第2章资产负债表

1、第二章 资产负债表清华大学会计研究所 陈武朝副教授电话：62772083mail：2011年2月2财务报表概述财务报表概述财务报表财务报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量 收入收入 成本费用成本费用 利润利润 现金流入现金流入 现金流出现金流出报表附注报表附注（时点报表）（时点报表）（时期报表）（时期报表）（时期报表）（时期报表）（文字说明（文字说明 明细资料）明细资料）表外资料表外资料 编制基础编制基础 明细资料明细资料 表外项目表外项目3资产负债表资产负债

2、表流动资产流动资产（现金等）（现金等）负债负债（短期借款等）（短期借款等）所有者权益所有者权益（实收资本等）（实收资本等）资产负债表结构资产负债表结构资产资产债权人债权人股东股东资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源非流动资产非流动资产（固定资产等）（固定资产等）4资产负债表资产负债表流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产负债表结构资产负债表结构资产资产债权人债权人股东股东资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源5四川长虹资

3、产负债表67资产负债表项目金额时点报表：资产负债表是一个时点报表，反映某一特定时刻的状态资产负债表是一个时点报表，反映某一特定时刻的状态 。通常是编。通常是编制资产负债表日年度的期末余额。制资产负债表日年度的期末余额。时点报表有三层意思： 1.不同时期的的时点报表相加起来没有意义。 时点报表反映的数据是企业资产、负债的存量，也就是说一个保持的数字。 2.时点报表中的每一个数字都是某个时刻的数字，很可能由于企业川流不息的经营活动而发生变化。 所以，资产负债表只反映到某一天为止的资产、负债情况。要了解去年的资产负债情况，就应当看去年年底（12月31日）资产负债表上的数字，而不能看其他日期的数字。

4、3.既然是某一时刻的数字，它同时也就意味着这些资产和负债是代表企业目前所拥有的、未来可以使用的资产和目前所承担的、未来要偿还的负债。 8期初数和期末数： 资产负债表里包括了两个时间的数字，一是年初数，二是资产负债表里包括了两个时间的数字，一是年初数，二是期末数，也就是将两个不同时间的数据放在一张资产负债期末数，也就是将两个不同时间的数据放在一张资产负债表里表里, 实际上就是两张资产负债表。实际上就是两张资产负债表。 这样做的好处是便于比较，了解增减幅度。会计上称之为比较资产负债表。9资产负债表的平衡 资产负债所有者权益(股东权益，净资产） 上述平衡来源于经济活动： 企业经营必须有一定的物质基础

5、，即我们所说的资产。 企业的任何资产都有特定的来源，从根本上讲，只有两种来源：一是借来的，二是老板的投资。资产、负债和所有者权益本身的变化不会影响会计平衡。 企业产生的费用和取得的收入如何理解？老板投资是为了赚钱，赚来的钱自然属于老板的，要赚钱不可能不花钱，花掉的钱是企业的费用，这些费用也算到老板头上，也就是说，用老板的钱为老板挣钱。10资产负债表的平衡 例：国家投资1000万元设立一个公司，公司收到1000万元的现金（银行存款）。对企业来说，国家的投资是企业的“实收资本”，属于所有者权益项目，现金即是企业的资产： 资产负债所有者权益 100001000 公司向银行借入500万元，公司取得现金

6、500万，同时产生了500万元的负债。这样，公司全部现金就有1500万元： 资产负债所有者权益 1000+500(0+500)100011资产负债表的平衡 公司用300万元购入办公设备，这样，现金减少300万元，而固定资产增加了300万元，资产的两个项目一增一减： 资产负债所有者权益 1000500300300 (0+500)1000 公司取得收入1300万元，其中800万元收到现金，500万元为应收款： 资产负债所有者权益1000+1300）12资产负债表的平衡 公司支付各种费用900万元： 资产负债所有者权益 2800900500(1000+1300900) 所以

7、，根据会计特定的方法，任何经济业务都不会打破经济平衡。而且，其中包含了资产负债表和损益表的关系： 收入费用净资产期末余额净资产期初余额 13009001400100013资产负债表左边反映的内容14资产负债表右边反映的财务管理内容15资产资产的含义 笼统地说，资产就是财产物资，如房屋、机器设备、现金。 但是，严格地说，财产物资与会计上的资产不能等同， 是资产的东西不一定就是财产物资。 预付的报刊杂志费，不是财产物资，但属于资产（待摊费用、递延费用）； 专利权、商标权等，传统上不看作财产物资，但属无形资产。 是财产物资的不一定就是会计上的资产。 买来的计算器，在会计上已经报帐，作为费用处理，会计

