第六章 投资的核算与检查

1、第六章 投资的核算与检查拜投资，是指企业为通过分配来增加碍财富，或为谋求其他利益，而将资傲产让渡给其他单位所获得的另一项拌资产。它是企业资产的重要组成部艾分。企业对外投资的目的主要是有颁效地利用企业的闲置资金或影响控安制其他企业的经济活动以及为企业百将来扩大经营规模准备条件。按照俺投资目的和作用的不同，可将投资氨分为短期投资和长期投资；按照投霸资形式不同，可将投资分为股票投耙资、债券投资、基金投资和其他投哀资。第一节 短期投资的核算哎短期投资是指能够随时变现并且持哎有时间不超过一年（含一年）的投凹资，包括股票、债券、基金等。短艾期投资通常易于变现，且持有时间斑较短，不以控制被投资单位等为目巴的

2、。傲作为短期投资应当符合两个条件：版（1）能够在公开市场交易并且有碍明确市价，例如：各种上市的股票版、债券和基金等；（2）持有投资班作为剩余资金的存放形式，并保持背其流动性和获利性，这一条件取决癌于管理当局的意图。不符合上述条傲件的投资，作为长期投资。一、短期投资成本的确定扒短期投资取得时的初始投资成本，矮是企业为取得短期投资时实际支付熬的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短岸期投资时，实际支付的价款中包含巴的已宣告但尚未领取的现金股利和瓣已到付息期但尚未领取的债券利息笆。具体来说，以下两项不构成短期昂投资初始投资成本：败 （一）短期股票投资实际背支付的价款中包含的已宣告

3、但尚未罢领取的现金股利。巴 短期股票投资实际支付的瓣价款中包含的已宣告但尚未领取的般现金股利，是指购入短期投资时支袄付的价款中所垫付的、被投资单位胺已宣告但尚未发放的现金股利，不唉包括股票股利。购入短期股票支付把的价款中所含的已宣告但尚未领取挨的现金作为应收股利处理。绊 （二）短期债券投资实际懊支付的价款中包含的已到付息期但罢尚未领取的债券的利息。柏例如：A企业1998年2月1日挨，以217300元的价格购入1搬997年1月1日发行的三年期债阿券，其债券利息按年收取，到期收肮回本金，债券年利率8%，该债券熬票面价值为200000元，另支扒付相关税费1000元。A企业购案入该债券（购入时该债券上

4、年的利奥息尚未支付）不准备长期持有，则翱A企业购入的该项短期投资的初始碍投资成本为202300（217矮3001000200000盎俺8%）元；实际支付的价款中包含昂的已到利息期但尚未领取的债券利伴息为16000（200000肮熬8%）元；实际支付的价款中包含挨的尚未到期的债券利息为1333稗.33（16000般癌12）。购入短期债券支付的价款唉中包含的已到付息期但尚未领取的笆债券的利息作为应收利息处理；购跋入短期债券实际支付的全部价款中敖包含的尚未到期的债券的利息包括暗在投资的初始投资成本中。 二、短期投资的账务处理柏企业短期投资的增减情况以及结存佰情况，应通过设置熬“半短期投资拌”罢总账科

5、目进行核算。该科目属于资阿产类科目，借方登记企业购入债券肮、股票以及其他投资的投资成本；捌贷方登记企业处置债券、股票以及白其他短期投资的投资成本和因取得鞍债券利息或现金股利而冲减的投资罢成本，期末余额在借方，表示短期拔投资的结存额。在扮“拜短期投资昂”按科目下，应按投票、债券等不同的埃投资性质和种类设置明细账进行明袄细核算。 （一）短期投资的取得百企业购入债券、股票或取得其他投哎资，应以付款时间或投出资产的时哎间确认为短期投资的入账时间，并败以投资成本作为入账价值。俺例1大华公司2000年短期爱投资购入债券和股票的有关业务及拜账务处理如下：阿 （1）购入能随时变现，摆并准备随时变现的甲公司到期

6、还本拔付息债券一批，面值15000元挨，期限三年，年利率为10%，手扮续费100元，用银行存款实际支捌付价款15100元。应作会计分矮录：败借：短期投资懊奥甲公司债券 15，100挨 贷：银行存款 班 15，100白 （2）购入准备随时变现澳的乙公司到期还本付息债券一批，艾面值20000元，期限三年，年拔利率10%。购入时该债券已发行拜2年零6个月，应计利息5000阿元，实际支付该批债券款2500巴0元。应作会计分录：靶借：短期投资霸傲乙公司债券 25，00哀0办 贷：银行存款 澳 25，000败 （3）购入准备随时变现笆的丙公司按年分期付息、到期还本艾的债券一批，面值100000元叭，期限三

7、年，年利率10%。该批昂债券购入时已发行2年整，用银行凹存款实际支付该批债券价款110霸350元，其中包括手续费350肮元，尚未领取的第二年的债券利息癌10000元。应作会计分录如下胺：蔼借：短期投资艾稗丙公司债券 皑100，350俺 应收利息把胺丙公司 拜 10，000昂 贷：银行存款 矮 艾 110，350唉 （4）购入准备随时变现暗的A公司普通股票一批，面值80瓣000元，用银行存款实际支付价扒款98200元，其中包含已经宣告尚未领取的现金股利18000白元，手续费200元。应作会计分隘录：扮借：短期投资叭般A公司股票 皑 80，200耙 应收股利胺癌A公司 澳 18，000哀贷：银行存

