第三章 借贷记账法在制造业的应用前四节

1、第三章 借贷记账法在制造业的应用 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业

2、务概述第二节 资金筹集业务的核算业务内容业务内容所有者投入资本业务所有者投入资本业务银行借入资金业务银行借入资金业务 一、所有者投入资本业务的核算一、所有者投入资本业务的核算 包括：包括：实收资本（股本）、资本公积实收资本（股本）、资本公积（一）实收资本（股本）业务的核算（一）实收资本（股本）业务的核算 1.1.实收资本（股本）的含义实收资本（股本）的含义 是指企业的投资者按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的法定合同、协议的约定实际投入企业的法定资本金。（注册资本）资本金。（注册资本）2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金

3、法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如如实物资产实物资产、知识产权、知识产权和土地使用权等和土地使用权等无形资无形资产。产。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分股本股本3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按按实际收到实际收到的货币资的货币资金金额入账。金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方以投资各方确认的确认的价值价值入账。入账。 如果企业实际收到额如果企业实际收到额超过超过投资方在注册投资方在注册资本中所占资本中所占份额份额部分，不计

4、入实收资本，而部分，不计入实收资本，而是计入是计入资本公积资本公积。 例如例如：某某投资方实际投入资本投资方实际投入资本500万元万元，超过其在注册资本（超过其在注册资本（假定假定1000万元万元）中）中所占份额所占份额的的45%，应为，应为450万元。则超过万元。则超过部分部分50万元不计入万元不计入实收资本实收资本（或（或股本股本），而），而计入计入资本公积资本公积。实收资本1.1.借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、借：实收资本、借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金

5、企业实有的资本或股本借贷企业收到投资人投入的资本企业收到投资人投入的资本投资人按规定收回投资投资人按规定收回投资“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为司的投资者投入的资本称为“股本股本” 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本（股本）实收资本（股本）超过股权投资的部分超过股权投资的部分 实收资本实收资本明细账明细账设置设置“实收资本实收资本投资者投资者”（2 2）投入资本核算举例：）投入资本核算举例：【例例1 1】企业接受企业接受A A投资者的货币资金

6、投资投资者的货币资金投资, ,金额金额2 000 0002 000 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A投资者投资者 2 000 0002 000 000【例例2 2】企业接受企业接受A A投资者的设备投资，投资者的设备投资，双方双方确认的价值确认的价值为为100 000100 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A投资者投资者 100 000100 000 【例例3 3】企业接受企业接受A A投资者的土地使用权投资者的土地使用权投资。投资。 土地使用权

7、属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A投资者投资者 3 600 0003 600 000（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上投资者投入企业的在金额上超过超过其其法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。 所有权归属所有权归属于于投资者，是所有者权投资者，是所有者权益的重要组成部分。益的重要组成部分。 实质上是一种实质上是一种准资本准资本（资本储备）（资本储备），可转增资本金。，可转增资本金。资本公积登记资本公积的减少数额登记资本

8、公积的减少数额1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 2 2、借：资本公积、借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本借登记企业取得的资本公积数额登记企业取得的资本公积数额贷“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理企业实有的资本公积数额企业实有的资本公积数额核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分股本中所占份额的部分按按“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上投资者投入企业的在金额上

9、超过超过其其法定法定注册资本注册资本的部分。的部分。 3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增转增资本金。资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数增加数（如（如投资者投资者投入企业的在金额投入企业的在金额上超过其法定注册上超过其法定注册资本的部分资本的部分） 资本公积资本公积明细账明细账设置设置“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”“ “ 股本溢价股本溢价” （发行股票发行股票溢价）溢价）“ “ 其他资本公积其他资本公积”* *（2 2）核算举例：）核算举例： “实收资本、股本实收资本、股本”增加的核算增加的核算 【例例4 4】企业接受企业

10、接受A A投资者的货币资金投资投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收元作为实收资本，另资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本AA投资者投资者 4 000 4 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000 【例例5 5】经股东大会批准，将公司的资本经股东大会批准，将公司的资本公积公积200 000200 000元转增实收资本。元转增实收资本。

