外币业务和国际结算

1、涉外会计教材及参考书教材：?外贸会计?，丁元霖主编，立信出版社2004年版参考书：?中级会计实务一?及?中级会计实务二?，中级会计资格考试指导用书?企业会计制度2001?，财政部制定，经济科学出版社2001年版第一章 总论1.1 课程内容提要1.2 外贸企业会计概述1.3 会计核算的前提与一般原那么1.4 外贸企业会计要素与会计科目1.1 课程内容提要第一章 总论第二章 外币业务与国际结算第三章 出口贸易业务第四章 进口贸易业务第五章 资产业务第六章 负债业务第七章 所有者权益第八章 期间费用与利润业务第九章 财务报告1.2 外贸企业会计概述一、外贸企业会计的含义 外贸企业是从事对外贸易业务的

2、企业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的组成局部。 外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最正确经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。 1.2 外贸企业会计概述二、外贸企业会计的对象和特点一外贸企业会计对象 外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。( 二 ) 外贸企业会计的特点 1.采用复币记账 2.需要反映汇兑损益 3.核算出口退税 1.3 会计核算的前提与一般原那么一、会计核算的根本前提 会计核算的

3、根本前提是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企业所遵从的会计核算的根本前提与一般企业相同，主要有4个，它们是： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设1.3 会计核算的前提与一般原那么二、会计核算的一般原那么 会计核算的一般原那么是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学标准。外贸企业所遵从的会计核算的一般原那么与一般企业相同。主要有13个，它们是： (1)客观性原那么、(2)实质重于形式原那么、(3)相关性原那么、(4)一贯性原那么、(5)可比性原那么、(6)及时性原那么、(7)明晰性原那么、(8)权责发生原那么、(9)配比原那么、(10)历史本钱原那么

4、、11划分收益性支出与资本性支出、12谨慎性原那么、13重要性原那么。1.4 外贸企业会计要素与会计科目一、外贸企业会计要素 1.构成资产负债表的会计要素：资产、负债、所有者权益 2.构成利润表的会计要素：收入、费用、利润二、外贸企业会计科目 按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。具体参见教材11-13页。 第二章 外币业务与国际结算2.1 外汇与外汇管理2.2 外币业务及其核算2.3 国际贸易术语2.4 国际贸易结算2.1 外汇与外汇管理一、外汇概述一外汇的概念 外汇是指以外国货币表示的

5、可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容具体有：(1)外国货币，它包括纸币和铸币。(2)外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。(3)外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。(4) 其他外汇资产。2.1 外汇与外汇管理 二外汇汇率 1.外汇汇率的含义 外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。 2.外汇汇率的标价方法 直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。 间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变，用假设干单位的外国货币来标出本国货币的单

6、位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。 2.1 外汇与外汇管理 3. 外汇汇率的分类 1按银行买卖外汇的汇率分买人汇率、卖出汇率和中间汇率 2按外汇交易的时间分为远期汇率和即期汇率 3按银行汇款的方式分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率 4按汇率发生的时间分现行汇率和历史汇率 2.1 外汇与外汇管理二、外汇管理一外汇管理的意义二外汇账户的开立 三外汇账户的管理的规定四结汇的管理五购汇的管理 参见教材44-46页 2.2 外币业务及其核算一、外币业务概述含义：外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容，包括：不同货币兑换、企业购置或销售以外币计价

7、的商品或劳务、企业借人或借出外币资金、收回或清偿以外币计价的债权和债务、接受外币资本投资等。 2.2 外币业务与汇兑损益 二、我国外币业务核算的规定 (一外币账户 二企业发生外币业务时，其核算程序如下：外币结算的债权：应收账款、应收票据 预付账款等货币资金：（外币）现金和银行存款外币结算的债务：短期借款、长期借款、 应付账款、应付票据、 应付工资、预收账款等涉及外币业务的帐户2.2 外币业务与汇兑损益1.外币业务发生时：1将外币金额折算为记账本位币的金额，并登记有关账户包括外币金额、本位币金额；2汇率：采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。2.期末：各外币账户

8、余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。折合的金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。 2.2 外币业务及其核算 应收账款 外币金额 汇率 人民币金额1 2000 8.2 16400 外币金额 汇率 人民币金额51000 8.3 8300 期末调后余1000 8.35 8350 期末调前余1000 8100 期末应调整 2502.2 外币业务及其核算三、汇兑损益.汇兑损益的含义：汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生差额的或在货币兑换中发生的差额。.汇兑损益的内容：包括外币折算损益和外币兑

9、换损益两个局部。2.2 外币业务及其核算3.汇兑损益的处理：因日常经营业务发生的外币折算损益计入“ 汇兑损益筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产到达预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建本钱；权益性资本投资发生的外币折算损益,应计入“资本公积账户外币兑换损益计入“ 汇兑损益2.3 国际贸易术语一、国际贸易术语的含义 国际贸易术语又称国际贸易价格条件，是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成局部。2.3 国际贸易术语二、国际贸易术语的种类装运港船上交

10、货价格( , 缩写 ) 本钱加运费价格 ( , 缩写 )本钱加保险费、运费价格 ( , 缩写 ) 参看教材54页2.4 国际贸易结算一、国际贸易结算含义 国际贸易结算是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。二、国际贸易结算方式一记账结算二现汇结算1.信用证1信用证含义2.4 国际贸易结算 信用证是指由开证行根据开证申请人 (进口商)的要求和指示,向受益人(出口商)开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。2信用证结算方式的根本程序 参见教材P57图 3信用证结算方式的特点 开证行负第一性付款责任 信用证是一项独立文件信用证结算业务以单据为依据2.4 国

11、际贸易结算4信用证的分类按是否规定附有货运单据分为：光票信用证和跟单信用证 按开证行承担的责任分为：可撤销信用证和不可撤销信用证 按对汇票支付的期限分为：即期信用证和远期信用证 按是否保兑分为：保兑信用证和不保兑信用证 其他种类的信用证：可转让信用证、循环信用证 2.4 国际贸易结算2.汇付结算方式1汇付结算的含义： 汇付是指汇款人 ( 进口商 ) 主动将款项交给汇出行, 由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人 ( 出口商 ) 的结算方式。 (2)汇付结算方式的种类 汇付结算方式按采用通知的方式不同可分为以下三类 2.4 国际贸易结算电汇 信汇 票汇 (3)汇付结算方式的根本程序 参见教材P63、64图2.4 国际贸易结算4汇付结算方式的特点及适用性特点：如果是预付货款进口商有收不到商品的风险；而货到付款那么出口商有收不到货款的风险。适用性：只有在进出口双方高度信任的根底上适用结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用2.4 国际贸易结算3.托收结算方式 1托