资产负债表债务法下所得税会计处理例解(1)

1、资产欠债表债务法下所得税管帐处置惩罚例解(1)?企业管帐准那么第18号所得税?划定，所得税和递延所得税的管帐处置惩罚应区分为三种环境：一样平常当期所得税和递延所得税应作为所得税用度或收益计入当期损益，即“所得税账户；企业归并产生的所得税和递延所得税应计入归并商誉，即“商誉账户；与直接计入权益的生意业务或事项相干的所得税和递延所得税应计入权益，即“本钱公积账户。在盘算递延所得税时，企业应于每年年末时按照资产欠债表的各资产、欠债工程和所得税法例的划定，盘算确定递延所得税欠债、递延所得税资产及当年所得税用度，其详细盘算步调如下：1盘算资产或欠债各工程账面代价与计税底子的差异，并确认差异的性子，便是应

2、税临时性差异照旧可抵扣临时性差异。2盘算期末递延所得税欠债或资产余额。“期末递延所得税欠债=应税临时性差异所得税税率，“期末递延所得税资产=可抵扣临时性差异所得税税率。3盘算本期递延所得税欠债或资产调解额。“本期递延所得税欠债调解额=递延所得税欠债期末余额-递延所得税欠债期初余额；“本期递延所得税资产调解额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额。4盘算本期应交所得税。“应交所得税=管帐利润纳税调解额所得税税率。5盘算本期所得税用度。“所得税=本期应交所得税本期所得税欠债调解额本期所得税资产调解率=本期应交所得税+所得税欠债期末余额-期初余额+所得税资产期末余额-期初余额。值得留意的是

3、资产欠债表债务法的特点，即当税率或税基变更时，要按预期税率对“递延所得税欠债和“递延所得税资产账户的余额举行调解，即对企业期末资产或欠债的调解。一、应计入当期损益的所得税管帐处置惩罚企业产生的所得税和递延所得税除企业归并和与直接计入权益的生意业务或事项相干的以外，都应计入当期损益。其管帐处置惩罚为：按本期应交所得税，加本期递延所得税欠债增长额，减本期递延所得税资产增长额，借记“所得税科目；按本期递延所得税资产增长额，借记“递延所得税资产科目，按本期递延所得税欠债增长额，贷记“递延所得税欠债科目；按本期应交所得税，贷记“应交税费应交所得税科目。例1某企业于2022年12月25日以银行存款购入一套

4、不必要安装的数控机床，代价105万元，利用寿命5年，估计净残值5万元，企业接纳双倍余额递减法计提折旧，按税法例定应按均匀年限法计提折旧。该企业2022年至2022年各年税前利润别离为78万元、87万元、108万元、86.5万元、86.5万元，所得税税率33%，2022年12月31日复核该机床可收回金额为30万元，重新估计净残值仍为5万元，利用寿命稳定，假设不思量其他税费。要求列出机床获得时的管帐分录；盘算各期所得税和递延所得税并体例管帐分录。1、购置机床时借：结实资产机床1050000贷：银行存款10500002、计提各年折旧、资产减值和所得税等12022年种种计提及管帐分录税法例定年折旧额=

5、105-55=20万元2022年管帐折旧=10540%=42万元借：制造用度420000贷：累计折旧420000本年应交所得税=管帐利润+多提折旧所得税税率=78+2233%=33万元机床账面代价=105-42=63万元机床计税底子=105-20=85万元年末递延所得税资产=85-6333%=7.26万元借：所得税257400递延所得税资产72600贷：应交税费所得税33000022022年各项计提及管帐分录管帐折旧=105-4240%=25.2万元借：制造用度252000贷：累计折旧2520002022年12月31日测试机床的减值额=105-42-25.2-30=7.8万元借：资产减值丧失7