11、借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000补充例子补充例子：大金公司在发行股票的过程中，：大金公司在发行股票的过程中，投资者北京公司以投资者北京公司以一项专利权一项专利权投入取得公司投入取得公司100万股股票，股票面值每股万股股票，股票面值每股1元，该无形资元，该无形资产的账面价值为产的账面价值为300万元，市场价格为万元，市场价格为450万万元，两个公式约定该按市场价格确定。元，两个公式约定该按市场价格确定。大金公司大金公司会计处理：会计处理：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 4 500 000 贷：实收资本贷：实收资本

12、-北京公司北京公司 1 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 500 000 “实收资本、股本实收资本、股本”减少的核算减少的核算 “ “实收资本实收资本”减少的核算减少的核算【例例8 8】某企业投资者某企业投资者A A撤资撤资1 000 0001 000 000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。 借：实收资本借：实收资本AA投资者投资者 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000二、银行借款资金筹集业务的核算二、银行借款资金筹集业务的核算 包括：包括：短期借款、长期借款短期借款、长期借款（一）短期借款业务的核算（

13、一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）的借款。的借款。 用途：满足企业用途：满足企业生产经营临时周转生产经营临时周转需要。如需要。如购买材料、偿付债务等。购买材料、偿付债务等。短期借款登记偿还的各种借款登记偿还的各种借款2.2.借：短期借款借：短期借款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 借贷“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的各种借款企业尚未偿还的各种借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含一年以内（含1 1年）的借款。年）的借款

14、。借入的各种短期借款借入的各种短期借款1.1.借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息）利息（费用）（费用）的确认与计量的确认与计量 确认方法：按确认方法：按月月确认为借款使用期间的确认为借款使用期间的财务费用财务费用。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（按月）（按月） 利息支付方式及账务处理利息支付方式及账务处理 按按月月度支付。直

15、接记入度支付。直接记入本月本月的的“财财务费用务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照按季度或半年支付。按照权责发生权责发生制原则制原则要求，记入要求，记入各月各月的的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 账户账户性质性质:负债类。负债类。账户账户结构结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余余 额在贷方。额在贷方。应付利息短期借款短期借款应付利息应付利息【例例8 8】某企业某企业20072007年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的

16、短期借款个月的短期借款100 000100 000元，存入银行，每季支付利息。年利率为元，存入银行，每季支付利息。年利率为6%6%（月利（月利率为率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。借入：借：银行存款借入：借：银行存款 100 000 贷：贷：短期借款短期借款 100 000每月计利息：每月计利息： 借：财务费用借：财务费用 500 贷：贷：应付利息应付利息 500每季每季支付支付3个月利息：个月利息： 借：借：应付利息应付利息 10 1000 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500归还本金：归还本金： 借：借：短期借款短期借款 10

17、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上年以上的借款。的借款。 用途：满足企业进行用途：满足企业进行固定资产购建固定资产购建等等需要。需要。2 2、长期借款的种类、长期借款的种类 按按用途用途分类：分类： 固定资产投资借款、更新改造借款等固定资产投资借款、更新改造借款等 按按有无担保有无担保分类：分类： 信用贷款、抵押贷款信用贷款、抵押贷款 按按还本付息的方式还本付息的方式分类：分类： 一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本一次还本付息、分期还本付息、

18、分期付息到期还本 按按借款币种借款币种分类：分类： 人民币借款、外币借款人民币借款、外币借款 4.4.长期借款的核算长期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。直接给工程单位直接给工程单位 为了核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，应设置“在建工程” 。 在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的基建工程发生的实际支出按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算应付利息应付利息筹建期筹建期利息利

19、息管理费用管理费用财务费用财务费用在建工程在建工程固购建固购建期利息期利息固竣工使用固竣工使用后利息后利息生产经营期生产经营期利息利息确认的确认的利息费利息费支付的支付的利息利息银行存款银行存款以存款支以存款支付利息付利息期末期末已确认但未已确认但未支付的利息费支付的利息费3.3.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时按申请借款时实际收到的借款数额实际收到的借款数额确认。确认。（2 2）利息费用的确认与计量）利息费用的确认与计量 确认方法：按确认方法：按月月确认，区别情况处理。确认，区别情况处理。 筹建期利息：筹建

