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文档简介

1、LOGO高新国税高新国税企业资产损失所得税企业资产损失所得税税前扣除管理办法税前扣除管理办法2525号公告专项解读号公告专项解读高新国税高新国税第一章第一章 主要变化及操作衔接主要变化及操作衔接1、自行申报扣除、自行申报扣除 审批扣除审批扣除2、扣除范围进一步明确;、扣除范围进一步明确;3、申报时间有所调整;、申报时间有所调整;4、资产的定义强调与经营管理活动相关;、资产的定义强调与经营管理活动相关;5、资产按损失发生的实际情况分为实际资产损失和法定资、资产按损失发生的实际情况分为实际资产损失和法定资产损失;产损失;6、资产损失的税前扣除需要履行申报义务、资产损失的税前扣除需要履行申报义务 ;

2、7、对一些损失的认定条件进一步放宽、对一些损失的认定条件进一步放宽 ;8、对存货、固定资产、生物资产原金额较小的损失由企业、对存货、固定资产、生物资产原金额较小的损失由企业内部出具技术鉴定证明,现对金额较大进行定义,且不要内部出具技术鉴定证明,现对金额较大进行定义,且不要求一定要出具外部专业技术鉴定部门的鉴定意见求一定要出具外部专业技术鉴定部门的鉴定意见 。 一、一、“25号公告号公告”与与“88号文件号文件”相比,有哪些变化?相比,有哪些变化?申报制;申报制;高新国税高新国税第一章第一章 主要变化及操作衔接主要变化及操作衔接二、二、25号公告与号公告与“88号号”、“123号号”文件如何衔接

3、?文件如何衔接? “88“88号文件号文件”、苏国苏国税发税发20091232009123号文号文件废止。件废止。原须审批原须审批原自行申报原自行申报未申报未申报已申报已申报未审批未审批已审批已审批按审批结果扣按审批结果扣除除按按2525号公告号公告规定扣除规定扣除按按2525号公告号公告清单申报清单申报按原规定执行按原规定执行2010年度年度损失损失高新国税高新国税第一章第一章 主要变化及操作衔接主要变化及操作衔接 25号公告没有涉及的资产损失事项,可遵循以下四号公告没有涉及的资产损失事项,可遵循以下四个原则在税前扣除:个原则在税前扣除: 三、对三、对25号公告没有涉及的资产损失认定时应如何

4、把握?号公告没有涉及的资产损失认定时应如何把握? 确定性确定性 合理性合理性 真实性真实性 合法性合法性高新国税高新国税第一章第一章 主要变化及操作衔接主要变化及操作衔接(一)税务机关:(一)税务机关: 1、审批风险转移,纳税人自主承担申报风险;审批风险转移,纳税人自主承担申报风险; 2、受理时,仅对纳税人的申报材料是否完整、是受理时,仅对纳税人的申报材料是否完整、是否符合法定形式进行审查,同时保留后续管理的权力。否符合法定形式进行审查,同时保留后续管理的权力。(二)纳税人:(二)纳税人: 1、应承担真实申报的责任,承担申报扣除后被查应承担真实申报的责任,承担申报扣除后被查处的风险;处的风险;

5、 2、应当建立健全资产损失内部核销管理制度,保应当建立健全资产损失内部核销管理制度,保存证据材料,方便税务机关检查。存证据材料,方便税务机关检查。 四、资产损失取消审批后,税务机关、纳税人的责任四、资产损失取消审批后,税务机关、纳税人的责任 将有什么变化?将有什么变化? 高新国税高新国税第一章第一章 主要变化及操作衔接主要变化及操作衔接(一)对于专项申报资产损失:(一)对于专项申报资产损失: 1、组织专业化评审。对损失金额较大或经评估后发、组织专业化评审。对损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失,应及

6、时进行核查;况的资产损失,应及时进行核查; 2、各地于、各地于6月底前,将损失清单上报省局。省局每月底前,将损失清单上报省局。省局每年将在风险分析的基础上,抽取风险较大的损失,组织年将在风险分析的基础上,抽取风险较大的损失,组织专家评审。专家评审。(二)对于清单申报资产损失:(二)对于清单申报资产损失: 汇缴结束后由主管税务机关审核。重点审核当年的汇缴结束后由主管税务机关审核。重点审核当年的损失金额是否异常,尤其是税负不同年度损失金额是否损失金额是否异常,尤其是税负不同年度损失金额是否变化异常等。变化异常等。 五、资产损失取消审批后,税务机关如何加强后续管理?五、资产损失取消审批后,税务机关如