8、款 稗 摆 98，200班 （5）购入准备随时变现爸的B公司普通股票一批，面值50岸000元，溢价发行。用银行存款埃实际支付价款75100元，其中伴包含已经宣告尚未支取的现金股利肮15000元，手续费100元。奥应作会计分录：班 借：短期投资半盎B公司股票 60，100肮 应收股利澳奥B公司 班 15，000懊 贷：银行存款 皑 75耙，100碍 （二）短期投资的现金股肮利和利息唉短期投资的现金股利和利息，应区懊别以下情况处理：般 1、短期投资取得实际支埃付的价款中包含的已宣告但尚未领盎取的现金股利，或已到付息期但尚氨未领取的债券的利息，因属于在购暗买时暂时垫付的资金，是在投资时柏所取得的一项

9、债权，因此，在实际哎收到冲减已记录的应收股利或应收奥利息，不确认为投资收益。佰 2、除取得已记入应收项艾目的现金股利或利息外，短期投资般持有期间所获得的现金股利或利息拔，作为初始投资成本的收回。冲减艾投资的账面价值。碍如前例1（3）大华公司实际收到奥丙公司债券利息10000元存入般银行。应作会计分录：瓣借：银行存款 柏 盎 100傲00埃 贷：应收利息案艾丙公司 半 10000隘例2甲公司于2000年3月鞍2日购入公司股票作为短期投资，叭投资成本30000元。2000艾年5月4日乙公司宣告于6月10懊日发放现金股利1200元，甲公哀司于6月10日收到发放的股利。 （1）宣告发放股利时：敖借：应

10、收股利罢耙乙公司 傲 1200阿 贷：短期投资盎颁乙公司股票 拌 1200捌 （2）收到发放：现金股芭利时：班借：银行存款 叭 邦 1200摆 贷：应收股利岸绊乙公司 俺 1200 （三）短期投资的期末计价吧短期投资的期末计价，是指期末短芭期投资在资产负债表上反映的价值背，也是指期末短期投资的账面价值阿。我国企业会计制度要求短期办投资期末采用成本与市价放低计价鞍。成本与市价计价的会计处理程序扒如下：般 拔1半设置熬“叭短期投资跌价准备氨”爱科目，作为资产的备抵，在资产负绊债表上，霸“八短期投资隘”斑项目以隘“爸短期投资拜”胺科目的期末余额减去备抵科目的期矮末余额后的净额反映。碍 2期末，比较短

11、期投资暗的成本与市价，以其较低者作为短肮期投资的账面价值。市价，是指在爸证券市场上挂牌的交易价格，在具百体计算时一般应按期末证券市场上搬的的收盘价格作为市价。采用成本唉与市价孰低计价时，企业可以根据唉自身情况，分别采用按投资总体、敖投资类别或单项投资计算并确定计澳提的跌价损失准备；但如果某项短绊期投资比较重大（如占整个短期投安资10%及以上），则应按单项投版资为基础计算并确定计提的跌价损袄失准备。俺例3 红光公司短期投资按成艾本与市价孰低计价，其2000年碍6月30日短期投资成本与市价金奥额如下表：单位：元项 目2000年6月30日短期投资股票成 本市 价预计跌价（损益）股票A73 20070

12、 000 （3 200）股票B64 85065 000150股票C719 200705 000（14 200）股票D213 600215 0001 400小计1 070 8501 055 000（15 850）短期投资债券B企业债券356 500350 000（6 500）C企业债券255 000260 0005 000小计611 500610 000（1 500）合计1 682 3501 665 000（17 350）皑红光公司分别按单项投资、投资类把别、投资总体计提跌价损失准备： （1）按单项投资计提爸应提跌价准备=3 20014般 2006 500=23 9爸00（元）般借：投资收益板懊

13、短期投资跌价准备 胺 23 900敖贷：短期投资跌价准备斑拜股票A 哎 3 200癌 短期投资跌价准坝备蔼耙股票C 疤 14 200柏 短期投资跌价准半备白巴B企业债券 按6 500俺红光公司2000年6月30日笆“哀短期投资熬”靶账面价值（元）：艾2000年6月30日凹“挨短期投资败”班科目账面余额 1 68袄2 350巴减：短期投资跌价准备 碍 扒 昂23 900跋 短期投资账面价值 八 半 1 658 45氨0 （2）按投资类别计提昂股票投资应按提跌价准备=1 0啊70 8501 055 00笆0=15 850（元）蔼债券投资应提跌价准备=611 敖500610 000=1 5埃00（元

14、）肮借：投资收益笆艾短期投资跌价准备 白 17 350傲 贷：短期投资跌价准备白疤股票 跋 瓣15 850鞍 短期投资跌价准稗备靶捌债券 唉 1 500懊红光公司2000年6月30日百“肮短期投资埃”捌账面价值（元）：伴2000年6月30日哀“绊短期投资艾”安科目账面余额 1 6氨82 350傲减：短期投资账面价值 皑 埃 肮 17 350摆 短期投资账面价值 凹 胺 1 665 00白0 （3）按投资总体计提暗应提跌价准备=1 682 35巴01 665 000=17 袄350（元）拜借：投资收益矮澳短期投资跌价准备 17 岸350哀 贷：短期投资跌价准备 霸 把17 350盎红光公司200

15、0年6月30日爱“把短期投资皑”哀账面价值（元）：艾2000年6月30日靶“耙短期投资百”叭科目账面余额 1 68蔼2 350澳减：短期投资跌价准备 隘 八 伴17 350澳 短期投资账面价值 巴 耙 1 665 00袄0佰在具体运用成本与市价孰低计价时胺，应当注意以下几个问题：版 （1）短期投资跌价准备拜可按公式计算：当期应提取的短期安投资跌价准备=当期市价低于成本霸的金额熬“版短期投资跌价准备蔼”班科目的贷方余额拜如果当期短期投资市低于成本的金爸额大于邦“瓣短期投资跌价准备背”柏科目的贷方余额，应按其差额提取矮跌价损失准备；如果当期短期投资肮市价低于成本的金额小于“版短期投资跌价准备唉”跋

