表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说能够不重要。例如，错报 10 万元对一个小公司来说能够是重要的，而对另一个大公司来说那么能够不重要。待续二对重要性内涵的了解5对重要性的评价需求运用职业判

4、别。影响重要性的要素很多，注册会计师该当根据被审计单位面临的环境，并综合思索其他要素， 合理确定重要性程度。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务 报表层次和认定层次的重要性程度时，得出的结果能够不同。主要是由于对影响重要性的各要素的判别存在差别。因此，注册会计师需求运用职业判别来合理评价重要性。 重要性程度的实践意义：仅从数量角度思索，重要性程度只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报那么不重要。三重要性的研讨意义注册会计师的审计责任是对被审单位会计报表表达能否公允发表意见，即查明报表中能否存在艰苦的错报，对不影响会计报表公允性的次要工程可适当忽略。降

5、低审计本钱，提高审计效率。二、重要性的运用重要性运用的步骤二、重要性的运用一对重要性作出初步判别重要性的初步判别，是指注册会计师以为财务报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。1、两个层次之会计报表层次重要性程度确实定数量方面重要性的数量即重要性程度，是针对错报的金额大小而言。 由于注册会计师审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必需思索会计报表层次的重要性。即对会计报表总的重要性程度1确定适当的基准相对稳定、可预测、可以反映被审计单位正常规模、汇总性的财务数据资产负债表资产总额、净资产损益表销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后净利

6、2选择适当的百分比影响重要性判别的要素重要性是一个相对的概念。评价重要性需求一定的根底。质量要素对重要性也有影响。2选择百分比固定比率法：在选定判别根底后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性程度。百分比确实定取决于职业判别：1对于以盈利为目的的企业，经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的 0.5%；2对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；3对于共同基金公司，净资产的 0.5%。二、重要性的运用二将重要性的初步判别分配于各账户可容忍错误：是将重要性的初步判别在各账户余额之间分配后，每个账户余额所分摊的重要性初步判别。注册会计师只需经过验证

7、各账户的余额，才干得出有关财务报表合法性、公允性、一向性的总体结论。二、重要性的运用三估计错误并作比较四完成阶段的重要性思索P5961三汇总数与重要性程度的比较评价1.汇总数低于重要性程度的处置提请被审单位调整会计报表扩展审计程序范围追加审计程序2.汇总数高于重要性程度的处置3.汇总数接近重要性程度的处置提请被审单位调整会计报表 方案或修正 重要性程度已识别 + 推断oror错报不重要 假设被审计单位回绝调整或扩展本质性程序范围后仍超越重要性程度，应发表非无保管意见。 案例分析案例资料1华兴公司2021年12月31日资产负债表单位：万元库存现金8000应付账款33000应收账款21000长期负

8、债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000案例分析案例资料2华兴公司2021年利润表 单位：万元营业收入110000营业成本80000毛利30000营业费用31000净收益1000案例分析问题1假设重要性程度的参考数值为净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，营业收入的0.5%，那么华兴公司2021年度的重要性程度设置为多少？请阐明理由。案例分析问题1分析华兴公司2021年度的重要性程度设置为550万元。由于期末净利润为负数，不能选择为判别根底；选择资产总额和营业收入总额作为判别根底；基于谨慎性原那么，选择

9、最低值550万元作为报表层面的重要性程度。2620000.5%1310万元1100000.5%550万元案例分析案例资料3 审计师在详细审计时发现： (1) 没有本质经济内容支持华兴公司与出资者晋美之间的预付账款10万元，其他应收款15万元，审计师以为其低于重要性程度，没有继续查证，也没有适当披露。案例分析问题2注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公司之间的往来事项，能否可以按方案确定重要性程度来判别能否忽略不计？案例分析问题2分析不能，由于虽然华兴公司与出资者晋美公司没有本质性内容的往来款项低于其会计科目重要性程度，但由于性质特殊属关联方买卖，不能忽略不计，该当思索实施针对方式执行测试程序予以

