金融资产和金融负债的分类（35页）ppt课件

1、 金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产金融资产和金融负债. 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产买卖性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 外购的有活泼市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等 处理“会计不匹配: 比如，金融资产划分为可供出卖,而相关负债却以摊余本钱计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了防止涉及复杂的套期有效性测试,等等. 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和才干持有至

2、到期有活泼市场例如：1符合以上条件的债券投资等 2中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征. 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活泼市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活泼市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的. 可供出卖金融资产 出于风险头寸管理思索等 直接指定的可供出卖金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活泼市场上有报价的债券投资 在活泼市场上有报价的股票投资 等等. 金融资产和金融负债的计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和

3、金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础.买卖性金融资产的主要账务处置一企业获得买卖性金融资产时，按买卖性金融资产的公允价值，借记“买卖性金融资产本钱，按发生的买卖费用，借记“投资收益科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款、“存放中央银行款项等科目。二在持有买卖性金融资产期间收到被投资单位宣揭露放的现金股利或债券利息，借记“银行存款科目，贷记“买卖性金融资产 公允价值变动。 对于收到

4、的属于获得买卖性金融资产支付价款中包含的已宣揭露放的现金股利或债券利息，借记“银行存款科目，贷记本科目本钱。.三资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“买卖性金融资产 公允价值变动，贷记“公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。四出卖买卖性金融资产时，应按实践收到的金额，借记“银行存款 等科目，按该项买卖性金融资产的本钱，贷记“买卖性金融资产 本钱，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“买卖性金融资产 公允价值变动，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，按该项买卖性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷

5、记或借记“投资收益科目。. 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处置1 . 买卖性金融资产债券：面值100，利率3%获得时，支付价款103含已宣揭露放利息3，另支付买卖费用2 借：买卖性金融资产价款 103 投资收益 2 贷：银行存款 105. 2 . 收到最初支付价款中所含利息3 借：现金 3 贷：买卖性金融资产 33. 期末，债券公允价值为110 借：买卖性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 . 4 . 次年收到上期利息 借：现金 3 贷：买卖性金融资产 35. 次年，将该债券处置售价120 借：现金 120 公允价值变动损益 4 贷：买卖性金融资产 107 投资收

6、益120-103 17 .第八章长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资本钱确实定三、本钱法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题五、衔接规定. 第八章长期股权投资 一、规范范围一对子公司、联营企业和合营企业的投资二艰苦影响以下、在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 .第八章长期股权投资二、长期股权投资初始投资本钱确实定一投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资成本，合同或协议商定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB.第八章长期股权投资二同一控制下控股合并中形生长期股权投资本钱确实定 该当在合并日按照获得被合并

7、方一切者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承当的债务账面价值的差额，应调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。.三非同一控制下控股合并中形生长期股权投资本钱确实定 购买方应按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。包括：购买方付出的资产、发生或承当的负债及各项直接费用等。.四投资本钱中包含的已宣告股利投资本钱中包含的已宣揭露放的现金股利或利润，作为应收工程单独核算见书例题P178 .第八章长期股权投资三、本钱法及权益法核算范围一权益法1.对联营企业投资艰苦影响见P181艰苦影响确实定：思索潜在表决权

8、2.对合营企业投资共同控制见P181.第八章长期股权投资二本钱法1.对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资.第八章长期股权投资对子公司采用本钱法核算的缘由：1.与合并财务报表准那么相协调2.与国际财务报告准那么相协调合并财务报表权益法单独财务报表本钱法.四、采用本钱法核算需求留意的问题：1、追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确以为当期投资收益。3、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所得的利润超越上述数额的部分作为初始投资本钱的收回。见书例P182.

9、第八章长期股权投资五、权益法核算的有关问题一投资本钱的调整1. 比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额计入当期损益.第八章长期股权投资例：A公司以2000万元获得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000.第八章长期股权投资如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进展的处置为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 2000000

10、0借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000.第八章长期股权投资与原权益法对投资本钱调整的比较：比较根底不同：账面价值VS公允价值投资本钱大：股权投资差额借方差VS商誉投资本钱小：股权投资差额贷方差VS当期损益.第八章长期股权投资二投资损益确实认1.会计政策和会计期间 思索重要性原那么2.思索投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整后确认.第八章长期股权投资四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值预备金额.第八章长期股权投资四、权益法核算的有关问题例10：某投资企业于206年1月1日获得联营企业30的股权

11、，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。.第八章长期股权投资四、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照获得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不思索所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为15050030万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为44050060万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为13244030万元。.

12、第八章长期股权投资四、权益法核算的有关问题二投资损益确实认关注：无法获得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为根底计算确认，但需在会计报表附注中阐明.第八章长期股权投资四、权益法核算的有关问题三超额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他本质上构成净投资的长期权益工程3.合同或协议商定的其他责任义务.第八章长期股权投资例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元.第八章长期股权投资上述假设乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400.第八章长期股权投资三超额亏损确实认除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益.第八章长期