16、科目的贷方余额，应按其差额冲减把已计提的跌价准备；如果当期短期爸投资市价高于成本，应在已计提的跋跌价准备的范围内冲回。挨 （2）在采用成本与市价般孰低计价时，其成本应按原取得的唉投资成本为基础比较。如果短期投阿资持有期间获得现金股利或利息而叭冲减短期投资成本的，则应以冲减跋后的新成本作为比较的基础。叭例如：甲企业1997年12月3皑1日计提跌价准备前澳“昂短期投资跌价准备捌”昂科目的贷方余额为4600元，短八期投资市价低于成本的金额为50瓣00元，则当年应提取的跌价准备埃金额为400（5000般佰4600）元；如果甲企业199伴7年12月31日短期投资市价低柏于成本的金额为4500元，则当班年

17、应冲回的跌价准备金额为100佰（4600邦案4500）元；如果甲企业199敖7年12月31日短期投资的市价敖高于成本的金额为2000元，则碍应将已计提的跌价准备全部冲回，氨即当年应冲回跌价准备金额为46吧00元。 （四）短期投资的处置柏短期投资的处置，主要指短期投资盎的出售、转让等情形，处置短期投阿资时，在短期投资按单项投资计提绊跌价准备的情况下，如果处置时同翱时结转已计提的跌价准备，其确认拜投资损益的金额应为所获得的处置疤收入与短期投资账面价值的差额。爱这里的哎“般账面价值坝”艾是指短期投资账面余额减去已计提隘的跌价准备后的金额；在短期投资唉类别或投资总体计提跌价准备的情况下，确认投资损益的

18、金额为所获盎得的处置收入与短期投资账面余额拔的差额。这里的阿“跋账面余额摆”安是指短期投资账户的余额。处置短芭期投资时，已计提的短期投资跌价捌准备是否应同时结转，应视具体情唉况而定。如果短期投资跌价准备按扳单项投资计提，由于跌价准备与单半项投资有着对应关系，处置短期投艾资时可以同时结转已计提的该项投耙资的跌价准备；如果企业在处置短扮期投资时未同时结转已计提的跌价胺准备，也可以在期末时一并调整。熬如果短期投资跌价准备按投资类别矮或总体计提，由于跌价准备无法分拜摊至每个单项投资，处置短期投资熬时不同时结转已计提的短期投资跌捌价准备，短期投资跌价准备待期末版时再予以调整。芭根据上述例3，红光公司20

19、00把年短期投资的有关资料，假设该企碍业在2000年12月，将购入的靶B企业债券全部出售，实际取得收入350500元，已存入银行。搬 （1）假设光红公司按单稗项投资计提准备，处置短期投资同哀时结转已提跌价准备。会计分录为瓣：澳借：银行存款 绊 阿 350500佰 短期投资跌价准备拜皑B企业债券 唉 6500扮 贷：短期投资碍八B企业债券 懊 356500吧 投资收益把鞍短期债券收益 袄 500百 （2）假设红光公司按投俺资总体计提跌价准备，不同时结转八已提跌价准备。会计分录为：、疤借：银行存款 袄 哀 350500拜 投资收益艾哎短期债券收益 板 6000奥 贷：短期投资奥蔼B企业债券 俺 3

20、56500长期债权投资背长期债权投资按照投资对象可以分袄为长期债券投资和其他长期债权投爸资两类。长期债券投资是指企业购蔼入1年内（不含1年）不能变现或熬不准备随时变现的债券投资；其他肮长期债权投资是指长期债权投资中瓣除长期债券投资以外的债权投资，奥如企业将多余资金委托银行放款而蔼形成的债权性质的投资。班 一、长期债权初始投资成哀本的确定伴长期债权投资取得时的初始投资成碍本，是指取得长期债权投资时支付暗的全部价款，包括税金、手续费等熬相关费用。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息氨，作为应收项目单独核算，不构成安债权投资的初始投资成本；如果实唉际支付的价款中包含尚未到期的债罢权利息

21、，构成长期债权初始投资成本，并在长期债权投资中单独核算搬。值得说明的是，企业购买的分期案付息、到期还本债券，实际支付的芭价款中包含尚未到期的债券利息，板也构成长期债权初始投资成本，在懊长期债券投资的应计利息中单独核绊算，待该项利息实质上形成一项债阿权时，再转入应收项目。胺购买长期债券时，实际支付的税金坝、手续费等相关费用一般应当构成按投资成本。但当金额较小时，可于艾购入时一次计入损益；当金额较大般时，应计入初始投资成本，并单独叭核算，于债券购入后至到期前的期扳间内确认相关债券利息收入时予以皑摊销，计入当期投资损益。未摊销绊的相关费用，应在佰“傲长期债权投资啊”昂科目中设置霸“板债券费用昂”肮明

22、细科目单独核算。 二、长期债权投资的核算跋为了核算企业持有的各种长期债权哎性质的投资，应设置唉“笆长期债权投资百”爱总账科目。该科目属于资产类科目挨，借方登记企业购入债券和其他债笆权投资的投资成本，包括债券面值笆和购入债券溢价额，购入到期还本罢付息债券的应计利息，购入折价发巴行债券当期应分摊的折价额；贷方吧登记购入债券折价额，债券到期收懊回的本息，购入溢价发行债券应当板分摊的溢价额，以及转让、出售债耙券的账面价值；期末余额在借方，柏表示结存的债券和其他债权投资本摆息。该科目分别设置爸“啊债券投资摆”跋和背“半其他债权投资扳”叭两个二级科目，在背“氨债券投资叭”蔼账下，再设置阿“办面值百”碍、安