8、上就不再作为资产； 提完折旧的固定资产，属财产物资，但在会计上已经不是资产了（名义上还存在，但净值为0）16 定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产能够为企业带来经济利益。 资产必须由企业拥有和控制 资产的取得是源自过去的交易或事项 分类 流动资产、非流动资产。 习惯上，通常以一年为标准，但是，如果企业的经营周期超过一年，则按一年作为流动资产的区分时间就不合适了。 货币性资产和非货币性资产 有形资产和无形资产资产17资产现金收款应收账款采购存货销售一个经营周期是企业完成一个经营循环所需要的时间，即从现金到现金的循环。 18资产计价资

9、产计价的含义：资产在会计账上记录多少钱。如市场价格、购买价格、重值成本价格等等 。资产负债表的计价基础 历史成本 公允价值历史成本 资产计价的复杂性和困难性：许多商品的价格天天都在变。如 前年买了1台设备，花了10万元，当时记帐10万元，今年涨到13万元，会计帐要调整吗？ 去年买的钢材每吨1000元，今年又买了同样的东西，每吨1500元，领用时按1000元还是按1500元算？192个会计核算的基本前提： 持续经营。除非存在着相反的证据，否则，一个会计主体将被假定会永久地以其现存形式和既定经营目标继续经营下去。 币值稳定。即每一单位货币在不同时期具有相同的购买力，换言之，财务会计在对交易和事项进

10、行计量时，不考虑通货膨胀或通货紧缩的影响。v根据以上两条，会计对资产的计价要采用历史成本原则，即企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。 实际上，货币性资产项目是按现值计价，而非货币性项目是按历史成本计价，当时花了多少钱，就计多少。其他计价基础：现行成本，包括可变现净值、重置成本和现行市价等。未来现金流量现值将资产所产生的未来现金流量折算或者负债将支付的现金流量为现在的价值，作为资产和负债的计价基础。20 企业拥有资产的目的是为了挣钱。 资产是企业取得收入的物质基础，是赚钱的工具。 资产越小，收入越高，说明效率越高。资产值多少钱是与其取得的收入相联系的，不赚钱的资产是不值钱的

11、。 资产会带来收入，但也是有代价的，即资产在产生收入的过程中会产生费用 。而且，大部分资产都必定逐渐转化为费用： 现金会慢慢花掉，原材料要通过加工变成产品，形成产品成本；固定资产要通过折旧进入产品成本或制造费用、管理费用。 至于某一项支出应当确认资产还是费用，则取决于支出的性质是符合资产的定义还是费用的定义。资产与收入费用之间的关系资产与收入费用之间的关系21所有者权益定义：所有者应该享有的权益所有者权益，也叫净资产。不同的企业组织形式有不同的叫法。 权益分为两种，一是债权人权益，也就是负债，二是所有者权益。 有资产就会有可以主张的权益，有权益就会有其赖以存在的资产，对于企业，既不存在没有资产

12、的空洞权益，也存在没有权益的资产。 项目 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润。所有者权益与负债的区别： 资本是永久投资，相对于资本而言，负债的期限再长也是临时的。 资本收益是不确定的，借款的利息是固定的。22资产负债表项目 资产项目 流动资产 非流动资产 负债项目 流动负债 长期负债 所有者权益项目 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润23企业成立时的活动融资活动（股权融资）投资者（股东）企业两个不同的主体实收资本货币资金实收资本货币资金长期股权投资24企业成立时的活动融资活动（债权融资）债权人（银行）企业实收资本货币资金实收资本货币资金对*企业贷款银行借款25企业成

13、立后的投资活动*公司资产负债表实收资本货币资金固定资产银行借款26企业的经营活动提供服务取得收入、支付成本费用*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收账款27资产负债表项目货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产开发支出流动资产：能在一年或长于一年的一个营业周期之内变现非流动资产：变现期大于一年或长于一年的一个营业周期28资产负债表项目货币资金交易性金

