税务稽查管理--税务稽查实施

1、 第四章 税务稽查实施 柏本章主要阐述税务稽查的类别、实白施税务稽查的工作程序及形式、方稗法和税务稽查实施工作的一般步骤百，并对税务稽查实施环节主要文书斑的制作做必要的解释和说明。通过案本章的学习，有助于稽查人员熟悉白税务稽查实施环节的法定程序，熟邦练掌握税务稽查的形式、方法和一稗般步骤。税务稽查实施的工作流程：税务稽查任务下达拟定方案实施稽查经 查 未发现问题稽查立案审批税务稽查取证制作稽查报告移交审理定案调取证据稽查询问证人证言稽查局长审批税案协查经查发现问题达到立案标准未达立案标准图4-1 税务稽查实施流程图第一节 税务稽查权限凹税务稽查权限是指法律法规赋予稽搬查局实施税务监督检查的权力

2、及限芭制。税务稽查的实施，要在税收拜征管法规定的职权范围内进行。一、税务稽查的权力霸依据税收征管法等法律法规的班规定，税务机关在实施税务稽查时坝享有下列权力：（一）查账权般查账权是指税务机关对纳税人的账瓣簿、记账凭证、报表和有关资料以班及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴案税款的账簿、记账凭证和有关资料阿进行检查的权力。哀税务查账是税务稽查实施时普遍采邦用的一种方法。行使本职权时，可疤在纳税人、扣缴义务人的业务场所败进行，必要时经县以上税务局（分艾局）局长批准，可将纳税人、扣缴哀义务人以前年度的账簿、记账凭证颁、报表和有关资料调回税务机关检跋查。若要将纳税人当年度的账簿资拜料调回税务机关检查的，必须

3、经设般区的市、自治州税务局（分局）局澳长批准。（二）场地检查权坝场地检查权是指税务机关到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检隘查纳税人应纳税的商品、货物或者芭其他财产，检查扣缴义务人与代扣背代缴、代收代缴税款有关的经营情碍况的权力。扒通过场地检查，可以发现账务检查俺中难以发现的账外证据资料和有关巴线索，是账务检查的延续和补充，佰扩大稽查实施的效果。（三）责成提供资料权哎责成提供资料权是指税务机关指定百或要求纳税人、扣缴义务人提供与霸纳税或扣缴税款有关的资料的权力柏。皑责成提供的资料必须是纳税人、扣耙缴义务人与纳税或者代扣代缴、代俺收代缴税款有关的文件、证明和其爱他有关的资料，在收取这些资料时袄

4、必须开列清单，并在规定的时限内版归还。（四）询问权矮询问权是指税务机关在税务稽查实盎施过程中，向纳税人、扣缴义务人拜或有关当事人询问与纳税或者代扣懊代缴、代收代缴税款有关的问题和佰情况的权力。办询问可在被询问人的单位或住所进百行，也可以通知当事人到税务机关瓣接受询问。（五）查证权斑查证权是指税务机关到车站、码头碍、机场、邮政企业及其分支机构检半查纳税人托运、邮寄应纳税商品、坝货物或者其他财产的有关单据、凭坝证和有关资料的权力。（六）检查存款账户权隘检查存款账户权是指税务机关对从熬事生产经营的纳税人、扣缴义务人霸在银行或者其他金融机构的存款账翱户进行检查的权力。败行使该权力时，须经县以上税务局敖

5、（分局）局长批准，持全国统一格柏式的检查存款账户许可证明（俺见表4-1）进行。税务机关在调拔查税收违法案件时，经设区的市、袄自治州以上税务局（分局）局长批罢准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄耙存款。表4-1 税务局（稽查局）检查存款账户许可证明挨 鞍税许 号笆 邦 白 邦 八：板根据中华人民共和国税收征收管疤理法第五十四条第（六）项规定疤，经税务局（分局）局长批准，我靶局税务人员瓣 斑等瓣 唉人（税务检查证号码分别为：挨 矮 俺）前去你处查询摆 凹的版 半 情况，请予支持协助。安 吧 傲 税务机昂关（签章）八 安 拔 年 疤 月 日（七）税收保全措施权扮税收保全措施权办是指税务机关对可能由于纳税人

6、的跋行为或者某种客观原因，致使以后袄税款的征收不能保证或难以保证的败，采取限制纳税人处理或转移商品叭、货物或其他财产措施的权力。绊采取税收保全措施时，稽查局必须邦按照法律法规规定的程序和要求组爱织实施。（八）税收强制执行措施权瓣税收强制执行措施埃权伴是指对纳税人、扣缴义务人以及纳俺税担保人不履行法律法规规定的义奥务，税务机关采用法定的强制手段罢，强迫当事人履行义务的权力。跋采取税收强制执行措施时，稽查局哎必须按照法律法规和规定的程序和艾要求组织实施。（九）调查取证权扒调查取证权是指税务机关在税务稽跋查实施时调取证据资料的权力。扳税务机关在税务稽查实施时，可以皑依法采用记录、录音、录像、照相肮和

7、复制等方法，调取与案件有关的斑情况和资料。（十）行政处罚权蔼行政处罚权是指税务机关对纳税人摆、扣缴义务人以及其他当事人的税盎收违法行为予以税务行政处罚的权氨力。鞍对纳税人、扣缴义务人以及其他当皑事人的税收违法行为，以及纳税人疤、扣缴义务人采用逃避、拒绝或者般以其它方式阻挠税务机关检查、或背提供虚假资料，不如实反映情况或颁拒绝提供有关资料、或拒绝或者阻凹止税务机关记录、录音、录像、照百相和复制与案件有关的情况和资料办、或在检查期间转移、隐匿、销毁奥有关资料、或有不依法接收税务检芭查的其它情形的，税务机关可以依捌法予以税务行政处罚。搬（十一）国家法律法规赋予稽查局败的其它权力。二、税务稽查的法律限