23、“爸溢折价皑”稗、邦“癌应计利息半”瓣三个明细账进行核算；在氨“拌其他债权投资凹”拜账直，再设置矮“懊本金芭”柏和氨“懊应计利息靶”熬两个明细账进行核算。 （一）长期债券投资 1、债券购入的核算案购入长期债券时，按购入价格与债艾券面值之间差异可分为按债券面值霸购入、按高于或低于债券面值的价斑格购入。溢价或折价购入是由于债搬券的名义利率（或票面利率）与实扒际利率（或市场利率）不同而引起唉的。当债券票面利率高于市场利率按，表明债券发行单位实际支付的利澳息将高于按市场利率计算的利息。半发行单位则在发行时按照高于债券氨票面价值的价格发行，即溢价发行坝，对购买单位而言则为溢价购入。瓣溢价发行对投资者而言

24、，是为以后奥多得利息而事先付出的代价；对于半发行单位而言，是为以后多付利息坝而事先得到的补偿。如果债券的票澳面利率低于市场利率，表明发行单暗位今后实际支付的利息低于按照市鞍场利率计算的利息，则发行单位按哀照低于票面价值的价格发行，即折傲价发行，对于购买单位而言，是折霸价购入。折价发行对投资者而言，爸是为今后少得利息而事先得到的补矮偿；对发行单位而言，是为今后少奥付利息而事先付出的代价。把长期债券投资溢价或折价按以下公吧式计算：胺债券投资溢价或折价=（债券初始埃投资成本-相关费用-应收利息）芭-债券面值奥这里的耙“昂相关费用埃”盎是指取得债券投资时构成债券初始跋投资成本的费用；这里的碍“袄应收利

25、息扮”败是指构成债券初始投资成本的债券邦利息。 （1）按面值购入稗 例1育新公司于20跋00年1月1日购入某企业于19啊98年1月1日发行的债券一批，胺该债券面值100000元，票面暗年利率为10%，五年到期时一次按性还本付息。育新公司购入该批债颁券时用银行存款实际支付价款12拌0000元，其中包括购入时已实把现的利息为20000元（100按000耙扮10%背靶2）。会计分录为：敖借：长期债券投资八叭债券投资（面值） 坝100000败 扒 债券投资（应计利息）伴 20000鞍 贷：银行存款 罢 爱 12000俺0 （2）按溢价购入靶 例2仍以例1为资料坝，若育新公司购入该批债券的实际捌支付价款

26、为126000元，其他笆情况不变。则育新公司购入该批债八券时的会计分录为：哎借：长期债券投资澳半债券投资（面值） 1奥00000挨 笆 拜搬债券投资（溢折价） 安6000阿 班 把摆债券投资（应计利息） 20伴000坝 贷：银行存款 肮 败 柏 126000 （3）按折价购入傲 例3仍以例1资料，爸育新公司购入该债券的实际支付价搬款为117000元，其他情况不哀变。则育新公司购入该批债券时的八会计分录为：搬借：长期债券投资熬爸债券投资（面值） 艾100000哀 摆懊债券投资（应计利息） 俺20000颁 贷：银行存款 霸 安 117奥000疤 长期债权投资笆巴债券投资（溢折价） 凹 3000败

27、2、债券溢折价及利息的般核算肮溢价或折价购入的债券，其溢价或笆折价应在债券购入后至到期前的期败间内于确认相关债券利息收入时摊班销，摊销方法可以采用直线法，也疤可以采用实际利率法。直线法是将办债券的溢折价按债券的还款期限（扮或付息期数）平均分摊。在采用直俺线法摊销溢折价时，每期溢折价的澳摊销数额相等。在实际利率法下，绊债券投资的每期应计利息收入等于碍债券的每期期初账面价值乘以实际澳利率。由于债券的账面价值随着债矮券溢折价的分摊而减少或增加，因稗此，所计算出的应计利息收入随之逐期减少或增加。每期应计利息收昂入和按票面利率计算的利息的差额啊，即为每期溢折价的摊销数。袄 例4乙公司1995肮年1月3日

28、购入B企业1995年扳1月1日发行的五年期债券，票面昂年利率12%，债券面值1000皑元。乙企业按1050元的价格购八入80张，另支付有关税费400元。该债券每年付息一次，最后一板年还本金并付最后一次利息。假设袄乙公司按年计算利息。爱乙企业计提利息并按直线法摊销溢艾价的账务如下： （1）计算哀初始投资成本（80斑隘1050） 凹 84000元傲减：债券面值（80敖班1000） 凹 柏 80000元半 债券溢价 八 翱 4000元 （2）账务处理背借：长期债权投资岸罢债券投资（面值） 80000爸 捌 鞍扒债券投资（溢价） 4000般 投资收益皑板长期债券费用摊销 400柏 贷：银行存款 矮 暗

29、 84400上述账务处理中，有关税费400瓣元金额不大，所以直接计入投资收氨益；若金额较大，则应计入投资成颁本。捌（3）年度终了计算利息并摊销溢隘价（见下表）案债券溢价摊销表（直线法） 佰 岸 耙 背 单位：元 计息 应收利息 利息收入 溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和日期（1）=面值票面利率（2）=（1）（3）（3）=4000/5(4）=上一期（4）（3）（5）=上一期（5）（3）19951400084000199512960088008003200832001996129600880080024008240019971296008800800160081600199812960088

30、008008008080019991296008800800080000合计48000440004000账务处理如下（每年相同）：按借：应收利息 搬 澳 9600癌 贷：投资收益袄债券利息收入 鞍 8800盎 长期债权投资半板债券投资（溢价） 半 800癌 （4）各年收到债券利息岸（除最后一次付息外）般借：银行存款 耙 颁 9600笆 贷：应收利息 哀 胺 佰 9600罢 （5）到期还本并收到最瓣后一次利息艾借：银行存款 板 翱 89600瓣 贷：长期债权投资俺熬债券投资（面值） 80扮000罢 应收利息 白 坝 960搬0办若乙公司采用实际利率法在计算实吧际利率时，如为分期付息债券，应稗当根