14、融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产开发支出货币性资产：在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的 非货币性资产：在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定或不可确定的29资产负债表项目货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非

15、流动资产开发支出与经营活动相关的资产与投资活动相关的资产与经营活动、投资活动、筹资活动均相关的资产30资产负债表项目货币资金是企业未来可以支配使用的现金，包括 现金。即存放于企业财务部门的现金 银行存款。即银行结算账户存款 其他货币资金。是使用受限的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出保证金等注意： 外币存款需按照期末汇率（中间价）折成报告货币。 定期存单质押可能会给公司带来一定的风险。注意报告中的披露。 其他货币资金中的保证金可能意味着公司不能利用其进行正常结算问题：如果一家中国公司有美元存款，期末按照人民币来编制报表，美元贬值时意味着什么？31

16、货币资金（续） 闽东电力（000993）2004年年报财务报表附注（一）之1披露，2004年底货币资金余额为112,739,527.61元，其中： 注2：本公司以2600 万元定期存单为子公司泉州市泉港东盛房地产开发有限公司向中国银行泉州市泉港支行借款2340 万元提供质押，期限为2003 年2 月25 日至2005 年2 月25 日。定期存单中的另外300 万元为本公司子公司宁德市宁港自来水有限公司存入的7天通知存款。 注3：其他货币资金系子公司泉州市泉港东盛房地产开发有限公司存入中国银行泉州市泉港支行的贷款保证金和按揭保证金。32货币资金（续）闽东电力（000993）银行质押存单损失事项（

17、 2004年年报财务报表附注（十）之3 ） 经本公司2003 年4 月8 日第二届董事会第七次会议批准，本公司于2003 年4 月11 日与福建南安静水石业有限公司（以下简称“静水石业”）、福建省泉州宏星装璜有限公司（以下简称“宏星装璜”）签订担保暨反担保合同，本公司以3000 万元定期存单为静水石业向兴业银行泉州市泉秀支行（以下简称“泉秀支行”）2900 万元借款提供质押担保，担保期限截止到2003 年12 月25 日，静水石业以其拥有的福建新世界石业股份有限公司15.33%股份质押给本公司作为反担保（截止2004 年12 月31 日，福建新世界石业股份有限公司净资产为81,945,005.

18、27 元，15.33%股份对应的净资产为12,562,169.31 元），不足部分由宏星装璜负责偿还（截止2003 年12 月31 日，宏星装璜未经审计的净资产为15,749,034.57 元），并按实际逾期时间支付12.75%/年的担保费。同时合同规定，在本合同签订后，静水石业应在本公司将存单交付给银行暂管之前办妥向福建新世界石业股份有限公司15.33%股份质押的登记手续，若股权质押未生效、质押无效、质押被撤销或质押被转让等原因发生，则由宏星装璜对静水石业的全部欠款承担连带清偿责任。2003年12 月31 日，因静水石业未归还借款，泉秀支行通知本公司已将对方2900 万元借款从本公司质押的定

19、期存单中划走。33货币资金（续）闽东电力（000993）其他货币资金证券结算资金损失事项（ 2004年年报财务报表附注（十）之1） “如会计报表附注十之1所述，闽东电力公司于2001年12月27日与爱建证券有限责任公司（以下简称“爱建证券”）上海复兴东路证券营业部（原为上海爱建信托投资有限责任公司上海复兴东路证券营业部）签订了开户协议书并存入资金人民币1亿元。闽东电力公司称，存入该笔资金后，未进行证券交易，也未授权、委托证券公司进行证券交易。 2004年3月15日，爱建证券函告闽东电力公司，称上述资金已被该公司涉案人员挪用，暂无法提取，待司法调查明确之后将尽量与闽东电力公司商量解决；爱建证券又

20、于2004年4月14日函告闽东电力公司，称闽东电力公司已自行全部取走上述资金，因此无任何理由要求该公司予以归还。34交易性金融资产 含义： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 目的： 将存放于银行、收益率较低的资金投资于交易性金融资产，可能会取得高于银行存款利率的收益 影响： 公允价值上升时，？ 公允价值下降时，？35交易性金融资产 雅戈尔（600177）2007年末的交易性金融资产：项目年末公允价值年初公允价值交易性权益工具投资： 上海百联集团有限公司 1,627,560.04 672,376.02 上海第九