8、制绊税务稽查实施是一种税务机关单方昂面的执法行为，会直接影响到纳税矮人的权益，并产生一定的法律后果办。因此，税务稽查实施也必须有相邦应的法律限制。叭税务稽查实施的法律限制，主要体案现在以下二个方面：（一）税收法律法规的限制败税务稽查实施行为基于税务稽查权败而发生。因此，税务稽查实施的范围和内容，必须经税收法律法规的邦特别规定。在实施税务稽查的过程爱中，必须在税收征管法和其他敖法律法规规定的职权范围内进行。把税务稽查实施是税务机关的一种行熬政执法行为，稽查局在税务稽查实跋施时，必须依照税收征管法等霸税收法律法规规定的程序组织实施鞍，并按规定履行相应的手续。（二）其他法律法规的限制拔行政处罚法规定

9、，行政机关在笆作出行政处罚决定之前，应当告知捌当事人作出行政处罚决定的事实、按理由及依据，并告知当事人依法享叭有陈述申辩和听证等权利。如果违吧反这一规定或者拒绝听取当事人的挨陈述申辩，就属于程序违法，行政碍处罚决定就不能成立。三、税务稽查的义务翱为保证稽查局顺利履行税务稽查的拌职责，法律赋予了稽查局相应的检柏查权力，但在行使法定权力的同时碍，也要履行出示税务检查证和税凹务检查通知书、为纳税人保守商邦业秘密、税收政策解释等相应的义佰务。其中，要特别注重为纳税人保翱守商业秘密。稽查人员不得将从税扒务稽查中取得的生产、经营情况以吧及其它需要保密的内容泄露给与案昂件查处无关的税务人员和税务机关半以外的

10、其他单位和个人，以保证稽鞍查对象的合法权益不受侵害。四、税务稽查回避绊税务稽查回避是指稽查局查处某一芭案件的稽查人员，在与案件有利害案关系或其他关系，有可能影响公正蔼执法时退出该案稽查实施的一项制坝度。它是稽查局保证公正执法、加懊强廉政建设的重要措施之一。肮为了保证柏稽查人员在挨税务稽查实施过程中公正执法，稽叭查人员与纳税人、扣缴义务人或者爱其法定代表人、直接责任人有下列暗关系之一的，应当申请回避；稽查盎局负责人发现稽查人员与纳税人、罢扣缴义务人或者其法定代表人、直靶接责任人有下列关系之一的，应当绊决定其回避：（一）夫妻关系；（二）直系血亲关系；（三）三代以内旁系血亲关系；（四）近姻亲关系；百

11、（五）可能影响公正执法的其他利捌害关系。翱当事人依法享有要求稽查人员回避班的权利，稽查人员是否回避，由稽爸查局领导决定。挨稽查人员的回避，可以是在税务稽巴查实施之前，也可以在税务稽查实皑施的过程之中。第二节 税务稽查实施啊税务稽查实施（通常称税务检查）耙是指税务机关依照法定程序和权限扒，对税务稽查对象进行调查并提出爸处理意见的过程。一、稽查实施的主要方式扮税务机关可根据法定程序和实际工叭作的需要，在税务稽查实施时采用颁调账检查、实地检查和跨辖区检查稗等方式进行：（一）调账检查奥调账检查是指税务机关按照法定的摆程序和手续，调取稽查对象账簿、俺凭证、报表及有关资料到税务机关扒实施税务稽查。调账检查

12、的目的是通过审查稽查对盎象会计核算和税收核算的正确性和哎规范性，查找税收违法的线索。在把实施税务稽查时，需要将稽查对象八的账簿资料（包括账外与纳税有关邦的账簿资料）调回税务机关实施检巴查的，应按规定办理调账手续，并笆在规定的时间内完整归还。调取和斑归还账簿资料时，稽查人员和稽查氨对象的经办人员应当场清点账簿资袄料的种类及数量，并当场签名。唉调账检查是对纳税人送交的会计核哀算、纳税申报资料和其他与申报纳盎税有关的资料实施案头审计。实施账务检查一般可分为三个层次五个皑步骤：三个层次为会计账簿、凭证埃和报表；五个步骤为会计报表的审芭核、纳税申报表的审核、有关计税扮依据账户的审核、与计税依据相关爸且可

13、能隐匿计税依据账户的审核、挨会计账户与相关的会计凭证的比对盎审核。暗在实施账务检查时，要注重对会计柏核算合法性、真实性和正确性的审熬核，注重会计账簿与会计报表之间颁、会计账簿与会计凭证之间、总分扳类账簿与明细分类账簿之间、会计般凭证与会计凭证之间逻辑关系的分办析，查找隐藏在会计资料中的蛛丝盎马迹，查找违法嫌疑和线索。对发邦现的违法嫌疑和有关线索，应依法坝开展调查取证工作。（二）实地检查碍实地检查是指稽查人员根据选案确瓣定的稽查对象和稽查实施计划，到暗纳税人、扣缴义务人的生产经营场瓣所和货物存放地对其账簿、报表、胺凭证及生产经营等情况实施的税务盎检查。盎实地检查实施前，稽查实施部门要背认真分析案

14、情，根据所掌握的有关办线索，结合被查纳税人的实际情况拔，认真分析在实地检查时可能会发奥生的问题，合理地安排检查力量，俺落实人员分工，拟定应急预案。盎实施实地检查也是查获纳税人账外翱核算资料等直接证据的主要途径和俺方法之一。场地检查的内容主要包袄括：一是检查商品、货物或其他财板产是否与账证相符；二是检查账簿挨、凭证等会计资料档案的设置、保邦存情况，特别是原始凭证的保存情癌况；三是检查当事人计算机及其服邦务器的配置和贮存的数据信息情况案；四是检查当事人隐藏的账外证据叭资料，获取涉税违法的直接证据。艾因此，在实施实地检查时，要按照把预定的稽查方案，密切注意被查单隘位有关人员的动向，控制检查现场扳，当

15、发现有异常情况时，要及时采跋取有效措施，尽可能地获取当事人昂的各类涉税证据资料。耙实地稽查实施完毕后，稽查人员根败据实地检查的实施情况、发现的有拜关问题和查获的有关证据资料，可以制作现场检查记录（见表4佰-2），分项予以列明，并由被查霸单位经办人员在现场检查记录柏上签名并押印。在现场查获重要证稗据资料或无法移动的物证时，可照百相或摄像存档备查。跋现场检查记录主要包括现场查获资版料的名称、数量、现场查获资料的扮存放处、现场查获资料的保管人姓疤名等内容。表4.2现 场 检 查 记 录检查时间 检查机关 检查人员 被查单位 法定代表人 检查现场名称 现场座落地址 现场检查记录：检查机关记录人：被查单