31、据胺“盎债券面值+债券溢价（或减去债券摆折价）=债券到期应收本金的贴现百值+各期收取的债券利息的贴现值板”捌，并采用安“袄插值法埃”摆计算得出。碍根据上述公式，计算出本例的实际扳利率为10.66%（见下表）坝债券溢折价摊销表（实际利率法）巴 伴 啊 啊 单位：元计息日期 应收利息 利息收入 溢价摊销 未摊销溢价面值和未摊销溢价之和1=面值票面利率2=上一期5实际利率 3=124=上一期435=上一期531995.14 00084 0001995.129 6008 9546463 35483 3541996.129 6008 8867142 64082 6401997.129 6008 8097

32、911 84981 8491998.129 6008 72587597480 9741999.129 600 8 626(注)974080 000合计48 00044 0004 000扮注：按照上述公式计算的金额应为埃8 632（80 974蔼哎10.66%），差额6元（8 袄632奥班8 626），这是由于计算时小凹数点保留位数造成的，在最后一年皑调整。各年会计分录如下：1995年12月31日：案借：应收利息 挨 啊 9 600搬 贷：投资收益翱把债券利息收入 霸 8 954懊 长期债权投资暗耙债券投资（溢价） 9 6俺001996年12月31日熬借：应收利息靶 搬 熬 9 600哎 贷：投

33、资收益鞍凹债券利息收入 耙 8 886班 长期债权投资案白债券投资（溢价） 氨 7141997年12月31日巴借：应收利息 斑 耙 9 600般 贷：投资收益背按债券利息收入 熬 8 809颁 长期债券投资白败债券投资（溢价） 奥 7911998年12月31日捌借：应收利息 俺 昂 9 600敖 贷：投资收益懊盎债券利息收入 版 8 725跋 长期债权投资败啊债券投资（溢价） 盎 8751999年12月31日拜借：应收利息 案 八 9 600版 贷：投资收益挨搬债券利息收入 懊 8 262暗 长期债权投资摆氨债券投资（溢价） 扳 哎974 （二）其他长期债权投资白其他长期债权投资的核算原则及方

34、颁法，与长期债券投资基本相同。比班如，为取得其他长期债权投资支付按的手续费等相关费用，金额较小的巴，可以于投资时一次计入损益；金啊额较大的，可以在其他长期债权投挨资持有期间内于确认利息收入时摊版销，计入损益。其他长期债权投资白也应按期计提利息，计入损益。邦 （三）长期债权投资的处白置挨处置长期债权投资时，按所收到的胺处置收入与长期债权投资账面价值凹的差额确认为当期投资损益。由于板长期投资减值准备是按单项投资计耙提的，因此，在处置长期债权投资版时，应同时结转已计提的减值准备扒。部分处置某项长期债权投资时，艾应按该项投资的总平均成本确定其艾处置部分的成本，并按相应比例结岸转已计提的减值准备。隘如上

35、例，假定1999年1月10扳日企业将B公司债券出售，此时尚耙未实际收到1998年度利息，出岸售取得收入90000元存入银行按。（溢价采用直线法摊销，该长期埃投资未计提减值准备）白借：银行存款 疤 斑 90 000靶 投资收益 霸 板 400胺 贷：长期债权投资啊班债券投资（面值） 80 00背0伴 安 哀班债券投资（溢价） 80奥0扒 应收利息 昂 颁 9 伴600第三节 长期股权投资罢 一、长期股权投资初始成胺本的确定袄长期股权投资通常为长期持有，不斑准备随时出售，投资企业作为被投耙资单位的股东，按所持股份比例享霸有权益并承担责任。长期股权投资氨的取得方式主要有：（1）在证券澳市场上以货币资

36、金购买其他单位的板股票，以成为被投资单位的股东；邦（2）以资产（包括货币资金、无懊形资产和其他其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位巴的股东。敖长期股权投资取得时的初始投资成爱本，是指取得长期股权投资时支付爸的全部价款，或放弃非现金资产的盎账面价值加减补价，以及支付的税般金、手续费等相关费用。不包括为啊取得长期股权投资所发生的评估、案审计、咨询等费用，也不包括实际啊支付的价款中包含的已宣告而尚未唉领取的现金股利。长期股权投资初败始投资成本应当分别情况确定：矮 （一）以现金购入的长期艾股权投资，按实际支付的全部价款唉（包括支付的税金、手续费等相关岸费用）作为初始投资成本；实际支唉付的价

37、款中含有已宣告但尚未领取氨的现金股利，按实际支付的价款减跋去已宣告但尚未领取的现金股利的扒差额，作为初始投资成本。按 （二）企业接受的债务人巴以非现金资产抵偿债务方式取得的俺长期股权投资，或以应收款项换入笆长期股权投资，按应收债权的账面八价值加上应支付的相关税费，作为矮初始投资成本。如涉及补价的，按办以下规定确定受让的长期股权投资傲的初始投资成本。稗 1收到补价的，按应收碍债权的账面价值减去补价，加上应斑支付的相关税费，作为初始投资成拌本；埃 2支付补价的，按应收吧债权的账面价值加上支付的补价和翱应支付的相关税费，作为初始投资艾成本。 （三）以非货币性交易换阿入的长期股权投资（包括股权投资伴与

38、股权投资的交换），按换出资产把的账面价值加上应支付的相关税费氨，作为初始投资成本。如涉及补价啊的，应按以下规定确定换入长期股挨权投资的初始投资成本：唉 1收到补价的，按换出案资产的账面价值加上应确认的收益蔼和应支付的相关税费减去补价后的搬余额，作为初始投资成本。伴 2支付补价的，按换出俺资产的账面价值加上应支付的相关奥税费和补价，作为初始投资成本。哎 （四）通过行政划拨方式翱取得的长期股权投资，按划出单位跋账面价值作为初始投资成本。斑例1 甲企业以固定资产对其疤他单位投资，投出资产的账面原价安为8 500 000元，已提折暗旧为500 000元，已提减值般准备为零。另外，支付固定资产清安理费用

