医院新会计制度培训课件

1、医院会计制度培训医院会计制度培训2011.061.1.概述概述2.2.会计要素会计要素3.3.会计报告会计报告4.4.新旧制新旧制度度衔接衔接医院会计制度医院会计制度目录目录医院会计制度医院会计制度概述概述 新医院会计制度财会【2010】27号 发布日期：2010年12月31日 分布实施： 2011年7月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行 2012年1月1日起在全国施行 1998年印发的医院会计制度（财会字【1998】58号）同时废止医院会计制度医院会计制度概述概述 一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、难点问题与突破 四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化 五、制度的结构体例 六、会

2、计制度总说明六、会计制度总说明一、制度修订背景一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性固定资产不计提折旧固定资产不计提折旧修购基金无法反应资产的真实消耗和折余价值修购基金无法反应资产的真实消耗和折余价值资产负债资产负债表资产价值不真实表资产价值不真实基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账资产项目不完整，不利于医院加强资产项目不完整，不利于医院加强财务管理财务管理把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊收支不配比，药品收支不配比，药品结余大结余大成本核算缺乏

3、统一的规范成本核算缺乏统一的规范列支范围、口径、费用归集的方法没有统一标准列支范围、口径、费用归集的方法没有统一标准各各单位成本数据横向不可比单位成本数据横向不可比重要业务缺乏统一规范重要业务缺乏统一规范例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入等核算五花八门；医保差额的会计处理等核算五花八门；医保差额的会计处理科目体系和报表体系不规范科目体系和报表体系不规范-一级科目的设置不完整不合理，一级科目的设置不完整不合理，核算内容不全面，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确，会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表有关确认计量标准不明确，

4、会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表领导看报表很吃力，看不懂，满足不了会计核算的领导看报表很吃力，看不懂，满足不了会计核算的“决策有用目标决策有用目标”医院会计制度医院会计制度概述概述一、制度修订背景一、制度修订背景 医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求 09 09年年4 4月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本核算和绩效考核。核算和绩效考核。会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠的会计信息，公立医院改革将比较盲目

5、的会计信息，公立医院改革将比较盲目医院会计制度医院会计制度概述概述一、制度修订背景一、制度修订背景 财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革即属于基础工作的范畴。即属于基础工作的范畴。财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院“花好钱、算清帐花好钱、算清帐”医院会计制度医院会计制度概述概述一、制度修订背景一、制度修订背景 企业会计体系企业会计体系民间非盈利会计体系民间非盈利会计体系预算会计体系预算会计体系医院会计制度医院会

6、计制度概述概述推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要会计标准体系会计标准体系医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事业单位会计改革的前奏。业单位会计改革的前奏。二、制度修订原则二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要财政部门、主管部门财政部门、主管部门预算管理信息，财政补助收支余信息预算管理信息，财政补助收支余信息医院管理者医院管理者 和债权人和债权人资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落

7、实医改精神和相关政策同公立医院运行机制、补偿机制、监管机制的改革相适应。同公立医院运行机制、补偿机制、监管机制的改革相适应。医院会计制度医院会计制度概述概述二、制度修订原则二、制度修订原则借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验增加报表的通用性增加报表的通用性在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作考虑到医院会计人员的整体素质考虑到医院会计人员的整体素质会计处理适当简化，便于操作会计处理适当简化，便于操作医院会计制度医院会计制度概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 医院会

8、计制度医院会计制度概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 医院会计制度医院会计制度概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 医院会计制度医院会计制度概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账成本核算属于成本核算属于“管理会计管理会计”的范畴，缺乏可验证性。的范畴，缺乏可验证性。成本管理，是软约束还是硬约束成本管理，是软约束还是硬约束公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要“晒预算晒预算”、“晒成本晒成本”成本内容：科室