7、何加强后续管理? 高新国税高新国税第二章第二章 资产损失的相关定义和总体规定资产损失的相关定义和总体规定 现金现金银行存款银行存款七、资产的定义七、资产的定义 资产资产货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产权益性投资权益性投资应收及预付款项应收及预付款项存货存货固定资产固定资产无形资产无形资产在建工程在建工程生产性生物资产生产性生物资产债权性投资债权性投资股权性投资股权性投资应收票据应收票据各类垫款各类垫款企业之间往来款项企业之间往来款项高新国税高新国税第二章第二章 资产损失的相关定义和总体规定资产损失的相关定义和总体规定 与原与原“88号文件号文件”的区别:的区别: (一)不再强调与应

8、税收入相关,免税收入相应资产损(一)不再强调与应税收入相关,免税收入相应资产损失也可税前扣除;失也可税前扣除;(二)在预付款项中增加列举了各类垫款、企业之间往(二)在预付款项中增加列举了各类垫款、企业之间往来款项。但在实务操作中应谨慎,对此类损失应作为核来款项。但在实务操作中应谨慎,对此类损失应作为核查的重点;查的重点;(三)增加了一类无形资产。(三)增加了一类无形资产。七、资产的定义七、资产的定义 高新国税高新国税第二章第二章 资产损失的相关定义和总体规定资产损失的相关定义和总体规定 八、准予在企业所得税税前扣除的资产损失包括哪些损失?八、准予在企业所得税税前扣除的资产损失包括哪些损失? 资

9、产资产损失损失法定法定资产损失资产损失企业在企业在实际实际处置、转让资产处置、转让资产过程中发生的过程中发生的合理合理损失损失企业虽未实际处置、转让,但企业虽未实际处置、转让,但符合符合通知通知 财税(财税(20092009)5757号文号文 和本办法规定条件计和本办法规定条件计算确认的损失。算确认的损失。在其实际发生且会计上已在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣作损失处理的年度申报扣除。除。在企业向主管税务机关提供在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年且会计上已作损失处理的年度申

10、报扣除。度申报扣除。不论哪种资产损失,均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除,按规定的不论哪种资产损失,均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除,按规定的程序和要求向主管税务机关申报,未经申报的损失,不得在税前扣除。程序和要求向主管税务机关申报,未经申报的损失,不得在税前扣除。实际实际资产损失资产损失高新国税高新国税第二章第二章 资产损失的相关定义和总体规定资产损失的相关定义和总体规定 (一一)属于实际资产损失属于实际资产损失:1、进行专项申报扣除。准予追补至该项损失发生年度扣除,进行专项申报扣除。准予追补至该项损失发生年度扣除,但追补确认期限一般不得超过五年。因计划经济体制转轨但追补确认期

11、限一般不得超过五年。因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。务总局批准后可适当延长。2、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的税、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的税款,可在追补

12、确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。九、企业发生的以前年度资产损失,如何处理?九、企业发生的以前年度资产损失,如何处理? 高新国税高新国税第二章第二章 资产损失的相关定义和总体规定资产损失的相关定义和总体规定 九、企业发生的以前年度资产损失,如何处理?九、企业发生的以前年度资产损失,如何处理? 3、企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后、企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再

13、按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。税款,并按前款办法进行税务处理。(二二)属于法定资产损失属于法定资产损失: 1、进行专项申报扣除。进行专项申报扣除。 2、在申报年度扣除,在申报年度扣除,没有追补确认的问题。没有追补确认的问题。高新国税高新国税第三章第三章 申报管理申报管理 十、资产损失如何申报?十、资产损失如何申报? 1 1、申报方法:、申报方法: 将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。表的附件一并向税务机关

14、报送。 2 2、申报方、申报方式式清单申报清单申报专项申报专项申报1 1、按会计核算一级科目进行归类、汇总、按会计核算一级科目进行归类、汇总2 2、再将汇总清单报送税务机关、再将汇总清单报送税务机关3 3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查、有关会计核算资料和纳税资料留存备查4 4、发生额为损失的均应申报发生额为损失的均应申报1 1、逐项(或逐笔)报送申请报告、逐项(或逐笔)报送申请报告2 2、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。高新国税高新国税第三章第三章 申报管理申报管理(1 1)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、)企业在正常