21、百货股份有限公司 500,774.40 201,398.40 合计 2,128,334.44 873,774.42问题： 对当期利润有何影响？36交易性金融资产的产生及其价值变动对利润的影响*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税交易性金融资产加：公允价值变动净损益37应收票据应收票据反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括 商业承兑汇票 银行承兑汇票应收票据是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付的票据。如甲企业向乙企业销售商品，价值100万元，乙企业一时没有钱，暂时先拖着，于是向甲企业签发一张票据，上面注明100万元，甲企业

22、形成100万元的应收票据。应收票据与应收帐款一样，都市企业企业购买材料、商品而欠别人的货款，但票据又法律效力，必须承兑，所以，同应收帐款相比，应收票据更可靠。应收票据贴现。 应收票据可以向银行贴现，即把应收票据扣除一定利息后换成现金，贴现的时候，持票人要在票据背面签字，称为“背书”。背书后，当签发票据的人（称出票人）到期不能承付时，背书人要替出票人付款，称为连带责任。38应收票据 如，前面的甲企业收到乙企业的票据后，急用钱，到银行贴现，银行扣除利息后，假定是5万元，把剩下的95万元给企业。如果乙企业在票据到期是没有钱还，则甲企业就要向银行支付100万元。 企业拿应收票据到银行贴现后，实际上有潜

23、在的债务。如果出票人到期还钱，企业就没问题，否则，企业的债务就发生了，这种债务称为或有负债。39应收账款 应收帐款 应收帐款是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款，即其他企业的欠的货款，不是货款不能包括在内。 赊销是促销的一种手段，相当于向购货方提供了无息贷款，对买卖双方都有好处。 坏帐准备。赊销对销货方是有一定风险的，卖给信誉好的企业，到时能收回货款，而卖给信誉不好的企业可能收不回货款，如果购货方倒闭或发生不可抗力事件（地震、洪水等），就没有办法收钱了。 这样，按照销货款的全部金额作为资产负债表中的应收帐款金额就不可靠了，因为这里有收不回的钱。40 为如实反映企业到期实际应当收回

24、的钱，会计中一般可以预先估计一部分可能收不回来的钱，作为“坏帐准备”，预先提取的坏帐准备算到当年的管理费用里面，此种方法称为“备抵法”。一般根据账龄（拖欠时间）长短来确定坏账计提比例。 会计上还允许企业采用“直接法”核算，即事先不预提坏帐，而是等到坏帐实际发生时再直接计入“管理费用”。 目前，会计报表上的应收帐款是减去坏账准备后的金额。41应收票据与收入*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收票据应收账款负债42应收账款与收入、坏账准备*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：资产减值损失应

25、收票据应收账款负债43应收账款与收入、坏账准备四川长虹2004年报中披露：由于欠款数额巨大，如继续按原账龄分析法计提坏账准备已不能反映该款项可回收性的真实情况，也不能公允反映本公司2004 年末的财务状况和2004年度经营成果。为此，经本公司第5 届董事会第22次会议审议通过，本公司决定对截止2004 年末应收APEX公司的货款余额美元463,814,980.60元采用个别认定法计提了较大比例的坏账准备计美元313,814,980.60 元折合人民币2,597,289,686.94 元。若仍按账龄分析法计提坏账准备，计提金额为43,579,788.21 美元，折合人民币360,688,117.

26、14元。该项会计估计变更对2004 年度利润总额的影响数为270,235,192.39 美元，折合人民币2,236,601,569.80元。44预收账款、应收票据、应收账款与收入确认对销售方而言，理想的销货结算方式可按如下顺序排列：强强弱弱竞争力竞争力收入确认推迟了吗收入确认推迟了吗收入确认提前了吗？收入确认提前了吗？可收回性如何？可收回性如何？坏账准备如何计提？坏账准备如何计提？票据贴现了吗？票据贴现了吗？会产生或有负债吗会产生或有负债吗45预收账款、应收票据、应收账款与收入确认（续） 结算方式可能表明了企业的竞争力： 对于经历过所有结算方式的企业而言，上述结算方式的变化，往往表明企业的竞争