9、、床日成本内容：科室、床日/ /诊次、项目、病种诊次、项目、病种用用“科室科室”作为会计科目来核算成本。对可供验证的直接成本进行归集。科室作为会计科目来核算成本。对可供验证的直接成本进行归集。科室成本是基础的，在此基础上进行分摊。成本是基础的，在此基础上进行分摊。也是医院会计制度的突破和创新。也是医院会计制度的突破和创新。医院会计制度医院会计制度概述概述科室成本核算科室成本核算医疗服务项目成本核算医疗服务项目成本核算病种成本核算病种成本核算床日和诊次成本核算床日和诊次成本核算15医院会计制度医院会计制度概述概述科室成本分摊科室成本分摊行政后勤类行政后勤类医疗辅助类医疗辅助类临床服务类临床服务类

10、16医疗技术类医疗技术类最终最终医院会计制度医院会计制度概述概述医院会计制度医院会计制度概述概述四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化新制度6万字VS旧制度2万字全面修订1.调整制度适用范围2.增加财政预算改革相关核算内容3.基建并入“大账” 会计信息完整4.取消修购基金和固定基金计提折旧5.合并医疗药品收支核算弱化药品的补偿作用药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示避免管理费用在两者之间的不合理分摊公立医院公立医院政府举办的基层医疗卫生机构政府举办的基层医疗卫生机构医院财务制度医院财务制度和和医医院会计制度院会计制度事业单位财务规则事业单位财务规则和和

11、事业单位会计制度事业单位会计制度医保经办机构医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应参照政府举办医疗机构相应制度执行制度执行专业公共卫生服务机构专业公共卫生服务机构 医保基金医保基金 18社保基金财务制度社保基金财务制度和和社保基金会计制度社保基金会计制度基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度和和基层医疗卫生机构会基层医疗卫生机构会计制度计制度营利性医疗机构营利性医疗机构企业财务制度企业财务制度和和企业企业会计制度会计制度医院会计制度医院会计制度概述概述医院会计制度医院会计制度概述概述四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化新

12、制度6万字VS旧制度2万字6.完善医疗成本归集核算体系7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理原来缺失的部分补充进来8.梳理完善科目体系及核算内容会计行为：确认、计量、记录、报告9.改进完善财务报告体系增加了系列报表，改变了报表列示方式10.引入注册会计师审计制度贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求五、制度的结构体例五、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1515条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报

13、表格式会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式医院会计制度医院会计制度概述概述医院会计制度医院会计制度概述概述六、会计制度总说明六、会计制度总说明新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重， “预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细基建投资会计核算原则：按照国家有关规定单独建账核算，定期并入大账。医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素 资产类资产类 负债

14、类负债类 收入类收入类 费用类费用类 净资产类净资产类医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素 资产类科目 共23个（旧制度18个）“零余额账户用款额度”“短期投资”“财政应返还额度”“预付账款”“累计折旧”“固定资产清理”“累计摊销”“长期待摊费用”新增8个医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素 资产类科目“药品”“药品进销差价”“开办费”取消3个库存现金库存现金应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款在加工物资在加工物资短期投资短期投资+ +长期投资长期投资现金现金应收在院病人医药费应收在院病人医药费在加工材料在加工材料对外投资对外投资新制度新制度旧制度旧制度变更了4个医院会计制度医院会计制

15、度会计要素会计要素医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产 （一）国库支付业务（一）国库支付业务 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度国库集中支付制度2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金管理制度。它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既有效避免财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，有效发挥了政府对财

16、政资金的监督作用。医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产 （一）国库支付业务（一）国库支付业务 概念介绍：财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等。 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产 （一）国库支付业务（一）国库支付业务 1003 零余额账户用款额度 1201

17、 财政应返还额度 账务处理： 1.财政授权支付 （1）收到银行转来授权支付到账额度通知时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）通过国库授权支付系统办理支付业务时： 借：医疗业务成本/财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产 （一）国库支付业务（一）国库支付业务 （3）年度终了，根据银行提供的注销额度对账单 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 （4）年初，根据银行提供的恢复额度通知书