15、经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖变卖非货币资产非货币资产的损失;的损失;(2 2)企业各项存货发生的正常损耗;)企业各项存货发生的正常损耗;(3 3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;(4 4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;的资产损失;(5 5)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、买卖债券、股票、期货期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。、基金以

16、及金融衍生产品等发生的损失。十、资产损失如何申报?十、资产损失如何申报? 3 3、申报范围的划分:、申报范围的划分: 上述以外的,及无法上述以外的,及无法准确判别是否属于清准确判别是否属于清单申报的资产损失。单申报的资产损失。专项申报专项申报清单申报清单申报高新国税高新国税第三章第三章 申报管理申报管理 十一、中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产十一、中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失,怎样申报扣除?损失,怎样申报扣除? 一般情况:一般情况:分支机构主分支机构主管税务机关管税务机关专项或清单申报专项或清单申报分支机构分支机构资产损失资产损失上报上报总机构总机构清单申报清单申报

17、总机构主管总机构主管税务机关税务机关特殊情况:特殊情况:总总机构将跨地区分机构将跨地区分支机构所属资产捆支机构所属资产捆绑打包转让所发生绑打包转让所发生的资产损失的资产损失专项申报专项申报总机构主管总机构主管税务机关税务机关高新国税高新国税第三章第三章 申报管理申报管理 属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报,提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报,但最长不得超过但最长不得超过三个月三个月。十三、专项

18、申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规十三、专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以延期吗?定的时限内报送相关资料的,可以延期吗?高新国税高新国税第四章第四章 资产损失确认证据资产损失确认证据(1)司法机关的判决或者裁定;)司法机关的判决或者裁定;(2)公安机关的立案结案证明、回复;)公安机关的立案结案证明、回复;(3)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;(4)企业的破产清算公告或清偿文件;)企业的破产清算公告或清偿文件;(5)行政机关的公文;)行政机关的公文;(6)专业技术部门的鉴定报告;)专业技术部门的鉴定报告;(7)具

19、有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;(8)仲裁机构的仲裁文书;)仲裁机构的仲裁文书;(9)保险公司对投保资产出具的出险调查单、)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;理赔计算单等保险单据;(10)符合法律规定的其他证据。)符合法律规定的其他证据。十四、企业资产损失外部证据包括哪些?十四、企业资产损失外部证据包括哪些? 具有法律效力的书面文件具有法律效力的书面文件高新国税高新国税第四章第四章 资产损失确认证据资产损失确认证据(1)有关会计核算资料和原始凭证;)有关会计核算资料和原始凭证;(2)资产盘点表;)资产盘点表;(3)相关经济行为

20、的业务合同;)相关经济行为的业务合同;(4)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;(5)企业内部核批文件及有关情况说明;)企业内部核批文件及有关情况说明;(6)对责任人由于经营管理责任造成损失的责)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;任认定及赔偿情况说明;(7)法定代表人、企业负责人和企业财务负责)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。人对特定事项真实性承担法律责任的声明。十五、企业资产损失内部证据包括哪些?十五、企业资产损失内部证据包括哪些? 特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据高新国税

21、高新国税第五章第五章 货币资产损失的确认货币资产损失的确认十六、货币资产损失应依据哪些证据材料确认?十六、货币资产损失应依据哪些证据材料确认? 货币货币资产资产损失损失1、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明说明4、涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料、涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料5、金融机构出具的、金融机构出具的假

22、币收缴证明假币收缴证明。1、企业存款类资产的原始凭据;、企业存款类资产的原始凭据;2、金融机构破产、清算的法律文件;、金融机构破产、清算的法律文件;3、金融机构清算后剩余资产分配情况资料。、金融机构清算后剩余资产分配情况资料。现金现金损失损失银行存银行存款损失款损失(金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产(金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。损失,但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。“三年三年”按按36个月掌握执行。个月掌握执行。)1、2、高新国税高新国税第五章第五章 货币资产损失的确认

23、货币资产损失的确认十六、货币资产损失应依据哪些证据材料确认?十六、货币资产损失应依据哪些证据材料确认? 货币货币资产资产损失损失1 1、相关事项合同、协议或说明;、相关事项合同、协议或说明;2、债务人破产清算,应有人民法院的破产、清算公告;、债务人破产清算,应有人民法院的破产、清算公告;3、诉讼案件,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲、诉讼案件,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;律文书;4、债务人停止营业应有工商部门注销、吊销营业执照债务人停止营业应有工商部门注销、吊销营业执照证明;证明;5