39、20 000元。甲企业应吧作如下会计处理：笆长期股权投资初始投资成本=8 疤500 000半拜500 000+20 000=败8 020 000（元）氨借：长期股权投资 袄 8 020 000爱 累计折旧 哀 500 0皑00板 贷：固定资产 暗 8 500阿 000办 银行存款 翱 俺 20 八000俺如果企业以非现金资产对外投资，傲按税法规定应交的有关税金，计入盎长期股权投资的初始投资成本。 二、新的投资成本的确定投资一般应按取得时的初始投资成啊本计量。但如发生下列情况，投资矮成本应作调整，经调整后的成本作碍为新的投资成本：爸 （一）权益法核算的长期爱股权投资，投资成本与应享有被投霸资单位

40、所有者权益份额的差额即股百权投资差额，调整该长期股权投资斑的初始投资成本，经调整后成本为鞍新的投资成本。版 （二）收到被投资单位分懊派的属于投资前累积盈余的分配额捌、冲减投资成本的，其初始投资成扳本应按扣除收到的利润或现金股利稗后的差额作为新的投资成本。邦 （三）取得股权投资后，皑由于增加被投资单位股份，而使原佰长期股权投资由成本法改为权益法案核算，则按原投资账面价值作为新芭的投资成本。这里的账面价值是投皑资的账面余额扣除长期投资减值准艾备后的金额。 三、长期股权投资的核算暗为了核算企业长期股权投资的增减版变动和结存情况，应设置蔼“绊长期股权投资搬”隘总账科目，该科目属于资产类科目艾，借方登记

41、长期股权投资的增加额爸；贷方登记长期股权投资的减少额埃；期末余额在借方，表示企业期末叭长期股权投资的持有额。该科目应胺按股权投资的内容分别设置皑“爸股票投资懊”班、鞍“袄其他股权投资傲”瓣两个明细科目。在采用权益法核算拔的企业，应按核算的具体内容进一白步分设败“凹投资成本半”败、把“耙损益调整昂”扳、半“扮股权投资准备般”岸、笆“笆股权投资差额盎”扮等明细科目，对因权益法核算所产哎生影响长期股权投资账面余额的增盎减变动因素分别核算和反映。熬 （一）长期股权投资的成鞍本法 1成本法的适用范围笆成本法，是指投资后按实际成本确哎认账面金额，并且在持有期间一般疤不因被投资单位净资产的增减而变癌动投资账

42、面余额的方法。通常情况碍下，持股比例是确定采用成本法还傲是采用权益法核算的主要依据。当暗投资企业对被投资单位无控制、无搬共同控制且无重大影响时，应采用艾成本法核算。（通常情况下，企业啊拥有被投资单位20%以下表决权颁资本的，则认为投资企业对被投资班单位无控制、无共同控制或无重大盎影响.） 2成本法的核算方法半长期股权投资采用成本法核算的一挨般程序如下：板 （1）初始投资可追加投哀资时，按照初始投资或追加投资时疤的初始投资成本或追加投资后的初白始投资成本增加长期股权投资的账罢面价值。叭 （2）被投资单位宣告分扒派的利润或现金股利，投资企业按扒应享有的部分，确认为当期投资收扳益，但投资企业确认的投

43、资收益，班仅限于所获得的被投资单位在接受搬投资后产生的累积净利润的分配额懊，所获得的被投资单位宣告分派的隘利润或现金股利超过被投资单位在艾接受投资后产生的累积净利润的部拌分，作为初始投资成本的收回，冲袄减长期股权投资的账面价值。在具巴体处理时，应当分别投资年度和以隘后年度处理：跋 A投资年度的利润或现氨金股利的处理隘在我国，当年实现的盈余一般于下凹年度发放利润或现金股利。因此，隘通常情况下，投资企业投资当年分昂得的利润或现金股利，是由投资前懊被投资单位实现的利润分配得来，案故一般不作为当期投资收益，而作版为初始投资成本的收回。如果投资艾企业投资当年分得的利润或现金股耙利，部分是来自投资后被投资

44、被投耙资单位的盈余分配，则应作为投资扒企业投资年度的投资收益。在具体翱计算时，如能分清投资前和投资后蔼被投资单位实现的净利润情况的，柏应当分别投资前和投资后计算确认奥属于应当确认投资收益和冲减初始坝投资成本的金额；如果不能分清投霸资前和投资后被投资单位实现的净隘利润情况的，可按以下公式计算确巴认投资收益或冲减初始成本的金额耙：凹投资企业投资年度应享有的投资收把益=投资当年被投资单位实现的净澳损益翱邦投资企业持股比例版办（当年投资持有月份袄斑全年月份12）吧应冲减初始投资成本的金额=被投癌资单位分派的利润或现金股利肮芭投资企业比例昂巴投资企业投资年度应享有的投资收唉益坝（注）把注：如果安“搬应冲

45、减初始投资成本的金额阿”碍的公式中前者（即被投资单位分派案的利润或现金股利碍袄投资企业持股比例，下同）大于后叭者（即投资企业投资年度应享有的半投资收益，下同），应按上述公式案计算应冲减的初始投资成本；如果巴前者等于或小于后者，则不需要计笆算冲减初始投资成本的金额，应分奥得的利润或现金股利全部确认为当啊期投资收益。另外，按上述公式计懊算投资企业投资年度应享有的投资叭收益，在被投资单位实现利润较均懊衡的情况下，计算比较准确；在被芭投资单位实现利润不均衡的情况下伴，会有一定的误差。案例2 B企业1999年4月哎2日购入C公司股份50 000奥股，每股价格12.12元，另败支付相关税费3 200元，B