18、借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 注：年终“零余额账户用款额度”没有余额医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产 2.财政直接支付 （1）通过财政支付系统支出时 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等 贷：财政补助收入 （2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与实际支出的差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 （3）支付上年未支付的预算指标时 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等 贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化： 应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 借：银行存款 借： 坏账准备 借：医疗收

19、入门诊收入、住院收入（结算差额） 贷：应收医疗款 贷：医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额） 其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院违规等原因被保险机构拒付的金额【例】【例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530 800530 800元，元，医院按照收费标准实际记账金额为医院按照收费标准实际记账金额为581 300581 300元，医保少支付金额元，医保少支付金额50 00050 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500

20、500元。元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 530 800530 800 医疗收入医疗收入住院收入住院收入-结算差额结算差额 50 00050 000 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 581 300581 300医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产举例：举例：（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项 坏账准备改变计提范围(老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数；新制度以应收医疗款和其它应收款为基数） 允许多种方法由规定统一计

21、提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件(增加了医保结算差额，由于管理不善形成的拒付）医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产 增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定进行处理医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产制度规定：制度规定：【例】【例】20112011年年2 2月月1010日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100 000100 000元

22、；某医院于元；某医院于20112011年年2 2月月1515日支付该厂日支付该厂10%10%预付价款，该厂应在预付价款，该厂应在20112011年年4 4月月1010日前将设备运抵某医院并日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%85%价款，待使用价款，待使用1 1年后若无年后若无质量问题再支付质量问题再支付5%5%尾款。尾款。20112011年年2 2月月1515日，某医院按合同约定支付该厂预付日，某医院按合同约定支付该厂预付价款价款20 00020 000元。元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭

23、证，作会计分录如下： 2011 2011年年2 2月月1515日日 借：预付账款借：预付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产举例：举例：【例】【例】20112011年年4 4月月5 5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂收合格后，按约定于当日支付该厂170 000170 000元。元。20122012年年4 4月月5 5日，某医日，某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款院按合同约定支付该厂医

24、疗设备尾款10 00010 000元。元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011 2011年年4 4月月5 5日日 借：固定资产借：固定资产医疗设备医疗设备 200 000 200 000 贷：预付账款贷：预付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 应付账款应付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 10 000 10 000 银行存款银行存款 170 000 170 000 2012 2012年年4 4月月5 5日日 借：应付账款借：应付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000

25、10 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产【例】假设该厂未能按合同约定在【例】假设该厂未能按合同约定在20112011年年4 4月月1010日前向某医院提供医疗设备。日前向某医院提供医疗设备。5 5月月3131日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购货物。货物。1111月月3030日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。20122012年年2 2月月1010日

26、，该厂破日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销。产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 20112011年年5 5月月3131日日 借：其他应收款借：其他应收款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000 贷：预付账款贷：预付账款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 120 000 120 000 贷：坏账准备贷：坏账准备

27、 120 000 120 00020122012年年2 2月月1010日日 借：坏账准备借：坏账准备 20 000 20 000 贷：其他应收款贷：其他应收款某医疗设备厂某医疗设备厂 20 000 20 0002%-4%医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产（三）存货（三）存货库存物资库存物资新旧主要变化：新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈、盘亏物资的确认、计量和账务处理医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产重点关注：

28、重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理注：国有资产处置收入按规定应上缴的部分，不能计入其他收入，应计入“应缴款项”财政资金形成的库存物资盘亏时，

29、要通过“待处理财产损益”科目过渡后，冲减“待冲基金”,表明资产是盘亏的。医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配， 归集和分配的方法参照企业成本核算的方法，月末在半成品和完工产品之间分配，分配方法自行确定，但不得随意变更。（三）存货（三）存货在加工物资在加工物资 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素

30、资产资产药品主要账务处理药品主要账务处理药品主要账务处理药品主要账务处理药品主要账务处理药品主要账务处理医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与、账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对相对应应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理益、处置投资的会计处理（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资