6、8000贷：结实资产减值预备78000本年应交所得税=管帐利润+多提折旧+计提减值所得税税率=87+5.2+7.833%=33万元机床账面代价=105-42+25.2+7.8=30万元机床计提底子=105-202=65万元年末递延所得税资产=65-3033%=11.55万元本年调解递延所得税资产=11.55-7.26=4.29万元本年所得税用度=33-4.29=28.71万元借：所得税287100递延所得税资产42900贷：应交税费所得税33000032022年各项计提及管帐分录管帐折旧=3040%=12万元借：制造用度120000贷：累计折旧120000应交所得税=管帐利润-少提折旧所得税税

7、率=108-833%=33万元机床账面代价=105-42+25.2+7.8+12=18万元机床计税底子=105-203=45万元年末递延所得税资产=45-1833%=8.91万元本年应调解递延所得税资产=8.91-11.55=-2.64万元本年所得税用度=33+2.64=35.64万元借：所得税3564000贷：应交税费所得税330000递延所得税资产2640042022年各项计提及管帐分录管帐折旧=30+12-550%=6.5万元借：制造用度65000贷：累计折旧65000应交所得税=管帐利润+少提折旧所得税税率=86.5+13.533%=33万元机床账面代价=105-42+25.2+7.8

8、+12+6.5=11.5万元机床计税底子=105-204=25万元年末递延所得税资产=25-11.533%=4.455万元本年应调解递延所得税资产=4.455-8.91=-4.455万元本年所得税用度=33+4.455=37.455万元借：所得税374550应交税费所得税330000递延所得税资产4455052022年各项计提及管帐分录管帐折旧=30-12-550%=6.5万元借：制造用度65000贷：累计折旧65000应交所得税=86.5+13.533%=33万元机床账面代价=105-42+25.2+7.8+12+6.5+6.5=5万元机床计税底子=105-205=5万元年末递延所得税资产=

9、5-533%=0本年应调解递延所得税资产=0-4.455=-4.455万元本年所得税用度=33+4.455=37.455万元管帐分录同2022年。表1各年结实资产折旧、账面代价及计税底子表单元：万元年份原值净殖值管帐折旧累计折旧计提减值累计减值账面代价税法折旧计税底子202210554242022320852022105525.267.27.87.8302065202210551279.207.8182045202210556.585.707.811.52025202210556.592.207.85205二、应计入商誉的所得税管帐处置惩罚按照所得税管帐准那么划定，企业归并所产生的所得税和递延

10、所得税应计入归并商誉。在企业归并时，按付出的价款与购置日各项可识别资产、欠债的公允代价的差额，借记“商誉科目，贷记“递延所得税欠债科目。例2A公司以刊行8000万元的股份购置B公司全部产权，该项归并切合税法例定的免税改组条件，所得税税率33%，B公司全部资产、欠债如表2所示。表2单元：万元工程公允代价计税底子临时性差异资产结实资产存货应收账款500020001300380020001300120000欠债应付账款恒久乞贷5008005007000100净资产700059001100要求盘算归并商誉，体例A公司归并时的分录；盘算递延所得税并体例管帐分录。1归并商誉=8000-7000=1000万

11、元借：结实资产50000000有关存货科目20000000应收账款13000000商誉10000000贷：应付账款5000000恒久乞贷8000000股本800000002递延所得税欠债=110033%=363万元借：商誉3630000贷：递延所得税欠债3630000三、直接计入权益的所得税管帐处置惩罚按照所得税管帐准那么划定，与直接计入权益的生意业务或事项相干的所得税和递延所得税应计入权益。例3A公司2022年4月1日以装备和质料一批对B公司投资，该装备账面原值300万元，已提折旧60万元，评估代价280万元，质料账面代价200万元，评估代价200万元，增值税税率17%，所得税税率33%，要求A公司盘算投资本钱并作投资时的管帐分录，盘算递延所得税并体例管帐分录。1增值税销项税额=20017%=34万元投资本钱=280+200+34=514万元增长权益=280-300-60=40万元借：恒久股权投资B公司5140000累计折旧600000贷：原质料2000000应交