20、期利息：计入计入“管理费用管理费用”帐户帐户 建设期利息：计入建设期利息：计入工程成本工程成本( (资本化资本化) )。 （“在建工程在建工程”帐户）帐户） 工程完工投入使用后利息：计入各期工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用财务费用( (费用化费用化) )。 （“财务费用财务费用”帐户）帐户） 生产经营期间利息：生产经营期间利息：计入各期计入各期“财务费用财务费用”帐户帐户 长期借款利息予以资本化长期借款利息予以资本化 为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，符合资本化条件的，到预定可使用状态之前所发生

21、的，符合资本化条件的，计入所建固定资产价值，予以资本化。计入所建固定资产价值，予以资本化。 条件是条件是1、资产支出已经发生。、资产支出已经发生。2、借款费用已经发生。、借款费用已经发生。3、固定资产的实体建造已经开始。、固定资产的实体建造已经开始。 长期借款利息费用化长期借款利息费用化 例子说：某工业企业筹办期间建设厂房、购买设备等而例子说：某工业企业筹办期间建设厂房、购买设备等而自身资金不足，如果企业对外借款，这时产生的借款费自身资金不足，如果企业对外借款，这时产生的借款费用（如利息），就应当一并打入厂房（在建工程）、设用（如利息），就应当一并打入厂房（在建工程）、设备购置价值等，构成企业

22、的日后固定资产原值，这就是备购置价值等，构成企业的日后固定资产原值，这就是所谓的所谓的“资本化资本化”。但当企业投产后，如经营过程中流。但当企业投产后，如经营过程中流动资金不足，须对外借贷并支付费用，这时的借款费用动资金不足，须对外借贷并支付费用，这时的借款费用（如利息）就应打入当期的销售费用或管理费用中，这（如利息）就应打入当期的销售费用或管理费用中，这就是所谓的就是所谓的“费用化费用化”。 例题：例题： 2007年年3月某企业为修建厂房向银行借款月某企业为修建厂房向银行借款300万万元，期限元，期限3年，利率年，利率10%，该项工程建设时间，该项工程建设时间2年。借款到期时，企业以银行存款

23、一次还本付息年。借款到期时，企业以银行存款一次还本付息。账务处理如下：。账务处理如下： 2007年年3月取得借款时，编制如下会计分录：月取得借款时，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 3000000 贷：长期借款贷：长期借款 3000000 2007年末，计算应付利息，编制如下会计分录年末，计算应付利息，编制如下会计分录； 借：在建工程借：在建工程 250000 贷：长期借款贷：长期借款 250000 （利息（利息=300000010%10/12=250000） 2008年末，计算应付利息，编制如下会计分录；年末，计算应付利息，编制如下会计分录； 借：在建工程借：在建工程 30000

24、0 贷：长期借款贷：长期借款 300000 （利息（利息=300000010%=300000） 2009年，计算应付利息，编制如下会计分录：年，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程借：在建工程 50000 财务费用财务费用 250000 贷：长期借款贷：长期借款 300000第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置购置业务的核算业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算应交税费账户 核算内容：核

25、算企业按规定应交缴的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税等。 应交税费实际缴纳的各种税费计算出应交而未交的税费企业多交或尚未抵扣的税费企业尚未交纳的税费按税种设置明细账，进行明细核算应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交税费应交税费应交增值税（转出未交税金）应交增值税（转出未交税金）应交税费应交税费应交增值税（销项税金应交增值税（销项税金)应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交税费未交增值税未

26、交增值税应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交资源税应交资源税应交税费应交税费应交所得税应交所得税应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交税费应交税费应交房产税应交房产税应交税费应交税费应交土地使用税应交土地使用税应交税费应交税费应交车船税应交车船税应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加应交税费应交税费应交地方教育附加应交地方教育附加 为了核算企业进行建造工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，应设置“在建工程” 。 在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的基建工程发生的