31、、长期投资医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费 无偿调入：无偿调入：原账面价值原账面价值+相关税费相关税费2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理(以固定资产投资为例）以固定资产投资为例） 借借:长期投资长期投资 （评估价（评估价+相关税费）相关税费） 借：累计折旧借：累计折旧 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费 贷：固定资产贷：固定资

32、产 贷：其他收入贷：其他收入医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产重点关注：重点关注：3、持有投资期间取得投资收益的账务处理、持有投资期间取得投资收益的账务处理 (1)持有期间的账面价值持有期间的账面价值 长期股权投资在持有期间，账面价值一直不变长期股权投资在持有期间，账面价值一直不变 长期债权投资，一次还本付息的，每期按照应收利息金额增加账面价值；分期付息，到期长期债权投资，一次还本付息的，每期按照应收利息金额增加账面价值；分期付息，到期还本的，不改变长期投资账面价值，通过还本的，不改变长期投资账面价值，通过“其他应收款其他应收款”核算应收利息收入。核算应收利息收入。 (2)长期股

33、权投资，被投资单位宣布利润时长期股权投资，被投资单位宣布利润时,按照应享有份额，确认投资收益（按照应享有份额，确认投资收益（权责发生制权责发生制比重提高的表现比重提高的表现） 借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他收入贷：其他收入 (3)实际收到利润时实际收到利润时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产重点关注：重点关注：4、处置投资的账务处理、处置投资的账务处理借：银行存款借：银行存款 （实际收到）（实际收到） 贷：长期投资贷：长期投资 （账面价值）（账面价值） 贷：其他应收款贷：其他应收款 （已宣告利润或已计提利息）（已宣

34、告利润或已计提利息） 贷：其他收入贷：其他收入 （借记或贷记）（借记或贷记）医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高（、固定资产价值标准提高（500/800 11000/1500）2、固定基金、固定基金待冲基金待冲基金3、提取修购基金、提取修购基金计提折旧计提折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化（按重置完全价值、盘盈固定资产计价变化（按重置完全价值市场价格市场价格确定价值）确定价值）（五）固定资产（五）固定资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产重点关注：重点关注：1、固定资产的范

35、围、固定资产的范围 软件，老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定软件，老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产。资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产。2、固定资产的取得、固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产重点关注：重点关注：“账面价值账面价值”

36、和和“账面余额账面余额”的区别的区别“账面余额账面余额”反映的是某个科目的余额反映的是某个科目的余额“账面价值账面价值”反映的是某个科目减去备抵科目后的余额。反映的是某个科目减去备抵科目后的余额。例如例如“固定资产固定资产”的的“账面余额账面余额” 是科目余额，是科目余额，“账面价值账面价值”是科目是科目余额减去余额减去“累计折旧累计折旧”后的数额。后的数额。“无形资产无形资产”的的“账面余额账面余额”是科目余额，是科目余额， “账面价值账面价值”是科目余额是科目余额减减“累计摊销累计摊销”后的数额。后的数额。“应收医疗款应收医疗款”的的“账面余额账面余额”是科目余额，是科目余额，“账面价值账

37、面价值”是科目余额是科目余额减减“坏账准备坏账准备”后的数额。后的数额。医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产3、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围（不含图书）折旧资产范围（不含图书） 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额医院

38、会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产3、固定资产折旧、固定资产折旧 账务处理账务处理 借：待冲基金借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产）（财政资金、科教资金形成的固定资产） 医疗业务成本、管理费用、其他支出医疗业务成本、管理费用、其他支出( (出租固定资产的出租固定资产的折旧费）折旧费）等等 贷：累计折旧贷：累计折旧 记录要求（卡片，要记录账面价值、资金来源、使用部门等）记录要求（卡片，要记录账面价值、资金来源、使用部门等）4、后续支出（资本化还是费用化）、后续支出（资本化还是费用化）医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产5、固定资产的处置、固定资产的处置 出售、报