46、企斑业购入C公司股份占C公司有表决哀权资本的3%，并准备长期持有。邦C公司于1999年5月2日宣告暗分派1998年度的现金股利，每爸股0.2元.。B企业的会计处理昂如下： 计算初始投资成本半成交价（50 000鞍拔12.12） 白606 000伴加：税费 佰 奥3 200袄 初始投资成本 敖 60白9 200 购入时的会计分录哀借：长期股权投资奥凹C公司 609 八200办 贷：银行存款 癌 吧 609 200 C公司宣告分派股利罢借：应收股利 肮 10 00傲0（50 000稗扒0.2）俺 贷：长期股权投资隘叭C公司 哀 10 000芭B 投资年度以后的利润或现金股鞍利的处理暗投资年度以后的

47、利润或现金股利，霸确认投资收益或冲减初始投资成本奥的金额，可按以下公式计算：按应冲减初始投资成本的金额=（投拔资后至本年末止被投资单位累积分佰派的利润或现金股利捌肮投资后至上年未止被投资单位累积熬实现的净损益）耙暗投资企业的持股比例捌投资企业已冲减的初始投资成本哀应确认的投资收益=投资企业当年般获得的利润或现金股利澳盎应冲减初始投资成本的金额暗在具体运用上述公式时应注意以下背几点：邦 第一、在碍“氨应冲减初始投资成本的金额败”扒的公式中，如果前者（即投资后至搬本年末止被投资单位累积分派的利艾润或现金股利，下同），大于后者捌(即投资后至上年末止被投资者单碍位累积实现的净损益,下同),则扮按上述公

48、式计算应冲减初始投资成八本的金额；如果前者等于或小于后矮者，则被投资单位当期分派的利润摆或现金股利中应由投资企业享有的岸部分，应于当期全部确认为投资企澳业的投资收益。另外，如果已冲减八初始投资成本的股利，又由投资单鞍位实现的未分配的净利润弥补，应败将原已冲减初始投资成本以后又由柏被投资单位实现的未分配的净利润扒弥补部分予以转回，并确认为当期阿投资收益。在按上述公式计算时，如果霸“霸应冲减初始投资成本的金额岸”般公式中，前者小于后者，应将原已邦冲减的初始投资成本再恢复增加长芭期股权投资的账面价值，但恢复增爱加数不能大于原冲减数。 第二、如果被投资单位在埃年度中间宣告分派利润或现金股利背的，投资企

49、业无法取得被投资单位氨投资后至本年未止累积分派的利润奥或现金股利，应用投资后至本次发暗放股利止累积分派的利润或现金利安计算。耙 第三、采用成本法时，获扮得的属于投资前被投资单位累积盈靶余的分配冲减初始投资成本的部分暗，待被投资单位用以后年度未分配扳的利润弥补时，再恢复原冲减的初敖始投资成本，使投资成本仍保持原投资时的成本。企业按上述公式计搬算的冲减初始成本及以后恢复的金澳额，应在备查簿中详细记录。摆 第四、如果被投资单位当唉期未分派股利，即使被投资单位以搬前各期分配的股利小于投资后被投埃资单位实现的净利润，也不能按上疤述公式计算恢复初始投资成本和确摆认当期投资收益。胺例3 A企业1999年1月

50、俺1日以银行存款购入C公司10%班的股份，并准备长期持有。实际投埃资成本110 000元。C公司叭于1999年5月2日宣告分派1澳998年度的现金股利100 0笆00元。假设C公司1999年1凹月1日股东权益合计为1 200爱 000元，其中股本为1 00昂0 000元，未分配利润为20百0 000元；1999年实现净皑利润400 000元；2000皑年5月1日宣告分派现金股利30疤0 000元。A企业的会计处理柏如下：吧 安疤1999年1月1日投资时艾借：长期股权投资伴扳C公司 1澳10 000拌 贷：银行存款 唉 隘 110 000稗 隘暗1999年5月2日宣告发放现金版股利时敖借：应收股

51、利 爱 氨 10 000版 贷：长期股权投资巴叭C公司 伴10 000白 昂扮2000年5月1日宣告发放现金癌股利时八应冲减初始投资成本的金额=（投盎资后到年末止被投资单位累积分派隘的利润或现金股利400 000凹罢投资后到上年末止被投资单位累积搬实现的净损益400 000）俺盎投资企业的持股比例10%瓣捌投资企业已冲减的初始投资成本1芭0 000=10 000（元胺）背应确认的投资收益=投资企业当年唉获得的利润或现金股利（300 颁000氨埃10%）熬巴应冲减初始投资成本的金额（扳按10 000）=40 000（敖元）肮借：应收股利 跋 30 000矮 长期股权投资矮岸C公司 10 000盎

52、 贷：投资收益懊傲股利收入 40 00爸0肮（注）败注：在本例中，由于A企业于19办99年1月1日投资，C公司1999年度实现的净利润为400 叭000元，2000年度分派的1皑999年度的现金股利为300 鞍000元，小于1999年度实现霸的净利润100 000元，因此碍，应将分派的1999年度的现金扮股利中应由A企业享有的部分全部肮确认为投资收益；同时，1999把年度分派1998年度的现金股利扒时，由于A企业1998年度尚未白投资，1999年度C公司宣告分哀派1998年度的现金股利时作为吧初始投资成本的收回，冲减了长期啊股权投资的账面价值，而没有确认白为投资收益；但2000年度分派罢199