16、位经办人：在 场 人：实例4-1 实地稽查实施胺2005年3月，某市国税稽查局耙在发票协查未发现异常的情况下，邦稽查人员发现皑某白鞋业有限公司（受票企业）未采用靶会计电算化核算，但一部分记账凭办证却由电脑打印。凭着职业敏感和绊以往的办案经验，稽查人员分析该埃公司财务部门的电脑中应当有比较案真实的财务核算记录，随即现场调吧取了该公司的账簿资料并拷贝了出班纳的电脑资料，经审查发现其中有板出纳登记的现金日记账记录，且现摆金收入要远大于手工登记的现金日背记账的记录。市稽查局在认真分析挨案情、拟定稽查方案后，于第二天捌对该公司杀了个案“哀回马枪矮”稗。耙稽查人员到达该公司后，发现该公霸司的有关人员正在焚

17、烧原始的材料八出入库凭证及仓库账簿，企图毁灭背有关的证据资料。稽查人员立即制吧止了该公司毁灭证据的违法行为，凹并对尚未被烧毁的剩余证据资料进敖行了现场清理、摄影、封存。针对安该公司烧毁证据资料的违法行为，案稽查人员进行了严肃的批评教育，拜了解了有关情况，制作了现场检柏查记录，及时固定了相关的证据案，并依法调取了该公司2003年隘1月至2005年2月期间的会计板核算和纳税申报的有关资料。挨市稽查局根据现场查获和电脑中贮百存的证据资料，按照预定的稽查实凹施方案，开展了调查取证工作，查隘清了该公司采用销售收入不入账、邦不申报纳税偷逃增值税6.86万板元，以及按照票面金额将款项汇给奥虚开发票企业，虚开

18、票企业在扣除坝开票手续费后将差额汇回该公司负矮责人廖某某个人账户的方法，取得敖由东莞市某某贸易有限公司等6家案企业虚开的62份增值税专用发票俺，虚抵进项税额47.81万元的氨涉税违法事实。按为了严厉打击涉税违法活动，该市伴局依法对该公司的税收违法行为作澳出追缴所偷逃的增值税、予以税务办行政处罚、调整获利年度的处理，艾并将此案移送公安机关依法追究其扳刑事责任。（三）跨辖区检查绊在税务稽查实施过程中，需要跨管伴辖区调查取证的，可以采用委托协案查和异地调查的方法进行：1.委托协查败对需要委托外地税务机关等有关单凹位协助调查的，由实施税务稽查的翱稽查局制作关于案件的协查要求稗（以下简称协查要求），注笆

19、明委托协查的事由及要求。协查案要求一式贰份，一份由发函单位吧留存备案，一份寄往受托方税务机敖关。受托方税务机关接到协查要拜求后，应按照委托方税务机关的拜要求，及时予以核查、回复。委托百调查回复后，发函单位应及时登记靶注销，归入该案案卷，并对回复的班情况作进一步的核实。板对涉及发票以外案件的协查，可参背照本章第五节颁“佰税务案件协查袄”敖的要求办理。2.异地调查傲对需要实施异地调查取证的，由实按施税务稽查的稽查局直接派员前往哎，在当地主管税务机关等有关单位敖的协助配合下，开展调查取证工作蔼。当地主管税务机关对其他税务机氨关进行的异地调查，应给予支持和啊配合。二、稽查实施的时限凹税务稽查实施时限是

20、指税务稽查实胺施部门完成涉税案件查处任务的时哀间限制。税务稽查实施的时限应根哎据涉税案件的不同类别、税务稽查傲实施的不同内容和要求等具体情况氨确定。凹在实施税务稽查的过程中，稽查人唉员必须在要求的时限内完成税务稽扮查任务。如遇案情复杂或稽查实施熬工作量过大或当事人、直接责任人霸外出等特殊情况，无法在规定期限柏内完成稽查实施任务的，稽查人员澳应及时填写税务稽查实施延期审暗批表（见表4-3），报经稽查百局负责人批准后予以延期。表4-3 税务局稽查局税务稽查实施延期审批表（申请第 次延期）案件名称案件编号纳 税 人纳税人识别号案件来源案件性质下达任务日期 年 月 日 规定完成日期 年 月 日 申请延

21、期日期 年 月 日 申请延期理由 承办人： 年 月 日科长审核意见 年 月 日局长批示 年 月 日三、稽查实施的步骤和内容（一）税务稽查实施前的准备唉税务稽查实施涉及到纳税人的整个百生产经营活动，关系到税收法律法昂规的具体贯彻实施，做好税务稽查拔实施的准备工作，是保证税务稽查罢实施工作顺利、有效开展的基础和白必要条件。疤税务稽查实施准备阶段的工作主要斑包括：1.落实任务澳税务稽查实施部门接到税务稽查任暗务后，应及时指定两名或两名以上哎稽查人员具体负责税务稽查的实施百工作。2.学习政策敖稽查人员在实施检查前，要针对稽吧查对象的具体情况，有目的地学习罢、熟悉有关的税收法律法规的规定按，熟悉、掌握会

22、计核算方法及有关爸的财务会计制度，提高政策业务水败平，为提高稽查实施的工作质量，伴顺利实施税务稽查工作打好基础。3.收集资料坝在税务稽查实施之前，收集、整理埃纳税人的财务会计报表、纳税申报叭表、纳税记录、纳税凭证等纳税资澳料，了解纳税人履行纳税义务的情按况，做到心中有数，并从纳税资料癌中查找涉税违法问题和线索，以便艾有重点地开展税务稽查实施。4.分析情况皑在税务稽查实施前，稽查人员应调百阅有关资料，通过对资料的分析，瓣为确定税务稽查的重点和拟定税务叭稽查方案作好充分的准备。盎（1）分析财务会计报表。对纳税疤人的财务会计报表的初步审查和分败析，是实施税务稽查前的一项十分斑重要的准备工作。在下户检