24、、债务人死亡、失踪应有公安机关等有关部门对债务债务人死亡、失踪应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;人个人的死亡、失踪证明;6、债务重组应有债务重组协议及其债务人重组收益纳、债务重组应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;税情况说明;7、自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债、自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。务人受灾情况说明以及放弃债权申明。应收及预付应收及预付款项损失款项损失3、高新国税高新国税第五章第五章 货币资产损失的确认货币资产损失的确认十七、特殊规定十七、特殊规定 1、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损

25、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告具专项报告 (“三年三年”按按36个月掌握执行)。个月掌握执行)。2、企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。情况,并出具专项报告。高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一

26、)损失金额(一)损失金额=盘亏金额盘亏金额-责任人赔偿金额责任人赔偿金额(二)证据材料:(二)证据材料: 1、存货计税成本确定依据;、存货计税成本确定依据; 2、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;文件; 3、存货盘点表;、存货盘点表; 4、存货保管人对于盘亏的情况说明。、存货保管人对于盘亏的情况说明。十八、存货盘亏损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?十八、存货盘亏损失金额怎样确定?证据材料包括哪些? 高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=计税成本计税成本-残值残值-责

27、任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料:(二)证据材料: 1、存货计税成本的确定依据;、存货计税成本的确定依据; 2、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;及核销资料; 3、涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明(包括内、涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明(包括内、外赔偿);外赔偿); 4、该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本、该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具下同),应

28、有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。的专项报告等。 十九、存货报废、毁损或变质损失金额怎样确定?证据十九、存货报废、毁损或变质损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?材料包括哪些?高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=计税成本计税成本-保险理赔保险理赔-责任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料:(二)证据材料: 1、存货计税成本的确定依据;、存货计税成本的确定依据; 2、向公安机关的、向公安机关的报案记录报案记录; 3、涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。、涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。 二十、

29、存货被盗损失证据金额怎样确定?证据材料包括哪些?二十、存货被盗损失证据金额怎样确定?证据材料包括哪些? 注:工程物资发生损失比照存货的规定确认。注:工程物资发生损失比照存货的规定确认。高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-责任人赔偿责任人赔偿(账面净值(账面净值=计税基础计税基础-已扣除的折旧、折耗、摊销、准备已扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等)金等)(二)证据材料:(二)证据材料: 1、企业内部有关责任认定和核销资料;、企业内部有关责任认定和核销资料; 2、固定资产盘点表;、固定资产盘点表; 3、固定资产的计税基

30、础相关资料;、固定资产的计税基础相关资料; 4、固定资产盘亏、丢失情况说明;、固定资产盘亏、丢失情况说明; 5、损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质、损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。中介机构出具的专项报告等。二十一、固定资产盘亏、丢失损失金额怎样确定?证据材料二十一、固定资产盘亏、丢失损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?包括哪些? 高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-残值残值-责任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料:(二)证据材料: 1、固定资产的计税基础相关资料;、

31、固定资产的计税基础相关资料; 2、企业内部有关责任认定和核销资料;、企业内部有关责任认定和核销资料; 3、企业内部有关部门出具的鉴定材料;、企业内部有关部门出具的鉴定材料; 4、涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;、涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明; 5、损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定、损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。介机构出具的专项报告等。二十二、固定资产报废、毁损损失金额怎样确定?证据材料二十二、固定资产报废、毁损损失金额怎样确定?

32、证据材料包括哪些?包括哪些? 高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-责任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料:(二)证据材料: 1、固定资产计税基础相关资料;、固定资产计税基础相关资料; 2、公安机关的报案记录,公安机关、公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案立案、破案和结案的的证明材料;证明材料; 3、涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的、涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。说明等。二十三、固定资产被盗损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?二十三、固定资产被盗损失金额怎样确定?证据材料包

33、括哪些? 高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面价值账面价值-残值残值(二)证据材料:(二)证据材料: 1、工程项目投资账面价值确定依据;、工程项目投资账面价值确定依据; 2、工程项目停建原因说明及相关材料;、工程项目停建原因说明及相关材料; 3、因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意、因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。和责任认定、赔偿情况的说明等。二十四、在建工程停建、报废损失金