27、力在下降。 对于同行业的企业而言，通过比较结算方式也可以在一定程度发现公司竞争力的差异。 不同结算方式下收入确认时机： 预收账款：收入确认推迟了吗？ 应收票据、应收账款：收入确认提前了吗？ 管理层在把握收入确认时机时，可能会有平滑收益（income smoothing）的倾向。 应收票据、应收账款的可回收性， 应收票据如果是商业承兑汇票，则贴现可能会产生或有负债； 应收账款总是存在不能全部收回的风险。坏账准备计提比例如何？46预付款项 预付款项 预付帐款是企业因购买原材料、商品等物资而预先付给供货商的货款。由于商品没有收到，预先支付的货款便成为企业的一项权利，即取得商品的权利。 会计报表中的预

28、付帐款表示企业在未来一年内将会收到供货商的物资。47预付账款与存货*公司资产负债表实收资本货币资金存货银行借款预付账款48其他应收款其他应收款 指企业除销货款以外的其他各种应当收回的款项，主要有： 各项借支款项，如职工预借的差旅费、购买零星办公用品预先借支的款项等； 企业下属各单位或外单位临时性的小额借款。 在大多数情况下，企业职工的各项借支款项大部分会形成费用，但由于费用的实际数无法确定，所以，暂时作为其他应收款，会计报表中的其他应收款是企业在为了一年内将变成费用的支出和可以收回的借款。 一些企业为了特定目的，常常把其他应收款作为企业调整成本费用和利润的调节器，把一些本该计入当期费用的支出放

29、在其他应收款中，这是不合理的。 一些企业管理上存在问题，其他应收款长期得不到清理，致使其他应收款金额巨大。此种情况应引起高度注意。49其他应收款与货币资金、费用*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用其他应收款未分配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债50存货 存货。 通俗地说，存货是企业将用于日常生产经营的库存物资，但不包括用于自建工程目的的钢材、水泥等物资。 工业企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、委托加工材料、低值易耗品等，报表中的存货就是这几个项目金额之和。 一般而言，存货占企业流动资产的70，且影响企业的损益，所以，会计上特别注意存货的核算。

30、存货的会计问题主要有两类：一是确认问题，二是计价问题。51存货 存货的确认。 存货的确认涉及何时将存货记录在本企业的帐面上，一般的标准是存货所有权的转移，即凡是所有权流入本企业，不论存在何处，都属于本企业的存货。 这意味着，资产负债表上的存货表达这样一个含义：这些存货都是我的，别人的存货不包括在内；我的存货都在这里了，没遗漏。（事实上，其他资产项目都有类似的含义）52存货 存货的计价。v包括取得存货的成本；发出存货的成本；期末存货的成本。 取得存货的成本。取得存货的方式（自制、外购）不同，成本也有区别： 自制存货的成本包括：直接材料、直接人工、制造费用。 购买的存货的成本包括：买价、运杂费、包

31、装费、保险费等。53存货以前年度未出售 的存货数量本期购入存货数量可供销售的存货数量已售存货未售存货数量数量损益表资产负债表期初存货成本本期购货成本可供销售的存或成本销货成本期末存货成本损益表资产负债表实实物物流流动动成成本本流流动动54存货*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用存货未分配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债55存货 期末存货的计价： 一般而言，发出存货的成本确定了，企业期末存货的实际成本也随之确定了。但也有问题，如企业期末存货的实际成本为2000万元，可同类市场的价格只有1500万元。到底按那个价格报告？ 如果按1500万元报告，便是成本与市价

32、孰低法。 现行制度规定，企业在期末要按照成本与市价孰低法计价。对成本与市价的差额就是存货跌价准备，反映在利润表中。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。 56存货期末计价*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用存货未分配利润减：资产减值准备应收票据应收账款负债57存货跌价准备四川长虹2004年年报（pdf版本）第52页披露： 报告年末，存货按成本与可变现净值孰低法计价。存货跌价准备按单个存货项目成本高于其可变现净值的差额提取，计提的存货跌价损失计入当期损益。 2004 年，由于实施产品转型、对APEX 公司销售中止等原因，导致原购买的专用件积压、对