23、查前，芭稽查人员应对被检查对象的资产负八债表、损益表和现金流量表等财务罢会计报表及各类附表进行认真的审班查、验算、分析。通过初审分析，癌发现涉税违法线索，初步确定税务捌稽查实施的重点。吧（2）分析检举资料。检举人检举搬纳税人税收违法行为的线索，可以伴为税务稽查实施提供重要的稽查目阿标和范围。实施稽查前，稽查人员阿应对检举内容的可信度和检查方向凹进行认真的研究分析，初步确定稽板查实施的重点和范围，便于稽查实奥施工作的开展。5.拟定实施方案税务稽查实施方案是指税务稽查实澳施部门通过案情分析，对税务稽查斑实施制定的行动计划。哀为了使税务稽查实施工作有明确的安目标和合理的安排，有步骤、高效澳率、顺利地

24、完成税务稽查实施的工按作任务，稽查人员在实施税务稽查瓣前，应根据对稽查对象的情况分析笆，拟订比较简明、完整的税务稽查版实施方案。唉税务稽查实施方案的主要内容一般胺包括以下几个方面：版（1）税务稽查实施的目的和要求跋 （2）税务稽查实施的范围和重点（3）检查账证资料的所属期限耙（4）税务稽查实施的具体方法和颁步骤（5）稽查人员的分工（6）稽查实施时间的安排碍（7）稽查实施过程中预计出现问靶题的应急措施暗实例4-2 税务稽查实施方案霸的制定癌2005年3月，某市国家税务局暗稽查局决定成立专案组，对艾某背饰品有限公司般2002至2004年度涉嫌骗取矮出口退税的违法行为实施立案稽查捌。在实施稽查前，市

25、稽查局召开案奥情分析会，拌对上级局转入的协查资料、在该公按司进行协查中发现的涉税违法疑点摆、该公司生产经营的特点和现状，埃以及在实施税务稽查时会产生的困邦难和应急预案进行了认真的分析，伴确定以票流、物流、资金流为主线芭对本案展开全面的调查取证工作，安并拟定了全面、详细的税务稽查实安施方案：按1.从稽查力量着手皑傲在全局抽调了8名政治、业务素质版较强的稽查人员组成了专案组，稽靶查局局长任组长、副局长任副组长把，负责本案的稽查工作。败2.从侦查力度着手捌芭向市公安局通报案情，提请警方提百前介入联合办案。巴3.案从生产规模巴着暗手版奥进一步查看、分析该公司是否有实佰际生产能力，其生产能力是否与销阿售

26、货物的数量相适应，有无存在异巴常情况。把4.班从专用发票疤着啊手鞍扒对该公司的所有进项发票进一步进拌行全面清理，分门别类，并采取直哀接赶赴各地调查和发函取证等多种方式，掌握第一手证据。澳5.败从资金流向邦着蔼手颁稗进一步对该公司的资金流向进行全巴面检查。违法分子要达到骗税的目的，在资金的运作上，必定存在异吧常的现象，必有异常的资金流向，靶为了外汇的核销，可能会采取买汇佰等手法，要通过银行等款项往来，靶进一步查找和按掌握碍认定骗税的相关证据和线索。埃6.暗从运输费用跋着柏手胺版进一步检查该公司发生的运输费用靶是否与购入、发出货物的数量相配比，推算出企业是否真正有货物的爱购进和发出，俺验证购入货物

27、的真实性，爱查找和胺掌握认定叭骗税的佐证材料。肮7.皑从知情人员着手澳疤进一步排摸该公司的知情人员，通傲过政策宣传、讲清道理，打开缺口白，查找和掌握该公司接受虚开的增癌值税专用发票和骗取出口退税的内百情和线索。百8.从会计资料着手扒昂进一步懊检查安该公司的各类收入、成本费用、货奥币资金、结算资金、存货等会计账扳户，查找和掌握该公司接受虚开的碍增值税专用发票和骗取出口退税的安证据和线索。班9.从外围关系着手翱斑加强埃与氨该公司业务关系单位所在地税务机袄关的联系和配合，打开业务关系单坝位的缺口，取得按认定靶接受虚开的增值税专用发票和骗取爱出口退税的佐证材料。胺10.扒从责任人员着手盎碍加强和公安部

28、门的配合，通过摆事伴实、讲道理，谈危害、论后果，以邦法律和政策攻破责任人员的心理防案线，促使责任人员讲清问题，尽快阿突破本案。拔按照预定的税务稽查实施方案，专办案组与公安机关密切配合，全面开搬展本案的调查取证工作，查清了该敖公司以设立境内外关联企业、虚开矮进项增值税专用发票、虚报出口货岸物销售额、非法购艾买外汇霸用于八出口拔收汇的核销等手段骗取出口退税澳1124.24皑万元的违法事实，税务稽查实施取澳得了预期的成效。（二）实施税务稽查实施税务稽查时，必须有两名或两笆名以上稽查人员共同实施，并送达拔税务检查通知书（见表4-4翱）和出示税务检查证件，并及时办胺理送达回证（见表6-1）。哀1.下达税

29、务检查通知书。在罢实施税务稽查前，除另有规定外，爱稽查人员应提前以书面形式向被查坝单位（人）送达税务检查通知书霸，告知其税务稽查的时间和需要伴准备的资料等，并按规定办理送肮达回证。税务检查通知书的袄存根和送达回证均应归入税务啊稽查案卷。 税务局（稽查局）税务检查通知书 税检通 号 :根据中华人民共和国税收征收管理法第五十四条规定，决定派 等人，自 年 月 日起对你（单位） 年 月 日至 年 月 日期间（如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌疑或线索不受此限）涉税情况进行检查。届时请依法接受检查，如实反映情况，提供有关资料。税务机关（签章）年 月 日告知：税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示