34、额怎样确定?证据材料二十四、在建工程停建、报废损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?包括哪些?高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-责任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料(二)证据材料: 1、生产性生物资产盘点表;、生产性生物资产盘点表; 2、生产性生物资产盘亏情况说明;、生产性生物资产盘亏情况说明; 3、生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专、生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。二十五、生产性生物资产盘亏损失金额怎样确定?证据

35、材料二十五、生产性生物资产盘亏损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?包括哪些? 高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-残值残值-保险赔偿保险赔偿-责任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料:(二)证据材料: 1、损失情况说明;、损失情况说明; 2、责任认定及其赔偿情况的说明;、责任认定及其赔偿情况的说明; 3、损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。、损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。二十六、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资二十六、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失金额怎样确定?证据材料包括哪些

36、?产损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-保险赔偿保险赔偿-责任人赔偿责任人赔偿(二)证据材料:(二)证据材料: 1、生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录、生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或或公公安机关立案、破案和结案的证明材料;安机关立案、破案和结案的证明材料; 2、责任认定及其赔偿情况的说明。、责任认定及其赔偿情况的说明。二十七、对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损二十七、对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失金额怎样确定?证据材料包括哪些?失

37、金额怎样确定?证据材料包括哪些?高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认(一)损失金额(一)损失金额=账面净值账面净值-变卖价值变卖价值(二)证据资料:(二)证据资料: 1、抵押合同或协议书;、抵押合同或协议书; 2、拍卖或变卖证明、清单;、拍卖或变卖证明、清单; 3、会计核算资料等其他相关证据材料。、会计核算资料等其他相关证据材料。 二十八、企业抵押资产发生的损失可以税前扣除吗?证据材二十八、企业抵押资产发生的损失可以税前扣除吗?证据材料包括哪些?料包括哪些? 高新国税高新国税第六章第六章 非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认 1、会计核算资料;、会计核算资

38、料; 2、企业内部核批文件及有关情况说明;、企业内部核批文件及有关情况说明; 3、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和、技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;的书面申明; 4、无形资产的法律保护期限文件。、无形资产的法律保护期限文件。二十九、企业尚未摊销的无形资产在什么情况下可以认定为二十九、企业尚未摊销的无形资产在什么情况下可以认定为损失?证据材料包括哪些?损失?证据材料包括哪些? (一)损失认定条件(一)损失认定条件1、被其他新技术所代替或已经超过法、被其他新技术所代替或已

39、经超过法律保护期限律保护期限2、已经丧失使用价值和转让价值、已经丧失使用价值和转让价值3、尚未摊销的无形资产损失、尚未摊销的无形资产损失(二)证据资料:(二)证据资料:高新国税高新国税第七章第七章 投资损失的确认投资损失的确认 1、 基本证据材料:投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等。基本证据材料:投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等。 2、下列情况债权投资损失的,还应出具相关证据材料:下列情况债权投资损失的,还应出具相关证据材料:(1)债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、)债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡

40、等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的(按(按36个月执行),个月执行),或债权投或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索

41、和上门追索等原始记证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);录); (2)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进)债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等保险赔偿证明、资产清偿证明等(“重大自然灾害重大自然灾害”可参照可参照国家特别重大、重大国家特别重大、重大突发公共事件分级标准突发公共事件分级标准执行)执行);(3)债务人因承担法律责任,其

42、资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,)债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具法院裁定证明和资产清偿证明;应出具法院裁定证明和资产清偿证明; 三十、企业投资损失的确认证据包括哪些?三十、企业投资损失的确认证据包括哪些? 高新国税高新国税第七章第七章 投资损失的确认投资损失的确认(4)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)

43、执行的,应出具人民法院裁定文书;民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民法院裁定文书;(5)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、)债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)人民法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文

44、书;(6)经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院)经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。同意后由国务院有关部门批准的文件。 三十、企业投资损失的确认证据包括哪些?三十、企业投资损失的确认证据包括哪些? 注:注:1、对同一债务人有多项债权的,可继续适用、对同一债务人有多项债权的,可继续适用“类推原则类推原则”。 2、“资产清偿证明资产清偿证明”必须是外部的,包括债务人(含担保人)、必须是外部的,包括债务人(含担保人)、被投资单位或第三方(被投资单位或第三方( 摘自总局课件资料)摘自总局课件资料) 。 。高新国税高新国税第七