33、APEX 公司的商返机（专用机）利用价值下降；另外由于原积压老产品价格下降以及部分寄售商品可回收性很低等，本着对投资者负责的态度和从长远发展角度考虑，以及为遵循会计谨慎原则，经本公司第5 届董事会第22 次会议审议通过，本公司按照现行会计政策对存货中的库存商品、原材料和在产品项目计提了总额为1,012,788,533.87 元的存货跌价准备并计入2004 年度“管理费用”。58存货跌价准备59 可供出售金融资产 以公允价值计量且其变动计入资本公积的金融资产 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力

34、持有至到期的非衍生金融资产。60可供出售金融资产的形成及其价值变动对利润的影响*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：资产减值准备可供出售金融资产加：公允价值变动净损益资本公积61可供出售金融资产出售带来投资收益或损失*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益可供出售金融资产加：公允价值变动净损益资本公积62可供出售金融资产的形成及其价值变动对利润的影响2008年中报中，中国平安披露，“本公司部分可供出售权益投资出现了较重大而非暂时性的未实现损失。本公司对所有于 2008年6月30 日符合减值

35、标准客观证据的可供出售权益投资计提了减值准备。本公司持有的富通集团股票归类为可供出售金融资产，按照本公司长期持有富通集团股票的投资策略和相关会计政策，截至2008年6月30 日，本公司不需对富通集团股票投资计提减值准备。”2008年10月6日，平安披露，“公司对富通集团股票的总投资成本为人民币238.74亿元。按审慎原则和相关会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在公司2008年9月30日净资产中体现的约人民币157亿元的市价变动损失，转入利润表中反映。预计上述会计处理，将对公司2008年前三个季度的净利润(归属于上市公司股东)产生重大影响，

36、具体影响幅度将在公司第三季度财务报表核算初步完成后，及时向投资者另行发布业绩预告。”63长期股权投资长期股权投资，是指对其他企业的、持有时间准备超过1年(不含1年)的股权性质的投资。企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。一般情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，应当采用权益法核算，否则用成本法核算。 成本法：长期投资均为历史成本，被投资企业分派红利，则记为“投资收益”；权益法：长期投资一开始按历史成本计价，并按投资比例将被投资企业的收益增加“投资收益”，“长期投资”项目持续地反映投资比例。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可

37、收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。 64长期股权投资成本法*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利65长期股权投资权益法*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利66固定资产固定资产 定义。 是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的

38、设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。 固定资产原值 由于固定资产是以历史成本来计价的，所以，资产负债表中的固定资产原价就是购买符合上述条件的固定资产或制造固定资产时的成本，包括买价、运杂费和安装费，自制固定资产包括所有为制造固定资产花费的成本。 累计折旧。 会计上，每个月的固定资产折旧就是把固定资产成本摊销到费用里面的数字。把每个月的固定资产折旧加起来就是“累计折旧” 会计上的折旧方法很多，最常用的为直线法。直线法是按固定资产的使用年限计算。如一台设备200万元，可以用10年，每年的折旧费是20万元，折旧率是1

39、0。 固定资产净值 是固定资产原值减去累计折旧之后的差额，即还没有摊销的成本。固定资产净值可以代表固定资产的新旧程度。如原值为2000万，累计折旧为600万，净值为1400万，则固定资产大致7成新。67固定资产*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利68固定资产清理 固定资产清理 是固定资产报废过程中产生的收入和费用，如果清理到编表时还没有完成，收入和费用的差额就列到资产负债表的“固定资产清理”里面。 例，一栋厂房报废，建的时候花了100万，通过折旧收回95万（累计折旧），还有5万元没有收

40、回就要报废。这样，产生了5万元的损失。拆厂房的时候花了2万元；卖一部分废旧建材得到收入3万元。到编表时尚未清理完毕，上述清理收入和费用算起来，还损失4万元（523），列在“固定资产清理”里面。69固定资产清理固定资产清理*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出长期股权投资加：营业外收入资本公积应收股利70在建工程 在建工程 即企业正在建设的工程项目，完工以后就转到固定资产中。 企业的在建工程包括正在安装的设备和正在建设的房屋建筑物。此外，还包括工程物资，即建房用的钢材、水泥、沙石等。 在建工程按实际发生的成本计价，建设过程中因借款发生的