30、税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。表4.4 哀实施税务稽查时，如有下列情况之爸一的，可不必事先通知，但在进户按实施税务稽查的同时，应送达税暗务检查通知书，并按规定办理阿送达回证手续：碍（1）群众检举有税收违法行为的佰；袄（2）稽查局有根据认为有税收违版法行为的；靶（3）预先通知有碍于税务稽查实暗施工作开展的。盎2.送达调取账簿资料通知书爱（见表4-5），出具调取账簿袄资料清单（见表4-6）。对采袄用调账稽查办法的，在调取账簿资伴料时，稽查实施单位必须向纳税人败、扣缴义务人送达调取账簿资料俺通知书，当场填写调取账簿资

31、懊料清单，并在规定的期限内完整邦归还。值得注意的是，调取稽查对白象以前年度的账簿资料，须经县以唉上税务局（分局）局长批准，并在蔼三个月内完整归还；调取稽查对象扒当年度的账簿资料必须经设区的市靶、自治州以上税务局（分局）局长唉批准，并在三十日内完整归还。邦调取的账簿资料转作案件证据的，哀应依法办理税务稽查取证手续。表4-5 税务局（稽查局）调取账簿资料通知书 税调 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第八十六条规定，经 税务局（分局）局长批准，决定调取你（单位） 年 月 日至 年 月 日的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料到税务机关进行检查，请于 年 月 日前送到 税务局（稽查局）。联

32、系人员：联系电话： 税务机关地址： 税务机关（签章） 年 月 日表4-6 调取账簿资料清单傲稽查对象名称： 扳 澳 疤共 页第 页序号账簿资料名称资料所属时期单位数量页（号）数备注税务检查人员签字：企业经办人签字： 税务机关（签章）调取时间： 年 月 日税务检查人员签字：企业经办人签字： 纳税人（签章）退还时间： 年 月 日拔填写调取账簿资料清单时应注版意:阿（1）被调账簿资料名称应按账簿矮资料分项（类）详细填列。摆（2）被调取账簿资料的所属期间白应按所调取账簿资料的所属时间填拌列。奥（3）被调取账簿资料的数量应以氨大写填列。鞍（4）瓣调取账簿资料清单傲如留有空栏的，应划线予以注销半，或在空栏

33、处注明瓣“肮以下空白”傲字样予以注销。败（5）调取账簿资料时，由两名或罢两名以上稽查人员及当事人的经办邦人亲笔签名，注明调取的时间，并颁加盖稽查局的公章。板（6）归还账簿资料时，由两名或板两名以上稽查人员及当事人的经办癌人亲笔签名，注明凹归还奥的时间，并加盖当事人的印章。鞍3.审查稽查对象的纳税申报和会澳计核算等有关资料，找出稽查对象办在纳税申报和会计核算中存在的问盎题或线索，并认真制作税务稽查隘工作底稿（见表4-7、表4-罢8），调取或复制有关的证据资料拜，为下一步的税务稽查实施工作打叭好基础。表4-7 税务稽查底稿（一）安纳税人名称： 按 隘 癌 敖 埃 鞍 共 页第 页账簿名称记账时间凭

34、证号码摘 录对应科目金 额备 注借 方贷 方纳税人陈述意见： （签章）年 月 日爱稽查局（盖章）瓣 按 捌 稽皑查人员签字: 瓣 盎 扳年 月 日柏class=Section3斑 表4-8 税务稽查工作底稿（二）碍纳税人名称: 埃 俺 芭共 页第 页爸 爱扒 内容摘录：纳税人陈述意见 （签章） 年 月 日巴稽查局（盖章） 稽查人邦员签字: 隘 年 月 挨日佰4.调查取证。调查取证是指稽查版局通过税务稽查实施，核实并调取哎有关书证、物证等证据资料，以及哀询问当事人和知情人等，查清并证俺实当事人涉税事实的工作过程。背通过初步税务稽查，认定纳税人有爸税收违法事实或有税收违法嫌疑，皑应实施进一步稽查的

35、涉税案件，稽拔查人员应及时办理税务稽查立案手翱续，调整稽查实施方案，开展调查败取证工作。笆调查取证时，要注意以下几个方面傲：翱（1）调取的证据资料，必须由出稗证单位（人）的法定代表人或经办鞍人核对后签署核对意见，并说明证啊据资料的出处。同时，必须有两名靶或两名以上稽查人员亲笔签名。佰（2）调取书证资料多页的，可填笆制证据复制（提取）单。证胺据复制（提取）单（参考格式见芭表4-9）必须注明所附证据的数坝量和反映或说明的内容，并由出证袄单位（人）的法定代表人或经办人扒核对后签署核对意见，说明证据资般料的出处。同时，必须有两名或两暗名以上稽查人员亲笔签名。办填制的证据复制（提取）单和昂所附的证据资料

36、必须由出证单位或搬出证人加盖骑缝章。表4-9证据复制（提取）单取证机关：（提取 证据 份附后） 说明：本提取单所附 共 份，取自 ，反映 。提取人： 年 月 日 提供单位： （章）核对人：X X X年 月 日跋（3）爸调取空白发票的，应使用调取证胺据专用收据；调取已开具的发票搬原件时，可使用统一的发票换票矮证换取。碍（4）拜为了使零散的证据资料原件或者复叭制件取得合法、出处明确，防止一埃些零散的证据资料原件或复制件在柏稽查实施过程中失散，并使所取得把的证据资料易于出示、查阅和保管八，稽查人员在取得证据资料后，应叭将其分类粘贴在证据复制（提取败）单上，注明所调取的证据资料安的出处，由出证单位（人

37、）核对后板签署核对意见并签名、盖章，并加暗盖骑缝章；瓣（5）为了保持证据的原始性，便爸于日后对案卷的复查，当取得传真袄件或不是以钢笔或毛笔书写的证据颁原件时，应加以复印备份，所取得安的证据原件与复印件同时归入案卷板。靶（6）靶证据之间的相互印证，形成完整的澳证据链，以合法、完整、充分、确般凿的证据支持税务稽查认定的涉税哀违法事实，保证涉税案件的查处质矮量。跋证据的种类、调查取证的方法、内啊容和要求详见税务稽查方法第氨二章第一节。矮5.税务稽查立案。税务稽查立案隘是指稽查局对通过初步稽查，发现八存在涉税违法嫌疑并需要追究法律艾责任的纳税人，实施进一步税务稽按查所履行的法定程序。（1）税务稽查立案