10、查证。案例分析案例资料3 (2) 审计师抽取样本对存货进展测试时，发现存货A少计了200万元，存货B少计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元。于是，审计师在任务底稿中建议华兴公司对此进展调整。案例分析问题3注册会计师建议华兴公司调整存货账项能否恰当？问题3分析在实务中，注册会计师普通会把查证确定的一切艰苦错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。由于会计过失调整需求有证据支持才干作出会计处置，不能依托推断来调整会计账项。案例分析案例资料3(3) 华兴公司10年度有一笔资产价值恢复，应冲回了原计提的资产减值预备，清查发现企业在盈利年度多计提资产减值预备50万元，以备出现亏损时恢复资产

11、调整盈亏。审计师建议公司调整，公司回绝调整，最后由于该笔金额不大低于重要性程度，注册会计师发表了无保管意见的审计报告。案例分析问题4注册会计师曾经明显感到公司利用计提预备调理盈亏，能否可以出具“无保管意见审计报告？案例分析问题4分析当注册会计师曾经明显感到公司利用计提预备调理盈亏，即被审单位存在舞弊时，由于性质艰苦，无论金额大小即低于重要性程度，也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发“无保管意见的审计报告。第二节审计风险一、审计风险的含义审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险。财务报表没有公允提示而注册会计师却以为已公允提示；财务报表总体上已公允提示而注册会计师却未公允提示。一、审

12、计风险的含义审计风险是审计程序未能觉察出艰苦错误的风险。CICPA加拿大特许会计师协会注册会计师对于存在艰苦错报的财务报表未能清楚地适当修正他的意见的风险。AICPA美国注册会计师协会一、审计风险的含义审计风险是指注册会计师对本质上错报的财务报表能够提供不适当意见的那种风险。财务报表存在艰苦错报，而注册会计师审计后发表不适当审计意见的能够性。二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系重要性与审计风险之间成反向关系。重要性程度越高，审计风险越低。重要性程度与所需审计证据成反向关系。重要性程度越低，所需审计证据越多。三者间的关系重要性程度越高即金额大小审计风险越低审计证据越少审计风险要素比较类别

13、概念表现CPA能否控制固有风险假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 业务本身处理时出错，如原始凭证记录10万元，但在作记账凭证时记为1万元。 不能控制，只能评估 控制风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 企业有凭证审核制度，但在执行审核制度时，没有发现上述错误。 不能控制，只能评估 检查风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。 注册会计师审计时仍没有发现上述问题。 可以控制 三、审计风险模型审计风险固

14、有风险 控制风险检查风险1983年审计风险固有风险 控制风险检查风险本质性测试风险审计风险固有风险 控制风险本质性测试风险审计风险固有风险 控制风险检查风险抽样风险审计风险艰苦错报风险检查风险2006年四、审计风险模型的要素分析一审计风险的分析P6366审计风险期望审计风险期望审计风险确实认与计量不同注册会计师的类似审计风险不同注册会计师审计风险的差别四、审计风险模型的要素分析二艰苦错报风险的分析P66691、艰苦错报风险的含义及特点重要错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。重要错报风险包括：固有风险、控制风险。此类风险通常与控制环境有关，是企业的风险。二、审计风险要素及相互关系要

15、素：审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。审计风险 = 艰苦错报风险 检查风险 艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。 1、在审计风险模型中，艰苦错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。2、注册会计师只能经过实施风险评价程序来正确评价艰苦错报风险，3、根据评价的两个层次财务报表层次和各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险分别采取应对措施。1、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2、注册会计师通常无法将检查风险降低为零。缘由一是注册会计师通常并不对一切

16、的买卖、账户余额和列报进展检查抽样风险二是注册会计师能够选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误解读了审计结论非抽样风险对于第二方面的问题可以经过适当方案、在工程组成员之间进展恰当的职责分配、坚持职业疑心态度以及监视、指点和复核助理人员所执行的审计任务得以处理。 检查风险与艰苦错报风险的反向关系既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反向关系。评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险越低；评价的艰苦错报风险越低，可接受的检查风险越高。定量描画针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险程度设定为5%，注册会计师实施风险评价程序后将艰苦错报风险评价