27、实际支出按工程项目或内容设置明细账，进行明细核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置购置业务的核算业务的核算（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 固定资产是指固定资产是指同时具备同时具备以下两个特征的以下两个特征的有有形资产形资产： 1.为为生产生产商品、商品、提供提供劳务、劳务、出租出租或或经营经营管理管理而持有；而持有； 2.使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过一个会计年度。注意几点：注意几点：固定资产与固定资产与存货存货的区别的区别库存库存材料、材料、库存库存产品、产品、在途在途物资物资等等（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 按经济按经济用途用途分类分类 生产经营生产经营

28、用固定资产用固定资产 非非生产经营生产经营用固定资产用固定资产 按按使用情况使用情况分类分类 使用中使用中的固定资产的固定资产 未未使用中使用中的固定资产的固定资产 不需用不需用的固定资产的固定资产 按经济按经济用途、使用情况用途、使用情况综合分类综合分类（三）固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量1、 固定资产确认的条件：固定资产确认的条件：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。）该资产包含的成本能够可靠计量。2、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量：是指确定固定资产的固定资产的初始计量：是

29、指确定固定资产的取取得得成本成本。 （注意：取得方式不同，成本购成不同注意：取得方式不同，成本购成不同）（四）企业取得固定资产（四）企业取得固定资产成本成本的确定的确定 1.1.购置购置固定资产成本的确定固定资产成本的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的对购入设备等固定资产，应按发生的实实际支出际支出确定入账价值。包括确定入账价值。包括买价、有关税费买价、有关税费、运输费、包装费和安装成本、运输费、包装费和安装成本等。等。 2.2.购置购置固定资产的核算固定资产的核算 （1）账户设置）账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少

30、，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 购入需安装的生产线一条，买价购入需安装的生产线一条，买价200000元，增元，增值税额值税额3400元，发生包装费元，发生包装费1000元，运输途中元，运输途中的保险费及运费的保险费及运费1200元，全部款项以存款支付元，全部款项以存款支付。 借：在建工程借：在建工程-生产线生产线 200000 -包装费包装费 1000 -保险费及运费保险费及运费 1200 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 205600元元 2、在安装过程中耗用费用、在安装过程中耗用费用800，现金

31、支付。，现金支付。 借：在建工程借：在建工程 800元元 贷：库存现金贷：库存现金 800元元 3、24日安装完毕，经验收合格交付使用。日安装完毕，经验收合格交付使用。 借：固定资产借：固定资产 203000元元 贷：在建工程贷：在建工程 203000元元 某工业企业管理部门购入小汽车一辆 专用发票中注明货款300 000元 增值税51 000元 款项已付企业会计分录 借 ：固定资产 351000 贷 ：银行存款 351000 某企业购入不需要安装的设备一台 价款20 000元 支付的增值税3400元 另支付运输费400元 包装费800元 款项均已银行存款支付 会计分录为 借 固定资产 212

32、00 应交税费增值税（进项税）3400 贷 银行存款 246000 企业购进的设备或货物与经营活动无关的是不能企业购进的设备或货物与经营活动无关的是不能抵扣的抵扣的,管理部门购入小汽车与实际生产经营没管理部门购入小汽车与实际生产经营没有关系故不能计算进项有关系故不能计算进项,若是生产车间用就可以若是生产车间用就可以抵扣抵扣 三、材料采购业务的核算 应设置的账户1、“材料采购”账户核算内容：核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。 材料采购购入材料的实际成本验收入库材料的计划成本尚未验收入库在途材料成本按购入材料的品种或种类设置明细账，

33、进行明细核算2、“在途物资”账户 核算内容：核算采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。 在途物资购入材料、商品采购成本的金额所购材料、商品验收入库的采购成本的金额在途材料、商品等物资的采购成本3、“原材料”账户 核算内容： 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等计划成本或实际成本。 原材料已验收入库材料的实际成本或计划成本发出材料的实际成本或计划成本库存材料实际成本或计划成本的结余额按材料种类或品种设置明细账，进行明细核算4、应付账款账户 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳

34、务等经营活动应支付的款项。 应付账款应付供应单位的款项的减少额应付供应单位的款项的增加额尚未偿还的应付账款余额按供应单位的名称设置明细账，进行明细核算5、“预付账款”账户 核算内容：核算企业按合同规定预付的款项。 预付账款预付款的增加收到供应单位提供的材料而冲销的预付款项尚未结算的预付款的结余额按供应单位名称设置明细账，进行明细核算 结论： 从以上核算可见，“在途物资”或“材料采购” 是材料采购过程中会计核算的中心账户，它既是计算采购材料成本的账户， 又是与供应单位结算的账户，同时，期末余额还表示归属企业的在途或尚未验收入库材料物资的成本。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材

35、料采购业务的核算通常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采企业在日常收入和发出材料时均采用用实际成本实际成本。在途物资在途物资2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采购按原材料采购按实际成本实际成本的核算的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应

36、付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)（2 2）核算举例：）核算举例： 关于关于应交增值税应交增值税的说明的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额是应上以从销项税额扣除（抵扣），二者差额是

37、应上缴国家的缴国家的增值税增值税。即：。即： 企业企业当期应纳当期应纳增值增值税税额额=销项税额进项税额销项税额进项税额 会计处理会计处理 注意：注意：购入材料的结算方式不同，结算科目不同：购入材料的结算方式不同，结算科目不同：银行存款支付，银行存款支付，“银行存款银行存款”货款暂欠，货款暂欠，“应付账款应付账款”商业汇票结算，商业汇票结算，“应付票据应付票据”预付账款抵付货款，预付账款抵付货款，“预付账款预付账款” 【例例1】利和股份公司从友谊工厂购入下列材料利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料甲材料5000千克，单价千克，单价20元，乙材料元，乙材料2000千克，单价千克，单价5元，

38、增值税税率元，增值税税率17%，全，全部款项通过银行支付。部款项通过银行支付。借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 100 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18 700 贷：银行存款贷：银行存款 128 700思考思考：1、如果该业务中甲材料给出的是、如果该业务中甲材料给出的是含增值税价款含增值税价款117000元，其他条件不变，如何进行会计处理？元，其他条件不变，如何进行会计处理？ 2、如果该业务中乙材料给出的是、如果该业务中乙材料给出的是含增值税单价含增值税单价5.85元，其他条件不变，如何进行会计处理？元，其他条件不变，

39、如何进行会计处理？如果该业务中给出的是如果该业务中给出的是含增值税价款含增值税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。户。计算公式：计算公式： 不不含税价款含税价款=含税含税价款总额（价款总额（1+税率）税率） 增值税税额增值税税额=含税含税价款总额不含税价款价款总额不含税价款1、如果给出甲材料含增值税价款如果给出甲材料含增值税价款117000元元 甲材料：甲材料：117000 （1+17%）=100000元元 117000 100000 =17000元元2、乙材料含增值税单价、乙材料含增值税单价5.85元元 乙材料：（乙材料：（2000 5.85 ）

40、 （1+17%） =10000元元 （2000 5.85 ） 10000 =1700元元 共同发生的运杂费应由受益对象共同共同发生的运杂费应由受益对象共同负担负担 分配率分配率= =共同共同采购费用采购费用分配标准分配标准（买价或（买价或重量等）重量等） 各种材料应分配共同费用额各种材料应分配共同费用额= =分配标准分配标准分分配率配率 【例例2 2】如果用银行存款如果用银行存款70007000元支付例元支付例1 1中中甲甲乙乙材料材料共同共同的外地的外地运杂费运杂费，按，按重量比例重量比例分配。分配。 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 2 0

41、00 贷：银行存款贷：银行存款 7 000预付账款预付账款结算方式结算方式 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入接计入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。账户，待材料到达时再进行冲转。【例例3 3】利和股份公司按照合同规定用银行存利和股份公司按照合同规定用银行存款预付友谊工厂款预付友谊工厂8000080000元材料。元材料。 借：预付账款借：预付账款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 【例例4 4】利和股份公司收到友谊工厂预付款的利和股份公司收到友谊工厂预付款的材料，材料，甲材料