38、的条件拜在税务稽查实施过程中，发现税务阿稽查对象有以下情形之一的，应当板立案查处：肮拜偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退坝税、抗税以及为纳税人、扣缴义务巴人非法提供银行账户、发票、证明盎或者其他方便，导致税收流失的。扮熬未具有上述笆绊所列行为，但查补税款数额在50把00至20000元以上的。具体百标准由省、自治区、直辖市税务机版关根据本地情况在幅度内确定。艾扮私自印制、伪造、倒卖、非法虚开捌发票，非法携带、邮寄、运输或者巴存放空白发票，伪造、私自制作发扒票监制章、发票防跋伪专用品的。搬拜其他靶税务机关认为需要立案查处的。（2）税务稽查立案的办理疤经过初查认为需要予以立案稽查的熬涉税案件和其他需要办

39、理立案手续绊的案件，稽查人员应及时制作税务叭稽查立案审批表（见表4-1疤0），连同有关资料，报稽查局局坝长审批，经批准同意后再实施进一岸步的调查取证工作。案在税务稽查实施过程中，对已达到耙立案标准但尚未立案的案件，稽查昂人员应及时补充办理税务稽查立案吧手续。表4-10 立 案 审 批 表案件编号纳税人识别号当事人名称地 址法定代表人案件性质案件来源涉嫌税收违法行为以及立案依据承办人： 年 月 日 承办部门意见负责人： 年 月 日局长批示（签章）年 月 日（三）稽查实施的中止（或终止）般在税务稽查实施过程中，稽查人员爱发现涉税案件当事人死亡且其无债埃权、债务法定继承人，或同一涉税颁案件已由其他有

40、管辖权的机关立案笆查处等情况的，在报经稽查局局长芭批准后可中止（或终止）税务稽查颁的实施。唉对中止（或终止）稽查实施的案件坝已调取的有关证据资料，应装订成颁册后归档备查。暂时中止实施的涉矮税案件，在条件成熟时，应重新实氨施税务稽查。（四）采取税收保全措施背根据税收征管法及其实施细则案的规定，税务机关可以采取的保全哎措施有：提供纳税担保；书面通知靶纳税人开户银行或其他金融机构冻拜结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相矮当于应纳税款的商品、货物或者其般他财产。1.法律依据癌税收征管法碍五十五条规定，税务机关对从事生吧产、经营的纳税人以前纳税期的纳凹税情况依法进行税务检查时，发

41、现岸纳税人有逃避纳税义务行为，并有皑明显的转移、隐匿其应纳税的商品半、货物以及其他财产或者应纳税的哎收入的迹象的，可以按照绊税收征管法暗规定的批准权限采取税收保全措施岸。邦税收征管法实施细则矮第八十八条规定，依照税收征管埃法第五十五条规定，税务机关采唉取税收保全措施的期限一般不得超伴过6个月；重大案件需要延长的，霸应当报国家税务总局批准。巴税收征管法第五十五条的规定坝，是税务机关在实施税务稽查时发邦现纳税人有逃避纳税义务行为，为耙保证国家税款不受损害的一项重要翱措施。而昂税收征管法实施细则摆第八十八条的规定，则是对税务机澳关在执行这一措施时在时间上的限摆制。2.税收保全措施的实施（1）提供纳税

42、担保法律依据埃税收征管法第三十八条规定，坝税务机关有根据认为从事生产、经阿营的纳税人有逃避义务行为的，可澳以在规定的纳税期之前，责令限期绊缴纳应纳税款；在限期内发现纳税把人有明显的转移、隐匿其应纳税的绊商品、货物以及其他财产或者应纳熬税的收入的迹象的，税务机关可以摆责成纳税人提供纳税担保。办税收征管法第四十四条规定，瓣欠缴税款的纳税人或者他的法定代芭表人需要出境的，应当在出境前向吧税务机关结清应纳税款、滞纳金或跋者提供担保。爱税收征管法实施细则第六十一条规定，税收征管法第三十八条所败称担保包括经税务机关认可的纳税邦保证人为纳税人提供的纳税保证，柏以及纳税人或者第三人以其未设置扒或者未全部设置担

43、保物权的财产提拌供的担保。纳税担保的实施（2）冻结存款法律依据耙税收征管法第三十八条规定，扮如果纳税人不能提供纳税担保，经班县以上税务局（分局）局长批准，版税务机关可以书面通知纳税人开户皑银行或者其他金融机构冻结纳税人拜的金额相当于应纳税款的存款。征管法实施细则第七十二条规霸定，税收征管法所称存款包括扮独资企业投资人、合伙企业合伙人爸、个体工商户的储蓄存款以及股东跋资金账户中的资金等。实施冻结存款的程序埃A.税务机关在实施稽查中，需要岸冻结纳税人的存款时，须经县以上耙税务局（分局）局长批准、签发罢税收保全措施决定书（冻结存款氨适用）（见表4-11），送达给拌当事人；同时，签发冻结存款通翱知书（

44、见表4-12），送达当拌事人开户银行或其它金融机构，并翱由收到通知书的金融单位，在本通熬知书税务机关留存联上签收并注明懊协助冻结存款金额。 税务局（稽查局） 税收保全措施决定书 （冻结存款适用） 税保冻 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，决定从 年 月 日起冻结你（单位）在 的存款（大写） （￥ ）元。请于 年 月 日前缴纳应纳税款；逾期未缴的，将依照中华人民共和国税收征收管理法 规定采取强制执行措施。如对本决定不服，可自收到本决定之日起六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。冻结账户的账号： 税务机关（签章） 年

45、 月 日表4-11 表4-12 税务局（稽查局）冻结存款通知书 税冻通 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，请从 年 月 日 时起冻结 在你处的存款账户 号的存款（大写） （￥ ）元。 税务机关（签章） 年 月 日以下由银行（或其他金融机构）填写存款账户余额：签收人：签收时间： 年 月 日 时 分 签收单位（签章） 年 月 日解除冻结存款的程序安已被冻结存款的纳税人在规定的限罢期内自动缴纳税款的，印发冻结柏存款通知书的税务机关应当在收般到税款或金融机构转回税票及时印扳发解除税收保全措施决定书（叭见表4-13），送达给当事人；搬同时，印发解除冻结存款通知书笆