17、为25%，那么根据这一模型，求得可接受的检查风险为20%。定性描画用“高、“中、“低等文字描画两者关系检查风险与艰苦错报风险的反向关系既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反向关系。评价的艰苦错报风险越高，可接受的检查风险越低；评价的艰苦错报风险越低，可接受的检查风险越高。被审计单位重大错报风险水平注册会计师可接受的检查风险水平高低中中低高1、可接受的审计风险又称期望审计风险，是在实务中注册会计师客观确定的、情愿承当的或预备接受的审计风险。也称为可容忍的审计风险。2、可接受的审计风险的计量，我国注册会计师审计准那么未对此规范。在国外审计实务中，普通将期望审

18、计风险确定为5%，但这一数据只是群众化数据指点性数据，对特定工程，注册会计师还需求根据其影响要素，适当调整。四、审计风险模型的要素分析二艰苦错报风险的分析P66692、艰苦错报风险的识别和评价注册会计师只能识别和评价重要错报风险，无法控制此类风险。注册会计师该当实施以下审计程序：艰苦错报风险的评价程序1在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险.2将识别的风险和认定层次能够发生错报领域相联络3思索错报的风险能否艰苦.4思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性四、审计风险模型的要素分析二艰苦错报风险的分析P66693、能够阐明存在艰苦错报的事项和情况合计28项，详见P67684、需特别思索的

19、艰苦错报风险四、审计风险模型的要素分析三检查风险的分析P69701、检查风险的含义及分析检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。四、审计风险模型的要素分析三检查风险的分析P69701、检查风险的含义及分析检查风险是必然存在的风险；检查风险的程度高低与被审计单位无关，而与审计程序的有效性有关。其缘由是：未获取审计证据；选择了不恰当的审计程序或执行程序。四、审计风险模型的要素分析三检查风险的分析P69702、检查风险的控制 坚持职业疑心态度 利用专家或有阅历的注册会计师 提供更多的督导 留意不被预见或了解的审计程序 对拟实施的审计程序的

20、性质、时间、范围作出总体修正。五、各项认定的审计风险模型实施审计时，必需把一个工程分解为几块，注册会计师在为整个财务报表确定了可接受的审计风险程度后，通常对每个账户余额和一切的相关认定也运用同样的审计风险程度。六、审计风险模型的局限性注册会计师评价风险是客观的，评价结果只需大体上的可信性；审计风险模型是一种方案模型，其结果有局限性。本章小结课后作业资料： 注册会计李明对华兴公司2021年度会计报表进展审计 。该公司为一平衡消费企业，2021年产销情势与上年相当，且未发生资产及债务重组行为。注册会计师李明已对该公司2021年度会计报表(1-6月)进展了预审，有关利润报表情况如下： (详见) 案例

21、分析要求： 采用比率分析法和趋势分析法，找出华兴公司2021年利润报表中能够存在的问题？并提出应针对采用的审计程序？案例分析主营业务收入能够不合理 11年报表未审数比10年审定数添加了96 000 000元(336000000-240000000)，增长率为40%(96000000240000000)100% 上半年主营业务收入审定数120 000 000元与上年平均程度持平(2400000002) 由于该企业为一平衡消费企业，11年产销情势与上年相当，且未发生资产与债务重案例分析 务重组行为。据此可 判别，11年下半年主营业务收入不正常，明显偏高。 审计重点应放在11年下半年的“主营业务收入

22、，着重审核销售数量和销售价钱。根据合同量、消费方案和上半年已实现的销售量思索销售量的变动趋势。根据市场价钱程度、供求关系及公司定价战略等审核销售价钱。案例分析主营业务本钱能够不合理 普通情况下，平衡消费型企业应具有比较 稳定的毛利。 该公司10年度销售毛利率为15% (240000000-204000000)100%240000000而02年的毛利率高达22.02%(336000000-262000000)100%3360000000案例分析主营业务本钱能够不合理 因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于下半年的25%高销售毛利率影响所致。(216000000-162000000 )100

23、% 216000000着重审核11年度下半年主要产品的单位本钱和销售量。对主要产品的单位本钱应根据历史本钱思索产品单位本钱的变化趋势，并分直接资料本钱、直接人工本钱和制造费用三部分逐一审核。案例分析营业费用能够不合理 11年度报表数与10年度审定数根本相等，仅比上年度增长1.25% (1620000-1600000)100%1600000在主营业收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的添加。对该工程的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。案例分析补贴收入能够存在问题 该工程并非经常性工程，该公司10年度和11年上半年均无此项收入，但11年下半年报