39、废、毁损出售、报废、毁损通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算借：固定资产清理（借：固定资产清理（账面价值，即科目余额减备抵账面价值，即科目余额减备抵） 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理（借：固定资产清理（处置发生的支出处置发生的支出） 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（处置形成的收入处置形成的收入）借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入或贷：其他收入或应缴

40、款项应缴款项按规定上缴时按规定上缴时 借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）贷：固定资产清理（处置资产净额）【例】【例】201X201X年年1 1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为项固定资产原价为180 000180 000元，其中其中财政性拨款支付元，其中其中财政性拨款支付90 00090 000万元，万元，累计已计提折旧累计已计提折旧175 000175 000元元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 1. 1.购置资产的时候购置资产的时候 借：

41、银行存款借：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 9000090000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 9000090000 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 90000 90000 贷：待冲基金贷：待冲基金 9000090000 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产举例：举例： 借：固定资产借：固定资产 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 90000900002.2.计提折旧计提折旧 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 8750087500 借：待冲基金借：

42、待冲基金 8750087500 贷：累计折旧贷：累计折旧 1750001750003.3.处置资产处置资产 借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 25002500（18-17.5-0.2518-17.5-0.25） 待冲基金待冲基金 25002500 累计折旧累计折旧 175000175000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000180 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产、固定资产盘盈盘亏、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价值入账按同类或类似资产市场价格确定的价值

43、入账 报经批准处理时计入其他收入报经批准处理时计入其他收入固定资产盘亏固定资产盘亏 按固定资产账面价值转入按固定资产账面价值转入“待处理财产损益待处理财产损益” 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产 报经批准后，分不同情况进行处理报经批准后，分不同情况进行处理医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产新旧主要变化：新旧主要变化： 核算范围扩大核算范围扩大关于基建并账关于基建并账 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目

44、的发生额，在“大大账账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理（六）在建工程（六）在建工程在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产【例】【例】20112011年年1 1月

45、月1212日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款规定先向承包单位预付工程价款5 000 0005 000 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000172 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态。日，工程达到预定可使用状态。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根

46、据有关凭证，作会计分录如下：（1 1）20112011年年1 1月月1212日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 5 000 0005 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0005 000 000（2 2）20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 172 000172 000 贷：银行存款贷：银行存款 172 000172 000（3 3）20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 5 172 0005 1

47、72 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 5 172 0005 172 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产【例】【例】201X201X年年2 2月月1313日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为304 200304 200元，元，支付的运输费为支付的运输费为3 0003 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付有关元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付有关材料费材料费28 34028 340元，支付外单位安装人员报酬为元，支付外单位安装人员报酬为4 8004 800元。元。2 2月底，安装完月底，安装完毕，经调试可

48、正常运行。假定不考虑其他相关税费。财会部门根据有关毕，经调试可正常运行。假定不考虑其他相关税费。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：凭证，作会计分录如下：2 2月月1313日，支付设备价款和运输费日，支付设备价款和运输费借：在建工程借：在建工程 307 200307 200 贷：银行存款贷：银行存款 307 200307 200发生安装设备用材料和人工费发生安装设备用材料和人工费借：在建工程借：在建工程 33 14033 140 贷：银行存款贷：银行存款 33 14033 1402 2月底，设备安装完毕达到预定可使用状态月底，设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 340

49、340340 340 贷：在建工程贷：在建工程 340 340340 340医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产1.1.日常业务支付时（非财政拨款）日常业务支付时（非财政拨款）(1(1）基建账套）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款贷：银行存款自筹自筹(2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程具体项目名称具体项目名称贷：银行存款贷：银行存款医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理2.2.日常业务支付时（当年财政拨款）日常业务支付时（当年财政拨