41、利息费用也包括在内。71在建工程在建工程*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出长期股权投资加：营业外收入资本公积应收股利72无形资产及待摊费用无形资产无形资产，指企业所拥有的没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 可辨认无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等； 不可辨认无形资产：如商誉（新会计准则中不列为无形资产）。 无形资产在使用过程中也会发生损耗，这种损耗要以摊销的方式转到成本中去。报表中的无形资产是减去摊销金额后的金额。如土地使用权购入时金额100万，期限50年，每

42、年摊销2万，则购入1年后报表上应列48万。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。 以前的报表中用“递延资产”来表示长期待摊费用。73无形资产无形资产及待摊费用*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出长期股权投资加：营业外收入资本公积应收股利74资产减值准备资产减值准备。 几乎所有的资产项目都有可能发生减值。根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 资产负债表中需要计提减值准备的项目有：货币资金交

43、易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产开发支出75无形资产资产减值准备*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：营业外支出存货减：资产减值准备资本公积应收账款76负债 短期借款 是企业在未来一年内要偿还的借款，债主一般是银行货其他金融机构。 应付帐款 是企业因为购买材料、商品等物品所欠下的货款，这些货款要在未来一年内偿还。 应付票据应付票据是企业购买原材料、商品等物品没有

44、付钱而签发的票据，与应付帐款一样，都是企业欠的货款，不同的是应付帐款是用企业的信用来保证的，而应付票据是有企业签发的票据来保证的，付款时间更有约束力。77负债预收帐款 是企业向购货方预先收取的货款，如购货方先支付的定金。货款虽然收到了，但因为商品没有发出，等于是企业欠的债。应付工资职工薪酬是企业在一年内要付给职工的各种收入，包括 工资、奖金、津贴和其他 职工福利费 社会保险费，包括、医疗保险费、基本养老保险费、年金缴费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除劳动关系给予的补偿78负债应交税费。 是企业在未来一年内应当向国家税务机关交纳的各种

45、税费，包括所得税、增值税、营业税等。印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在该项目中反映。 其他应付款。 是企业在一年内要偿还的一些杂项欠款，如向购货方收取的包装物押金，欠其他企业（如关联企业）的借款等。应付股利指企业在未来一年内要付给投资者的红利。应根据企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润来反映。企业分配的股票股利不符合负债定义，所以不在此反映。 一年内到期的长期负债。 指原本是长期负债，但要在今后1年内偿还的部分。79负债 长期借款。反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 该项目中还包括了长期借款中没有支付的利息。

46、应付债券 指企业还没有偿还的债券本金与利息和。债券筹集的资金一般是长期资金，偿还期在一年以上。我国工商企业发行的债券称为企业债券，银行发行的债券称为金融债券。 长期应付款。 指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。80负债 或有负债 有些负债只存在发生的可能性，目前并没有实际发生，而是一种潜在的负债，这些负债是否实际发生要取决于未来特定经济业务的情况，前面讲的应收票据贴现就会引或有负债，还有未决诉讼，官司赢了，就没问题，官司打输，就要付钱，至少要付诉讼费，那么在诉讼期间实际上就存在或有负债。 81负债构成分析1

47、、按形成原因： 商业负债由经营活动引起，如应付账款等 金融负债由融资活动引起，如短期借款、长期借款 非商业负债由其他活动引起，如应付股利等2、按目前是否确定： 确定负债 或有负债3、按偿还方式： 货币性负债需要用货币偿还 非货币性负债预收账款，需要用提供货物劳偿付4、按是否有担保品： 有担保负债、无担保负债5、按偿还期限份 流动负债 长期负债82负债构成分析 按形成原因： 由经营活动引起的负债 如应付账款等，代表着企业正常生产经营过程中的经营成本, 由融资活动引起的负债 是员工与供应商提供信用之后仍然得不到满足的短期资金需要，如果不能如期偿还，可能使企业陷入偿债危机。p从而，融资活动产生的负债

48、过大，往往预示着偿债危机的开始。83负债的形成银行借款*公司资产负债表实收资本货币资金存货银行借款预付账款84负债的形成应付票据、应付账款*公司资产负债表实收资本货币资金存货银行借款预付账款应付票据应付账款85负债的形成预收账款*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利预收账款86负债的形成应缴税费*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期股权投资加：公允价值变动净损益资本公积应收股利应缴税费87负债的形成应付股利*公司利润表*公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润加：投资收益长期