46、（见表4-14），通知纳税人坝所开户的银行或其他金融机构办理澳解除冻结的手续。 税务局（稽查局）解除税收保全措施决定书（冻结存款适用） 税解保冻 号 ：鉴于你（单位）的税款 ，根据中华人民共和国税收征收管理法第三十八条规定，我局决定解除 年 月 日税收保全措施决定书（冻结存款适用）（ 税保冻 号）对你（单位）存款账户 号存款的冻结。 税务机关（签章） 年 月 日表4-13 税务局（稽查局）解除冻结存款通知书 税解冻通 号 ： 鉴于 的税款 ，决定从 年 月 日起解除 年 月 日发出的冻结存款通知书（ 税冻通 号）对其存款账户 号存款的冻结。 税务机关（签章） 年 月 日表4-14袄（3）扣押、

47、查封商品、货物或者霸其它财产法律依据澳税收征管法第三十七条规定，扳对未按照规定办理税务登记证的从哀事生产、经营的纳税人以及临时从扳事经营的纳税人，税务机关可核定皑其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的岸，税务机关可以扣押其价值相当于绊应纳税款的商品、货物。疤税收征管法第三十八条规定，阿如果纳税人不能提供纳税担保，经吧县以上税务局（分局）局长批准，办税务机关可以扣押、查封纳税人的碍价值相当于应纳税款的商品、货物绊或者其他财产。哀税收征管法第四十二条规定，稗税务机关采取税收保全措施和强制班执行措施必须依照法定权限和法定癌程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住拔房和用品。实施扣押、查封

48、措施的程序拜A.税务机关依法采取查封或扣押蔼措施时，应当填写税务行政执法哀审批表。写明采取税收保全措施岸的种类、原因、依据和具体意见，俺报县（市、区）以上税务局（分局霸）局长批准、签发税收保全措施摆决定书（拌扣押/查封适用）（翱见表4-15）送达给纳税人。表4-15 税务局（稽查局）税收保全措施决定书（扣押/查封适用） 税保封 号 ：根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，经 税务局（分局）局长批准，决定从 年 月 日起对你（单位）的 商品、货物或者其他财产）予以 。如纳税限期期满仍未缴纳税款，将依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产抵缴税款。如对本决定不服，可自收到本决定之日起

49、六十日内依法向 申请行政复议，或者自收到本决定之日起三个月内依法向人民法院起诉。税务机关（签章）年 月 日 稗B.税务机关在实施查封、扣押措背施时，按以下方法计算应查封、扣鞍押的商品、货物或其他财产的价值颁：背a.商品、货物，参照同类商品的斑市场价、出厂价或者评估价估算。坝b.金银首饰等贵重物品按照国家奥专营机构公布的收购价格计算。哀c.不动产按照当地财产评估机构胺评估价值计算。扮d.税务机关按上述方法确定应查肮封、扣押的商品、货物或其他财产爱的价值时，还应当包括滞纳金和在颁查封、扣押、保管等过程中所发生矮的费用。扳C.税务机关在实施查封、扣押措半施时，应当根据查封的物品填制暗查封商品、货物、

50、财产清单（见叭表4-16）或者根据扣押的物品蔼填制扣押商品、货物、财产专用吧收据（见表4-17）。表4-16查封商品、货物或者其他财产清单艾 拌 拌 摆：疤 根据税收保全措板施决定书（查封/扣押适用）（耙 俺税保封 号）查封叭你（单位）下列商品、货物或者其暗他财产：序 号商品、货物或者其他财产名称单位数量单价金额备注合 计合计金额（大写）百以上内容请被执行人认真核对无误后签字盖章。绊税务机关（签章）： 邦 执行人： 执蔼行日期： 年 白月 日被执行人：表4-17俺扣押商品、货物或者其他财产专用败收据.摆 扳 熬 艾： 拔 艾根据税收保全措施决定书（查封颁/扣押适用）（跋 氨税保封 号），扣按押

51、你（单位）如下商品、货物或者坝其他财产：序号商品、货物或者其他财产名称单位数量单价金额备注合计合计金额（大写）斑 以上内容请被执行人认真蔼核对无误后签字盖章。蔼税务机关（签章）： 办 执行人： 鞍执行日期： 年 扳月 日被执行人：矮D.税务机关在实施查封措施时，矮应在查封的商品、货物或其他财产八上加贴税务机关封条，并在封条上奥加盖税务机关印章。纳税人对其被啊税务机关查封的商品、货物或其他隘财产应当妥善保管，不得损坏封条扒或者擅自转移、隐匿、毁坏被查封八的商品、货物或其他财产，违反者耙应移送公安部门按中华人民共和皑国治安管理处罚条例规定以妨碍案公务处理。伴E.税务机关在实施扣押措施时，鞍应将所扣

52、押的商品、货物或其他财叭产运至存储地点妥善保管。（4）协助执行伴税务稽查局在采取税收保全措施期芭间，发现当事人存在应收款项或转斑让动产或不动产等情形的，报稽查白局局长批准、签发协助执行通知暗书（一）（见表4-18），送熬达有关单位，请有关单位协助执行疤。袄瓣将协助执行通知书（一）送达哎房地产管理、车辆管理等单位，请拌有关单位在税务机关对当事人查封暗、扣押期间不再办理已被查封、扣隘押的动产或不动产的过户手续。爱稗将协助执行通知书（一）送达败有关单位（人），请他们将应付款扒项汇入当事人被冻结的银行账户。 税务局（稽查局）协助执行通知书 税协一 号 ：我局已依法对 的 实施查封、扣押。根据中华人民共

53、和国税收征收管理法实施细则第六十六条规定，在查封、扣押期间请不再办理该动产或不动产的过户手续。附件：税收保全措施决定书（查封/扣押适用）（ 税保封 号）税务机关（签章）年 月 日表4-18解除查封、扣押措施绊税务机关查封、扣押纳税人财产后皑，纳税人按照规定的期限足额缴纳百税款的，税务机关应当在收到税款蔼或银行转回的税票后及时解除查封板、扣押措施，印发解除税收保全爸措施决定书（扣押/查封适用，败文书表式见表4-19），送达给笆纳税人。摆对有关单位已送达协助执行通知癌书（一）的，税务稽查局应印发吧协助执行通知书（二）（见表隘4-20）和解除税收保全措施袄决定书，通知有关单位解除限制敖等措施。解除税

54、收保全措施决定书（扣押/查封适用） 税解保封 号 ：鉴于你（单位） ，根据中华人民共和国税收征收管理法 规定，决定解除 年 月 日税收保全措施决定书（查封/扣押适用）（ 税保封 号）查封（扣押）你（单位）的商品、货物或者其他财产。请于 年 月 日前持查封商品、货物或者其他财产清单（或扣押商品、货物或者其他财产专用收据），前来办理解除查封（扣押）手续。税务机关（签章）年 月 日表4-19表4-20 税务局（稽查局）协助执行通知书 税协二 号 ：根据 规定，我局已依法解除对 的 实施的查封、扣押，请解除对该动产或不动产的过户限制。附件：解除税收保全措施决定书（查封/扣押适用）（ 税解保封 号）税务

55、机关（签章）年 月 日实例4-3 协助执行的实施皑某市国税局稽查局对某股份有限公扳司实施税务稽查后，作出税务处理靶决定和税务行政处罚决定，依法追疤缴增值税、企业所得税，并处以税按务行政罚款。该公司接到税务处理柏文书后，没有在规定的期限内履行俺纳税义务，且无可供执行的资产。鞍为了保证该案的执行，稽查局依据败税收征管法的规定，通知该公耙司的开户银行，对该公司实施冻结绊银行存款的税收保全措施，并根据稗在税务稽查实施中掌握的信息，对白该公司的应收账款进行进一步的核笆实，确认该公司尚有数十户购货单班位共计数百万元的应收账款没有收拔回。对此，稽查局依据税收征管捌法第五条第三款的规定，对上述佰购货单位发出协

56、助执行通知书颁，要求各欠款单位协助税务机关依蔼法执行职务，将所欠货款汇入当事安人已被冻结的银行账户。各欠款单扒位接到协助执行通知书后，基傲本上能按照稽查局的要求支付了所矮欠货款。在各欠款单位的所欠货款笆基本到账后，稽查局依法采取了税拜收强制执行措施，书面通知当事人靶的开户银行在当事人开设的账户中办将税款扣缴入库，保证了税务处理袄决定和税务行政处罚决定的执行。凹税务机关解除查封、扣押措施时，班税务人员应与被查封、扣押商品、拜货物或其他财产的纳税人当场清点查封、扣押的物品，并办理相关手吧续。暗税务机关在实施解除查封措施时，应由税务机关到查封地点解封；税拌务机关在实施解除扣押措施时，应芭由被扣押商品

57、、货物或其他财产的笆当事人到税务机关指定地点领取。癌实例4-4 税收保全措施的实挨施按2007年，某市国税局稽查局接袄到省局转办的群众检举案件，反映阿某市装饰材料有限公司配备两套财巴务工作班子，设立两本账，私自设斑计销售发票进行货物销售和核算，暗偷税数额巨大。坝该公司是私营有限责任公司，成立凹于1999年，注册资本五千万元挨。主营：装饰材料及其配件的加工矮和销售，增值税一般纳税人。20半04年度申报应税销售额71,0皑62,142.54元，2005矮年度应税销售额113,923,百702.80元，2006年1月翱1日至2006年7月31日应税跋销售额73,665,407.7疤9元。通过税务稽查

58、实施，发现该邦公司有涉嫌重大偷税行为，但当事吧人及公司相关人员始终采取不配合伴、不理睬的态度，不提供有关证据百资料。在对该案检查过程中检查人鞍员发现该公司有明显的隐匿财产和邦应纳税收入的迹象，稽查局根据扒中华人民共和国税收征收管理法疤第五十五条之规定，经某市国税局奥局长批准，于2007年8月1日摆，对该公司在农村合作银行开设的般基本结算账户的存款2000万元碍，采取了冻结存款的税收保全措施八。爸由于此案案情重大，无法在冻结存唉款到期前结案并作出税务处理决定肮，被冻结的存款在期限内也无法予板以执行。根据中华人民共和国税爸收征收管理法实施细则第八十八白条关于税收保全措施超过6个月重奥大案件需要延长

59、的，应报国家税务扒总局批准的规定，某市国税局将案笆情向省局报告，并由省局报经国家瓣税务总局批准，对当事人已被冻结笆的存款延长6个月的税收保全措施柏期限。熬在采取税收保全措施的过程中，如肮税务机关采取税收保全措施不当，氨或者纳税人在限期内已缴纳税款，拔税务机关未立即解除税收保全措施班，使纳税人的合法利益遭受直接损暗失的，应当承担赔偿责任。败3.实施税收保全措施应注意的问盎题扮税收保全措施是法律赋予税务机关笆的一项权力，税务机关必须按照法叭律规定的权限采取税收保全措施，胺在正确行使税收保全措施、确保国叭家税款安全的同时，应切实保证纳税人的合法权益不受损害。捌为了准确掌握税收保全措施的有关半规定，正

60、确运用税收保全措施，税懊务机关在依法实施税收保全措施时唉，应注意以下几个问题：搬（1）采取税收保全措施必须按照叭法律规定的程序进行，顺序不能颠癌倒，程序不能缺少。坝（2）采取税收保全措施时必须按伴规定填制各种法律文书，不能用其阿他文书或不规范单证代替，项目填氨写必须准确、齐全。爸（3）采取纳税担保时，担保人用霸于担保的财产和纳税人自己拥有的俺用于担保的财产必须是未设置抵押阿权或未设置或者未全部设置担保物稗权的财产。已设置抵押权的财产不叭能作为纳税担保，并且要确定财产邦的权属关系。瓣（4）扣押商品，货物或者其他财矮产时，必须开付收据；查封商品、瓣货物或者其他财产时，必须开付清捌单。把（5）在确定