[内部审计]审计抽样(52页)ppt课件

1、第八章 审计抽样主要内容：审计抽样的涵义,抽样技术的运用重点掌握：审计抽样根本判别及结论的推断讲授方式:教师讲解,案例讨论课时安排:3课时参考法规: .一、 审计抽样概述(一)审计抽样的涵义1、概念是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机；这使注册会计师可以获取和评价与被选取工程的某些特征有关的审计证据，以构成或协助构成对从中抽取样本的总体的结论 抽样单元:指构成总体的个体工程。 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。.2、了解1风险评价程序 通常不涉及运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。但假设注册会计师在了解控制的

2、设计和确定其能否得到执行时，一并方案和实施控制测试，那么会涉及审计抽样和其他选取测试工程的方法。2控制测试必要时或决议测试时 当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽祥和其他选取测试工程的方法实施控制测试。 3本质性程序 在实施细节测试时，可以运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。 在实施本质性分析程序时，注册会计师不宜运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。 .(二)审计抽样的种类按抽样决策的根据不同:分为统计抽样和非统计抽样;按审计抽样所了解的总体特征的不同:分为属性抽样和变量抽样;.1.统计抽样与非统计抽样统计抽样是指同时具备以下特征的抽样方法： 1随机选取样本； 2运用概率论

3、评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 .2.属性抽样和变量抽样 :在准确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样; :用来估计总体金额而采用的一种方法,即根据本质性程序的目的和特点所采用的审计抽样.属性抽样变量抽样.属性抽样和变量抽样抽样技术测试种类目 标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率(次数)变量抽样细节测试估计总体总金额或者总体中的错误金额.(三)样本的设计根本要求 :在设计审计样本时，注册会计师该当思索审计程序的目的和抽样总体的属性。样本涉及时应思索的要素： 审

4、计目的; 审计对象总体及抽样单位 ; 抽样风险和非抽样风险; 可信任程度 可容忍误差 预期总体误差 分层.1.审计目的 审计人员的实施审计抽样前，必需明确本次测试的目的。如证明销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证明应收账款余额的真实性从测试目的看，其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样。普通用于控制测试目的的审计抽样为属性抽样。普通用于本质性程序目的的审计抽样为变量抽样.2. 审计对象总体及抽样单元审计对象总体，即审计人员为构成审计结论，实现审计目的，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部工程抽样单元是构成审计对象总体的个别工程 .3.抽样风险与非抽样风险抽样风险和非抽

5、样风险能够影响艰苦错报风险的评价和检查风险确实定。 是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。 抽样风险与样本量成反比抽样风险. 抽样风险分为： 1在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。 此类风险影响审计的效果，并能够导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 2在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实践有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。 此类风险影响审计的效率。 . 非抽样风险

6、是指由于注册会计师因采用不适当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现艰苦误差的能够性产生这种风险的缘由有：1以为错报，如未能找出样本文件中的 错误等2运用了不切合审计目的的程序3错误解释样本结果.4.可信任程度 可信任程度:估计抽样结果可以代表审计对象总体特征的百分比与样本量成正向关系.5.可容忍误差概念:是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。 可容忍误差与样本量成反向关系.6.推断总体误差CPA应根据前期审计所发现的误差,被审计单位运营业务和运营环境的变化,内部控制的评价及分析性程序的结果等,来确定审计对象总体的预期误差假设存在总体误差，那么需较多样本.7.分层概念:是指将一个总体划分

7、为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组成分层时应该留意以下几点留意: (1)总体中的每一抽样单位必需属于一个层次,并且只属于这一层次; (2)必需有事先可以确定的,有形的,详细的差别来区分不同的层次; (3)必需可以事先确定每一层次中抽样单元的准确数字划分的次级总体越多,需选取的样本量越大. (四)样本的选取根本要求：在样本选取时应使审计对象总体内一切工程均有被选取的时机，以使样本可以代表总体选取方法: 随机数表; 计算机辅助审计技术选样; 系统选样; 随意选样。 .随机选样1.建立随机数表与总体中工程的一一对应关系;2.选择一个起点和一个选号道路; 重号不

8、选;大于总体的号码不选留意:.系统选样等距选样 也称等距选样，时指按照一样的间隔从审计对象总体中等间隔的选取样本的一种选样方法 步骤： (1)确定间隔区间数L固定间隔区间数L=审计对象总体工程数N样本量n (2)确定随机起点a 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本 其中：n1=a.当a+(i1) LN时， ni=a+(i1) L (i=2,3,4,)当a+(i1) LN时， ni=a+(i1) LN (i=2,3,4, ). 五实施审计程序注册会计师该当针对选取的每个工程，实施适宜于详细审计目的的审计程序。假设选取的工程不适宜实施审计程序，注册会计师通常运用替代工程。注册会计师该当思索样本

9、的结果、已识别的一切误差的性质和缘由，以其对详细审计目的和审计的其他方面所能够产生的影响. (六)评价样本结果注册会计师在对样本实施必要的审计后，该当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评价能否得到证明或需求修正。 在实施控制测试时，假设样本的误差率超出预期，注册会计师该当修正评价的艰苦错报风险从而修正本质性程序，或进一步获取审计证据支持初始评价结果。 在实施细节测试时，假设样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在艰苦错报，注册会计师该当以为所测试的买卖或账户余额存在艰苦错报.分析样本误差推断总体误差构成审计结论评价样本结果.二. 控制测试中的审计抽样在控制测试中运用的抽样方法主要是