42、甲材料5000千克，单价千克，单价20元，乙材料元，乙材料2000千克，单价千克，单价5元，增值税税率元，增值税税率17%，全，全部用银行存款支付。部用银行存款支付。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 100 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 18 700 贷：银行存款贷：银行存款 128 700 商业汇票商业汇票结算方式结算方式 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。间的往来结算。 应设立应

43、设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为账户核算。该账户为负债类账户。结构如下：负债类账户。结构如下：在途材料在途材料应交税费应交税费【例例5 5】如果如果【例例4 4】中中利和股份公司利和股份公司全部余款全部余款用商业汇票用商业汇票（或（或现金现金或或或或暂欠暂欠）结算。结算。 借：在途物资借：在途物资甲甲材料材料 100 000 乙乙材料材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 18 700 贷：贷：应付票据应付票据单位单位 128 700 （库存现金）（库存现金） （应付账款（应付账款单位）单位）【例例6 6】签发商业汇票，抵付应付账款。签发商业

44、汇票，抵付应付账款。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 （ 一种负债减少，另一种负债增加一种负债减少，另一种负债增加） 结转实际采购成本。结转实际采购成本。【例例7 7】材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入库，结转实际采购成本。 结转材料实际采购成本之前，应结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本先计算出各种材料的采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000+5000 乙材料乙材料 10 000+2000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 105 000 乙材料乙材料 12 000

45、第第四四节节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：产品生产过程中所发生的各种费用。生产费用：产品生产过程中所发生的各种费用。生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：）：按一定种类和数量的产品进按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2.2.生产费用内容及其计入产品生产成本生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序的一般程序3.3.生产费用的核算方法生产费用的核算方法 （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制月末时

46、，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并据以编制记，并据以编制记账凭证登记入账。账凭证登记入账。 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理可编制可编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”获取相关数据资料获取相关数据资料会计分录：会计分录：领用原材料领用原材料借：生产成本（生产产品领用借：生产成本（生产产品领用直接材料）直接材料） 制造费用（间接费用）制造费用（间接费用） 管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料贷：原材料不同材料的实际单位成本不同不同材料的实际单位成本不同 同种材料，

47、不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出材料的实际成本？如何确定发出材料的实际成本？领用材料的计价方法领用材料的计价方法 -需按假定的材料流转程序确定发出材料需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等平均法、移动加权平均法等 1.成本流转与实物流转一致，成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本

48、即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映，最准确，但也最不现实。适用于体积反映，最准确，但也最不现实。适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等。货如：珠宝、名画、艺术品等。个别计价法的计算公式个别计价法的计算公式: 发出存货的发出存货的实际成本实际成本=各批（次）存货发出数量各批（次）存货发出数量该批该批次存货实际进货单价次存货实际进货单价 例：某工厂本月生产过程中领用例：某工厂本月生产过程中领用A材料材料2000KG，经确，经确认其中认其中1000KG属第一批入库单位成本为属第一批入库单位成本为25元；其中元；其中60

49、0KG属第二批入库，单位成本为属第二批入库，单位成本为26元；其中元；其中400KG属第三批入库，属第三批入库，单位成本为单位成本为28元。本月发出元。本月发出A材料的材料的成本计算成本计算如下：如下： 发出材料实际成本发出材料实际成本=100025+60026+40028=51800元元2.先进先出法：是以先购入或制成的材料应先进先出法：是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。即：材料对发出材料进行计价的一种方法。即：材料明细账的登记如下明细账的登记如下 【例】某企业【例】某企业201年年7月月1日

50、结存日结存A材料材料100Kg，实，实际成本际成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分别购入该材料日分别购入该材料300Kg和和200Kg，实，实际成本分别为际成本分别为12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日厂部领用材日厂部领用材180Kg，7月月27日车间领用材料日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。3.加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数

51、加月初数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初成本，成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（）（100300200） = 124.移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次又称移动加权平均法，指本次收料的成本加原库存的成本，除以本次材料的数量加原材料的