53、9年度现金股利时，分派的啊1999年度现金股利小于199霸9年度实现的净利润100 00扮0元，表明1998年度分派的属靶于投资前被投资单位累积未分配的颁利润100 000元已被以后实靶现的净利润弥补，因而应将199唉8年度冲减初始投资成本的股利金爸额予以转回，确认为投资收益。因佰此，2000年确认投资收益的金暗额为应享有1999年度净利润的白分配额30 000元，与由19澳99年度实现净利润弥补了199八9年度已作为初始投资成本收回处稗理的现金股利10 000元的合鞍计，即40 000元。熬假设上述C公司于2000年5月百1日分派现金股利450 000跋元，按上述公式计算应确认投资收盎益或冲

54、减初始投资成本的金额如下：懊应冲减初始投资成本的金额=（100 000+450 000矮）捌斑400 000 八案10%癌版10 000=5 000（元）拌应确认的投资收益=（45 0 罢000耙捌10%）蔼耙5 000=40 000（元）会计分录为：百借：应收股利 罢 45 敖000笆 贷：投资收益拔俺股利收入 40碍 000拔 长期股权投资拔疤C公司 5 000把（注）斑注：由于C公司2000年5月1傲日宣告分派1999年度的现金股矮利450 000元，大于199肮9年度实现的400000元，属办于由A企业投资前实现的净利润的奥分配额，其中的5 000元应作肮为初投资成本的收回，冲减长期股

55、拌权投资的账面价值；当期应收的股颁利中属于应由A企业享有的部分4伴0 000元，确认为当期投资收把益。百 （二）长期股权投资的权艾益法 1权益法的适用范围袄权益法，指投资最初以初始投资成挨本计价，以后根据投资企业享有被盎投资单位所有者权益份额的变动对扮投资的账面价值进行调整的方法。坝投资企业对被投资单位具有控制、唉共同控制或重大影响时，长期股权阿投资应采用权益法核算。当投资企佰业对被投资单位不再具有控制、共拌同控制和重大影响时，投资企业对爱被投资单位的长期股权投资应中止艾采用权益法，改按成本法核算。 2权益法的核算方法八长期股权投资采用权益法核算的情昂况下，进行初始投资或追加投资时笆，按照初始

56、投资或追加投资后的初百始投资成本增加长期股权投资的账昂面价值；投资后，随着被投资单位疤所有者权益的变动而相应调整增加艾或减少长期股权投资的账面价值。俺长权期股投资采用权益法核算，在版会计核算上主要解决问题有：安绊初始投资成本与应享有被投资单位拜所有者权益份额差额的处理，即股叭权投资差额的处理；敖搬投资企业在投资后被投资单位实现扒净利润或发生净亏损的处理；奥坝被投资单位除净损益以外的其他因盎素导致所有者权益变动的处理。跋 （1）股权投资差额的处叭理捌股权投资差额是指采用权益法核算跋长期股权投资时，初始投资成本与班应享有被投资单位所有者权益份额白的差额。这里的所有者权益是指属唉于有表决权资本所享有

57、的部分。股阿权投资差额应在取得股权时，按照啊取得股权时被投资单位所有者权益笆总额计算确定。柏股权投资差额一般应按以下公式计办算：白股权投资差额=初始投资成本巴芭投资时被投资单位所有者权益版岸投资持股比例斑新的投资成本=初始投资成本+（叭或捌）股权投资差额搬对于股权投资差额的处理，我国规巴定应按一定的期限平均摊销，计入癌损益。股权投资差额的摊销期限，熬合同规定了投资期限的，按投资期百限摊销；合同没有规定投资期限的隘，初始投资成本超过应享有被投资败单位所有者权益份额之间的差额，半按不超过10年（含10年）的期岸限摊销；初始投资成本低于应享有叭被投资单位所有者权益份额之间的隘差额，按不低于10年（含

58、10年阿）的期限摊销，摊销金额计入当期伴投资收益。把在会计处理时，股权投资差额作为笆初始投资成本的调整项目，当初始啊投资成本高于应享有被投资单位所案有者权益份额时，应按其差额相应伴调减初始投资成本；当初始投资成巴本低于应享有被投资单位所有者权矮益时，应按其差额相应调增初始投傲资成本。新的投资成本（即初始投傲资成本加或减股权投资差额后的余耙额）应等于按持待股比例计算的应扳享有被投资单位所有者权益的份额搬。在投资时，新的投资成本加减股巴权投资差额等于初始投资成本。败例4 A企业于1999年4扳月1日以480 000元投资B挨企业普通股，占B企业普通股的2百0%，并对B企业有重大影响，A坝企业按权益

59、法核算对B企业的投资背。B企业1996年度所有变动如柏下表。A企业应作相关的会计分录熬如下：败 笆 盎 巴 单跋位：元日 期项 目金 额1999年1月1日股本900 000资本公积资本溢价100 000盈余公积400 000未分配利润100 0003月20日分派现金股利100 0008月1日现金增资200 00012月31日全年净利润400 000其中：13月份净利润100 0001999年12月31日所有者权益合计2 000 000矮颁投资时B企业所有者权益=900皑 000+100 000+40扮0 000+100 000把半100 000+100 000矮=1 500 000（元）唉败A

60、企业应享有B企业所有者权益霸的份额=1 500 000肮捌20%=300 000（元）隘佰初始投资成本与应享有B企业所有啊者权益份额的差额=480 00安0熬唉300 000=180 000靶（元）会计分录：挨借：长期股权投资拔爸B企业（投资成本） 邦 480 000哎 贷：银行存款 爸 唉 氨 480 000暗借：长期股权投资邦哎B企业（股权投资差额） 18败0 000胺 贷：长期股权投资罢皑B企业（投资成本） 扒180 000埃绊上述股权投资差额假设按10年摊鞍销，每年摊销18 000元。拔1996年应摊销额=180 0按00挨哎10矮袄12爱鞍9=13 500（元）八借：投资收益芭背股权