45、章第七章 投资损失的确认投资损失的确认证据材料:证据材料:(1)股权投资计税基础证明材料;)股权投资计税基础证明材料;(2)被投资企业破产公告、破产清偿文件;)被投资企业破产公告、破产清偿文件;(3)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;)工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;(4)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;)政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;(5)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;)被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;(6)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;)被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;(7)

46、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;益)性损失的书面申明;(8)会计核算资料等其他相关证据材料。)会计核算资料等其他相关证据材料。 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。 上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、

47、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。(关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。(“三年三年”按按36个月执行)个月执行)三十一、企业股权投资损失应依据哪些相关证据材料确认?三十一、企业股权投资损失应依据哪些相关证据材料确认? 高新国税高新国税第七章第七章 投资损失的确认投资损失的确认 企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项,可以营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项,可以按按投资损失投资损失的有关规定处理。的有关规定处理。三十二、企业委托贷款或理财发生的损失可以税前扣除吗?

48、三十二、企业委托贷款或理财发生的损失可以税前扣除吗? 高新国税高新国税第七章第七章 投资损失的确认投资损失的确认三十三、企业发生的担保损失可以税前扣除吗?三十三、企业发生的担保损失可以税前扣除吗? 前提条件:前提条件:1 1、对外提供的担保与本企业生产经营活动有关。对外提供的担保与本企业生产经营活动有关。 2 2、被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任3 3、经追索,被担保人无偿还能力经追索,被担保人无偿还能力扣除办法:扣除办法:比照本办法规定的应收款项损失进行处理比照本办法规定的应收款项损失进行处理与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业

49、生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。等生产经营活动相关的担保。高新国税高新国税第七章第七章 投资损失的确认投资损失的确认 三十四、企业发生关联交易形成的资产损失可以在税前扣除吗?三十四、企业发生关联交易形成的资产损失可以在税前扣除吗? 1 1、范围、范围向关联企业转让资产而发生的损失向关联企业转让资产而发生的损失向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失必须执行独必须执行独立交易原则立交易原则2 2、税收政策:、税收政策: 准予扣除

50、准予扣除3 3、扣除程序、扣除程序1 1、企业作出专项说明、企业作出专项说明2 2、出具中介机构的专项报告及其相关的证明材料、出具中介机构的专项报告及其相关的证明材料高新国税高新国税第七章第七章 投资损失的确认投资损失的确认(1)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;的企业债权;(2)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;或悬空的企业债权;(3)行政干预逃废或悬空的企业债权;)行政干预逃废或悬空的企业债权;(4)企业未向债务人和担保人追偿的债权;)企业未向债务人和担保人

51、追偿的债权;(5)企业发生非经营活动的债权;)企业发生非经营活动的债权;(6)其他不应当核销的企业债权和股权。)其他不应当核销的企业债权和股权。三十五、哪些股权和债权不得作为损失在税前扣除?三十五、哪些股权和债权不得作为损失在税前扣除? 高新国税高新国税第八章第八章 其他资产损失的确认其他资产损失的确认(一)定义:(一)定义:指优质资产与不良资产打包处置,包括实物资指优质资产与不良资产打包处置,包括实物资产、债权、股权等各类资产。(摘自总局课件资料)产、债权、股权等各类资产。(摘自总局课件资料)(二)扣除条件:(二)扣除条件:以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市

52、场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除。产损失并准予在税前申报扣除。(三)证据材料:(三)证据材料: 1、资产处置方案、资产处置方案 2、各类资产作价依据、各类资产作价依据 3、出售过程的情况说明、出售过程的情况说明特殊情况:特殊情况:总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失,由总机构向当地主管税务机关进行专项所发生的资产损失,由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。申报。 三十六、企业捆绑资产发生的损失可以税前扣除吗?证据材三十六、企业捆绑资产发生的损失可以税前扣除吗?证据材料包括哪些?料包括哪些? 4、出售合同或协议、出售合同或协议 5、成交及入账证明、成交及入账证明 6、资产计税基础等确定依据。、资产计税基础等确定依据。高新国税高新国税第八章第八章 其他资产损失的确认其他资产损失的确认 可以。但应出具损失原因证明材料或业务监管部门可以。但应出具损失原因证明材料或业务监

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