10、属性抽样。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制能否遵照了既定的规范及存在的误差程度 主要有固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样三种方法.(一)根本概念1.误差 注册会计师以为使控制程序失去效能的一切控制无效事件.2.审计对象总体 属性抽样时,应使总体一切的工程被选取的概率应是一样的，即总体一切工程的特征应是一样的。.3.风险与可信任程度 可信任程度:样本性质可以代表总体性质的可靠性程度. 风险与可信任程度是互补的,即: 1-可信任程度=风险4.可容忍误差.(二)属性抽样的详细方法1.固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例.步骤有八: 确定审计目

11、的 定义“误差 定义审计对象总体和抽样单位 确定样本选取方法 确定样本量的大小 选取样本，并进展审计 评价抽样结果 书面阐明抽样程序.假设审计人员对签发销售发票能否符合内部控制制度进展测试,知全年签发销售发票80500张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7%第一步:确定审计目的测试签发销售发票的控制程序执行的有效性;第二步:定义“误差对于每一张销售发票,如发现存在以下情况之一者,视为“误差:(1)发票无根据;(2)发票无复核人签章;(3)发票金额计算有误;(4)发票与提货单所记载的数量不符.第三步:定义审计对象总体已签发的一切销售发票;抽样单位为每张发

12、票第四步:确定样本选取方法由于凭单是延续编号的,审计人员决议采用随机抽样法选取样本第五步:确定样本量预期总体误差率为1%;可容忍误差率为4%;信任过度风险为5%查表(95%的可信任程度下控制测试样本表).预期总体误差(%)可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)36(0)32(0)29(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)0.75*208(1)117(

13、1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.00*93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.50*124(2)103(2)88(3)77(2)51(1)46(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2) 95%的可信任程度下控制测试样本量表(部分)192(3)156(1).查

14、表:可容忍误差率为4%,预期总体误差率为1%,应选取的样本量为156项,样本中的预期误差数为1;假设在样本中发现两个或两个以上的误差,就阐明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信任程度. (随机取样法选156张凭单审计);第七步:评价抽样结果第六步:选取样本并进展审计.结论A.假设经过抽样查出的误差数为1,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数不超越预期误差数,审计人员得出:总体误差率不超越4%的可信任程度为95%.B.假设经过抽样查出的误差数为3,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数超越预期误差数1,那么要求添加样本量,审计人员不能以95%的可信

15、任程度保证总体误差率不超越4%.此时,审计人员应减少对这一内部控制的可信任程度,实施其他审计程序,如扩展本质性程序范围,添加样本量或不再进展抽样审计,而进展详细审计等.2.停-走抽样从预期总体误差为零开场,经过边抽样边评价来完成抽样审计任务.步骤有:(1)确定可容忍误差和风险程度(2)确定初始样本(3)进展停-走抽样决策.例子1.CPA确定的可容忍误差为5%,风险程度为5%;2.查表(停-走抽样初始样本量表,当预期总体误差为零)得知,样本量为60;3.进展停-走抽样决策.停-走抽样初始样本量表(预期总体误差为零)10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%35435

16、36%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060.停-走抽样样本量扩展及总体误差评价表(部分)10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8.结论(1)如在60个工程中找出一个误差,那么总体误差在5%风险程度下为8%(风险系数除以样本量,即4.8/60),比可容忍误差5%大,CPA需求添加36个样本,样本扩展到96个(风险系数/可

17、容忍误差,即4.8/5%),假设对添加的36个样本审计后没有发现误差,那么CPA可有95%的把握确信总体误差不超越5%;.(2)如初次对60个样本审计后发现了两个误差,那么总体误差率在10.5%(即6.3/60),比可容忍误差5%大很多,CPA应决议添加66个样本(即6.3/5%-60),假设对添加的66个样本审计后没有发现误差,那么CPA可有95%的把握确信总体误差不超越5%;假设又发现了一个误差,那么总体误差率为6.2%(7.8/126),这时CPA应该决议是再扩展样本量至156个(即7.8/5%),还是将上述过程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改动抽样方法普通,样本量不易

18、扩展到初始样本量的3倍.3.发现抽样发现抽样是在既定的可信任程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法步骤：确定可容忍误差率、可信任程度以及总体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本，并对抽取的样本进展审查，当发现一个误差时，那么停顿，转而进展全面审查。假设没有发现误差，那么可得出结论 .本质性程序中运用的抽样技术主要是变量抽样。变量抽样是经过对总体进展定量估计，获得总体的数量特征，从而构成对总体的结论变量抽样主要运用于审查应收账款的余额、存货的数量和金额、工资费用、买卖活动等方面变量抽样主要有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样三种方法三. 本

19、质性程序中的审计抽样.(一)单位平均估计抽样经过样本检查确定样本的平均值,再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法.n= Ur.S.N 2 ,n = n pa1+ nN.其中:Ur-可信任程度系数;S-估计的总体规范离差;N-总体工程个数;Pa-方案的抽样误差;n-放回抽样的样本量;n-不放回抽样的样本量.步骤有:确定抽样目的定义审计对象总体选择抽样方法确定样本量 确定样本选取方法选取样本，并进展审计评价抽样结果.假定某公司2003年12月31日期末应收帐款有2000个客户,审计人员拟经过抽样函证来审查应收帐款的帐面价值第一步:确定审计目的-期末应收帐款的帐面价值;第二步:定义审计对象总体-2000个明细;第三步:选定抽样方法-单位平均估计抽样.第四步:确定样本量方案抽样误差为:60000元,可信任程度为95%,可信任程度系数为1.96,估计总体的规范离差为150元确定样本量n= 1.96 150 2000 2 = 96 60000n= 96 1+ 96/2000=92.第五步:确定样本选取方法-随机选样法,从应收帐款明细帐中选取92个客户第六步:选取样本并审计函证结果阐明: