中级会计实务13习题班讲义

1、第十三章 收入一、考情分析本章属于非常重要的内容，在近年考题中单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现，是每年必考的内容，而且经常在计算和综合题中结合其他知识进行考查，注意：（1）收入与前期差错更正相联系的考题（2）收入、所得税与利润表相联系的考题。二、本章主要考点（一）销售商品收入的确认商品销售收入确认应同时满足五个条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.与交易相关的经济利益能够流入企业 5.相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。（二

2、）销售商品收入计量1.一般情况下销售商品收入的金额企业应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。2.合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现销价格或未来现金流量现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，计入当期损益（冲减财务费用）。借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值）应交税费应交增值税（销项

3、税额）未实现融资收益（差额）（三）特殊情况下商品销售收入的确认及会计处理 1.视同买断方式代销商品（1）如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。（2）如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。2.售后回购（

4、1）不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（2）回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（3）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3.售后租回（1）大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内

5、按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。（2）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。4.附有销售退回条件的商品销售（1）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的,通常在发出商品时确认收入。（2）如果企业不能合理地确定退货可能性的通常在售出商品的退货期满时确认收入。5.需要安装和检验的商品销售在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则企业可以在商品发出时确认收入。5.以旧换新销售销售的商品按商品销售的方法确认收

6、入，回收的商品作为购进商品处理。 (四)提供劳务收入的确认和计量1.提供劳务交易结果能够可靠估计完工百分比法的具体运用采用完工百分比法确认劳务收入、费用的计算公式：本期确认的提供劳务收入提供劳务总收入完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本提供劳务预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本2.提供劳务交易的结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，同时，按已经发生的劳务成本金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务

7、成本结转劳务成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失； （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。 3.销售商品和提供劳务混合业务（1）销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的,应将销售商品部分作为销售商品收入处理，将提供劳务部分作为提供劳务收入处理；（2）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的,应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。4.特殊劳务收入的确认（1）安装费收入如果安装费是与商品销售分开的则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；如果安装费是

8、商品销售收入的一部分,则应与所销售的商品同时确认收入。（2）广告费收入宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。广告的制作佣金收入在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。（3）为特定客户开发软件的收费（不包括开发的商品化软件）,在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。（5）属于提供设备和其他有形资产的特许权费属于提供设备和其他有形资产的部分,应在这些资产的所有权转移时确认收入。属于提供初始及后续服务的特许权费在提供服务时确认收入。（6）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务

9、活动发生时确认收入。(五)让渡资产使用权收入的确认和计量1.利息收入企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入。2.使用费收入（1）一次性收取使用费一次收取使用费且不提供后续服务的,应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。一次收取使用费并提供后续服务的,在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（2）分期收取使用费的合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（六）建造合同收入1.按照完工百分法确认和计量建造合同收入和费用的公式如下：当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前期间累计已确认的收

10、入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用2.当合同预计总成本将超过合同预计总收入时预计的损失，该预计的损失，计入当期损益。 借：资产减值损失贷：存货跌价准备三、典型例题（一）单选题1.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应做的会计处理是（）。A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金B.直接调整年初未分配利润C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金D.冲减退回年度的收入、成本及税金2.甲公司于2008年2月委托乙商店代销A产品1 000件，代销价款400万元。本年1

11、2月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的 10% 收取手续费。该批产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.400B.320C.288 D.2003.甲建筑公司于2007年2月与客户签订一项固定造价建造合同，预计工期1年，合同总价款为1000万元。至2007年12月31日， 已经发生的合同成本为936万元， 预计完成合同还将发生合同成本104万元。该交易结果能够可靠估计，该建造合同对甲建筑公司2007年损益影响额为（）万元A.57.6B.64C.-36 D.-40

12、 (二)多选题1.有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入B.销售并购回协议下,应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入C.让渡资产使用权收入应当按合同规定确认D.订货销售应在发出商品时确认收入2.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能

13、够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入3.下列有关收入确认的表述中正确的有（）。A.采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用B.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理C.长期为客户提供重复的劳务收入，应当在相关劳务活动发生时确认收入D.资产使用费的收入应当在使用期满一次性确认收入（三）判断题1.协议规定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（）2.企业在确定商品销售

14、收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。（）3.对于委托代销商品，应当在收到代销单位汇来的价款时确认销售收入，并计算应交增值税。（）4.对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。（）（四）计算分析题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。商品销售价格均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。甲公司207年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日

15、等额收取，第一次收款时间为20X8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6。12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于208年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12月5日，甲公司向x公

16、司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始

17、安装调试工作；208年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，

18、可以无条件退货。12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。要求：根据上述资料，编制甲公司的会计分录。四、典型例题解析（一）单选题1.【答案】C【解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。 2.【答案】B 【解析】本题的考点是在收到代销清单时确认收入，确认收入的依据是代销清单上列明的销售数量也就是800件；支付给受托方的手续费在发生时计入销售费用，不

19、会影响收入。所以，本年度应确认的销售收入4001 000800320（万元）。 3.【答案】D【解析】完工百分比936/104090%，本期确认的收入100090%0=900万元，本期确认的费用104090%0=936万元，预计损失=（10001040）10% =4万元。(二)多选题1. 【答案】ACD【解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。 2.【答案】BCD【解析】广告制作佣金应在资产负债表日根据项目完成的程度确认劳务收入。 3.【答案】ABC【解析】选项D，资产使用费的收入应当按合同的规定确认收入。 （三）判断题1【答案】 【解析】合同或协议明确规定销售商品延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。 2.【答案】【解析】现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让一般在实际发生时冲减发生当期的收入。 3.【答案】【解析】对于委托代销商品，采用收取手续费方式的，应在收到代销单位交来的代销清单时确认收入并计算