52、数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的材料的数量加原材料的数量，据以计算加权单价，并对发出材料进行计价的一种方法。一种方法。 . A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600 ）（）（100300 ） = 11.5 注：注：（1）三）三种主要方法之比较种主要方法之比较 选择选择应充分考虑每一种计价方法对应充分考虑每一种计价方法对企业利润、企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价

53、方法。但一旦选择某种方况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。法以后不得随意变更。 （2 2）工资及福利费的归集与分配）工资及福利费的归集与分配1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理会计分录：会计分录：结算并分配工资：结算并分配工资：借：生产成本（直接生产工人工资）借：生产成本（直接生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资） 在建工程（应由工程负担的人员工资）在建工程（应由工程负担的人员工资） 贷：应付职工

54、薪酬贷：应付职工薪酬 提取现金，发放工资：提取现金，发放工资： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金 固定资产固定资产一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征( (一一) )固定资产的概念固定资产的概念企业会计准则企业会计准则固定资产对固定资产的定义固定资产对固定资产的定义是是, ,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有持有（2 2）使用寿命超过）使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度

55、使用寿命使用寿命: :是指企业使用固定资产的预计期间，或是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （二）固定资产的特点（二）固定资产的特点 1. 1.用于企业生产经营活动而用于企业生产经营活动而不是为了对外出售不是为了对外出售 2.使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度一个会计年度，并在使用过程中，并在使用过程中保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。保持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。 二、分类二、分类 （一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用（一）按经济用途分：生产经营用与非生产经营用 （二）按使用情况

56、分：（二）按使用情况分： 1.使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、使用中（包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等）经营性出租的、内部替换使用的等） 2.未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩未使用（指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用 的等）的等） 3.不需用（指多余的、不适用的）不需用（指多余的、不适用的） （三）按所有权分：自有和租入（三）按所有权分：自有和租入 （四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、（四）综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使

57、用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入未使用、土地（指过去已估价并单独入帐的土地）和融资租入三、计价基础三、计价基础按历史成本计价按历史成本计价 1. 历史成本历史成本亦称实际成本或原始价值，指亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。发生的一切合理的、必要的支出。 2. 适用范围适用范围在我国会计实务中均采用历史在我国会计实务中均采用历史成本成本, 如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等如：固定资产购建完成时入帐，计提折旧等四、价值构成四、价值构成即固定资产实际成本的构成内容即固定资产实际成

58、本的构成内容 （取决于取得固定（取决于取得固定资产的来源渠道）资产的来源渠道） 1.购入的固定资产购入的固定资产（1）购入不需要安装）购入不需要安装按实际支付的买价按实际支付的买价+包装费、包装费、运杂费运杂费+税金（税金（含增值税含增值税）等作为）等作为。 （2）购入需要安装）购入需要安装（1）+安装费安装费。2.自行建造自行建造建造该项固定资产达到预定可使用建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。状态前所发生的必要支出。小小 结结 有关固定资产计价需把握的要点：有关固定资产计价需把握的要点： 1.从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到从理论上讲，凡是购建固定资产过程中达到预定

59、可使用状态前所发生的一切合理的、必预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。要的支出，都应该计入固定资产成本。 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不固定资产的来源渠道不同，其价值构成也不 同。同。 固定资产的增加固定资产的增加外购固定资产外购固定资产自建固定资产自建固定资产不需安装不需安装需安装需安装自营工程自营工程出包工程出包工程 （一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算 1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产例例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为注明价款为200000元，增值

60、税额为元，增值税额为34000元。发元。发生其他相关税费生其他相关税费200元。款项已付。元。款项已付。A公司编制会公司编制会计分录如下：计分录如下： 借：固定资产借：固定资产-某设备某设备 234 200 贷：银行存款贷：银行存款 234 200二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算 2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产例例: A公司购买一条需要安装的生产流水线，价公司购买一条需要安装的生产流水线，价值值50万元，增值税万元，增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的万元的运杂费运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料原材料1万元，