24、表数为5000000元，占02年年度未审利润总额的7.98% (500000062660000)。 为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应获得补贴收入的有关批文，并着重审核其合法性及其会计处置。案例分析营业外收支工程能够存在问题 由于营业外收支工程本身具有相当的偶尔性和不可预见性，在审计实务中注册会计师通常将其列入重点审计内容，尤其是当期发生额较大时更是如此。为核实11下半年940000元的营业外收入发生额和550000元的营业外支出发生额，注册会计师应获得相关授权和同意文件，着重审核其发生根据能否存在，能否合理。趋势分析法趋势分析法是审计人员将被审单位假设干期财务或非财务数据进展比较和

25、分析，从中找出规律或发出异常变动的方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。财务报告审计中，趋势分析法的主要运用方式有：趋势分析法假设干期资产负债表工程变动趋势分析法；假设干期利润表工程变动趋势分析法；假设干期资产负债表或利润表工程构造比例的变动 趋势；假设干期财务比率的变动趋势分析；特定工程假设干期财务数据 的变动趋势分析。比率分析法比率分析法是审计人员利用被 审单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些财务比率与人们普遍以为合理 的一些规范进展比较的方法。企业重要的财务比率有：比率分析法 反映偿债才干的目的:资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率。反映营运资金的目的：应收账款周转率、

26、存货周转率。反映获得才干的目的：总资产报酬率、资本收益率、资本金利润率、销售利润率、本钱费用利润和资本保值增值率。：单项选择1、以下各题中，表述内容错误的选项是 。 A、对于重要审计工程，不应仅仅根据分析程序 B、对于准确性较低的审计工程，应较多依赖分析程序 C、对于审计风险较低的审计工程，可较多依赖分析程序 D、对于分析程序结果与执行其他本质性程序结果不一致的，该当较多依赖其他本质性程序结果 课上稳定练习2、假设注册会计师所确定的已识别尚未调整的错报汇总数接近重要性程度，注册会计师就应思索与 相加后能否能够超越重要性程度。 A、尚未发现的错报 B、已发现的错报 C、前期尚未调整的错报 D、推

27、断的错报 3、注册会计师在汇总账户余额、买卖层的错报漏报时，假定已发现而尚未调整的存货工程本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货工程错报为55万元，资产负债表日后发生艰苦事故，该期后事项净损失10万元，是汇总的错报为 万元。 A、30 B、55 C、85 D、95 4、在确定财务报表层次的艰苦错报风险时，注册会计师应思索到方方面面的影响要素，但普通不思索以下 要素。 A、管理人员的诚信度 B、企业业务性质复杂程度 C、企业亏损严重 D、企业某产品市价下跌 5、详细审计方案是对总体审计战略的进一步详细化。以下关于详细审计方案的各种说法中，他不认可的是 。 A、制定详细审计方案的主要目的是

28、为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度 B、详细审计方案的中心内容是审计工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 C、详细审计方案的内容包括何时召开工程级预备会和总结会，预期工程担任人和经理如何对审计任务底稿进展复核 D、详细审计方案可以由于非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等缘由进展必要的更新和修正 6、重要性是注册会计师执业判别的结果。在确定上市公司财务报表重要性程度时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，但以下 方法是不适当的。 A、根据对重要股东的函证或讯问结果综合确定重要性 B、根据所属会计师事务所的惯例确定重要性 C、先选择一个恰当的基准，再乘以适当的百分比，得出重要性程度 D、根据本人的从业阅历确定重要性 7、假设尚未调整的错报或漏报的汇总数超越财务报表的重要性程度，注册会计师经过提请被审计单位调整财务报表，并不能 。 A、降低固有风险和审计风险 B、进一步确定汇总数能否重要 C、使汇总数低于重要性程度 D、排除原审计程序的局限性 8、尚未更正错报的汇总数包括曾经识别的详细错报和推断误差。其中，曾经识别的详细错报包括对现实的错报和涉及客观决策的错报。以下各项中，属于客观决策的错报的是 。