50、款）(1(1）基建账套）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款贷：银行存款国拨国拨(2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出贷：贷： 财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付 借：在建工程借：在建工程具体项目名称具体项目名称 贷：待冲基金贷：待冲基金医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理3.3.固定资产交付使用时固定资产交付使用时(1(1）基建账套）基建账套 借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资/ /设备投资

51、设备投资/ /待摊投资待摊投资 借：银行存款借：银行存款国拨国拨/ /自筹自筹 贷：交付使用资产贷：交付使用资产(2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程具体项目名称具体项目名称医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收到财政授权支付拨款到财政授权支付拨款50 00050 000元，按规定先向承包单位预付工程价款元，按规定先向承包单位预付工程价款1 000

52、 1 000 000000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款结算单据，补付工程款200 000200 000元，其中财政拨款支付元，其中财政拨款支付50 00050 000元，其余以元，其余以银行存款转账支付。银行存款转账支付。20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态。日，工程达到预定可使用状态。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（1 1）收到财政拨款）收到财政拨款借：银行存款借：银行存款 50 0005

53、0 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 00050 000（2 2）20112011年年1 1月月1515日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产（3 3）20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 50 0050 00

54、 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 00050 000借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 50 00050 000 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 50 00050 000（4 4）20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 1 200 0001 200 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产【例】【例】20112011年年1 1月月1515日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，日，某医

55、院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款按规定先向承包单位预付工程价款1 000 0001 000 000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200 200 000000元，以银行存款转账支付。元，以银行存款转账支付。20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状日，工程达到预定可使用状态。态。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（1 1）20112011年年1 1月

56、月1515日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（2 2）20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（4 4）20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 1 200

57、 0001 200 000医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设、无形资产摊销单设备抵科目备抵科目核核算算 老制度下是通过减少老制度下是通过减少“无形资产无形资产”的账面价值来实的账面价值来实现摊销的，科目余额显示的是现摊销的，科目余额显示的是“摊余价值摊余价值”，新制，新制度度“无形资产无形资产”账面价值是基本不变的账面价值是基本不变的2、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理 资本化或者费用化资本化或者费用化（七）无形资产（七）无形资产医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资

58、产资产重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得 资本化范围资本化范围 （购入和自行开发）（购入和自行开发） 医用软件是确认为医用软件是确认为“固定资产固定资产”还是还是“无形资产无形资产”，主要看这个软，主要看这个软件和设备是不是可以分离。件和设备是不是可以分离。2、无形资产摊销、无形资产摊销 摊销方法摊销方法 摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销 3、后续支出、后续支出医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产4、无形资产的处置、无形资产的处置 转让无形资产转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费等贷：应交税费等 其他收入其他收入或应缴

59、款项或应缴款项按规定上缴时按规定上缴时 借：其他支出借：其他支出 累计摊销累计摊销 待冲基金待冲基金 贷贷: 无形资产无形资产注意不同情况（对外投资、核销）注意不同情况（对外投资、核销）医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、增设、增设“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 期末余额反映的不是账面原值，而是医院尚未摊销的费用期末余额反映的不是账面原值，而是医院尚未摊销的费用2、取消原、取消原“开办费开办费”科目科目 （根据业务频率和重要性原则）（根据业务频率和重要性原则） 新办公立医院比较少新办公立医院比较少（八）其它资产（八）其它资产医院会计制度医院会计

60、制度会计要素会计要素负债负债 负债类科目 共13个（旧制度10个）“应付票据”“应付福利费”应交税费新增3个应缴款项应缴款项应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款应缴超收款应缴超收款应付工资应付工资其他应付款其他应付款新制度新制度旧制度旧制度变更了3个医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素负债负债医院会计制度医院会计制度会计要素会计要素负债负债新旧主要变化新旧主要变化 1、改设、改设“应缴款项应缴款项”科目科目核算应上缴的国有资产处置净收入等核算应上缴的国有资产处置净收入等2、增设、增设“应付票据应付票据”科目科目 带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付带息票据应在会计期末或票据到期