CH3增值税会计

1、+C CH3H3 增值税会计增值税会计+增值税会计增值税会计n主要教学内容：主要教学内容：一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理+增值税会计增值税会计n重点与难点：重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理增值税进项税额及

2、转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理3.出口货物免抵退增值税额的会计处理出口货物免抵退增值税额的会计处理+ 一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理（一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿设置借借 方方贷贷 方方进进项项税税额额 已已交交税税金金 减减免免税税款款 出口抵出口抵减内销减内销产品应产品应纳税额纳税额 转出转出未交未交增值增值税税 销销项项税税额额 出出口口退退税税 进项进项税额税额转出转出 转出转出多交多交增值增值税税 余额：尚未抵扣的增值税进余额：尚未抵扣的增值税进项税额项税额1.1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 1）按）按

3、“应交增值税应交增值税”的明细项目设置的明细项目设置多栏式明细账：多栏式明细账： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税+n2 2）将）将“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等明细项目在等明细项目在“应交税费应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）明细账应交增值税（销项税额）明细账年凭证号摘要入账发票份数借方贷方借或贷余额月 日专用普通货物应税劳务应税服务视同销售17%13%3%17%11%6%17%13%3%+n2 2）将）将“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等明细项目在等明细项目在“应交税费应交税费”账户下分

4、别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。年凭证号摘要入账发票份数借方贷方借或贷余额月日专用普通17%13%11%3% 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）明细账应交增值税（进项税额）明细账+n2 2）将）将“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等明细项目在等明细项目在“应交税费应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日17%13%11%3% 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）明细账应交增值税（进项税额转出）明细账+ 一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理（一）一般纳税人的账簿设置（一）一般纳税人的账簿

5、设置借借 方方贷贷 方方1.1.上缴以前月份欠缴、未缴上缴以前月份欠缴、未缴的增值税；的增值税；2.2.月末自月末自“应交税费应交税费应应交增值税交增值税转出多交增值税转出多交增值税”转入的当月多缴的增值税。转入的当月多缴的增值税。 月末自月末自“应交税费应交税费应交应交增值税增值税转出未交增值税转出未交增值税”转入的当月未缴的增值税。转入的当月未缴的增值税。余额：多缴的增值税余额：多缴的增值税 余额：未缴、欠缴的增值税余额：未缴、欠缴的增值税2.2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税+“待扣进项税额”n平时核算只允许借方出现数据，n次月，增值税票拿到税

6、局认证后，将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。n分录： 借：应交税费应交增值税进项税额（蓝字） 贷：应交税费应交增值税待抵扣进项税额（借方负数（红字） +一、增值税会计核算原理一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置（二）小规模纳税人的账簿设置借借 方方贷贷 方方实际上缴的增值税。实际上缴的增值税。应缴的增值税。应缴的增值税。 余额：多缴的增值税。余额：多缴的增值税。余额：未缴、欠缴的增值税。余额：未缴、欠缴的增值税。 n直接设置一个账户：直接设置一个账户： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税+二、增值税二、增值税进项税额进项税额的会计处理的会计处理n（一）国内采购货物

7、进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款 应付票据 银行存款或者：或者： 借：材料采购借：材料采购 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 贷：银行存款贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税如果没有通过认证或者超过如果没有通过认证或者超过1 18080天未到税务机关认证：天未到税务机关认证： 借：原材料等借：原材料等 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增

8、值税增值税专用发增值税专用发票还未经认证票还未经认证+（1 1）工业企业的会计处理。）工业企业的会计处理。例3-5n天华工厂购入甲材料4000公斤，价格为6元/公斤，增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。供货方代垫运杂费2800元，进项税额为308元（280011）。做会计分录如下： 借：原材料 2 6800 应交税费应交增值税（进项税额）4 388 贷：应付票据 31 188+（1 1）工业企业的会计处理。）工业企业的会计处理。例3-6n天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，价格为11元/千克，增值税进项税额

9、为9350元。采用验单付款，验收付款后做会计分录如下：u 在未进行比对认证之前入账时，借：在途物资（光明工厂） 55000 待扣税金待抵扣增值税 9350贷：银行存款 64350u 材料验收入库时：借：原材料丙材料 55000贷：在途物资（光明工厂） 55000+n企业在企业在180180天之内进行比对天之内进行比对认证并获得通过后，认证并获得通过后，记记：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 93509350贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待扣增值税待扣增值税 93509350n 如果企业在如果企业在180180天内进行比对认证，但未获得天内进行比对认证，但未获得

10、通过通过；或者在；或者在180180天内进行比对认证并获得通天内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣；或者超过过后，但未在当月申报抵扣；或者超过180180天天未到税务机关进行比对认证，则记：未到税务机关进行比对认证，则记：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 9 3509 350贷：待抵扣税金贷：待抵扣税金待扣增值税待扣增值税 9 3509 350+（2）收购免税农产品进项税额的会计处理借：原材料（材料采购等）借：原材料（材料采购等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金买价买价1313+n甲公司本期以现金5000元购进

11、免税农产品一批做原材料，产品已验收入库。根据购进免税农产品规定使用的收据，做会计分录如下：借：原材料 4350 应交税费应交增值税（进项税额）650 贷：库存现金 5000+（二）国外进口货物进项税额的会计（二）国外进口货物进项税额的会计处理处理1.1.支付货款时：支付货款时： 借：固定资产借：固定资产 材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款2.2.支付进口关税、消费税和增值税时：支付进口关税、消费税和增值税时： 借：固定资产借：固定资产 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款进口环节的关税、进口环节的关税、消费税一般不通消费税一般

12、不通过应交税费科目过应交税费科目核算核算+例n甲公司本期进口货物一批，该货物在进口国的买价为10万元，货物运达我国海关口岸前的运杂费共计2万元。货物进口关税税率为30%，增值税率17，按规定缴纳了进口环节关税和增值税并办完了有关手续，货物按实际成本法核算。会计处理如下：n进口货物时：借：在途物资 156 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 520 贷：银行存款 182 520+例n甲公司本期进口货物一批，该货物在进口国的买价为10万元，货物运达我国海关口岸前的运杂费共计2万元。货物进口关税税率为30%，增值税率17，按规定缴纳了进口环节关税和增值税并办完了有关手续，货物按实际成本法核

13、算。会计处理如下：n进口货物验收入库时：借：原材料 156 000 贷：在途物资 156 000+（三）接受投资进项税额的会计处理（三）接受投资进项税额的会计处理借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项进项税额税额 贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（差额）（差额）+（四）委托加工物资、接受应税劳务进（四）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理项税额的会计处理1.1.发出委托加工材料时：发出委托加工材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2.2.支付加工费和增值税时：支付加工费和增值税时

14、： 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款+3.3.支付运杂费时：支付运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 贷：银行存款贷：银行存款4.4.结转加工材料成本时：结转加工材料成本时： 借：原材料（库存商品、包装物）借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资运费的进项税额运费的进项税额+【例3-13】n天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料箱，发出材料16 00016 000元，支付加工费元，

15、支付加工费3 6003 600元元和增值税额和增值税额612612元。支付给承运部门的往返运元。支付给承运部门的往返运杂费杂费400400元（含税）。元（含税）。（1）发出材料时。借：委托加工物资 16 000贷：原材料 16 000（2）支付加工费和增值税额时。借：委托加工物资 3 600应交税费应交增值税（进项税额） 612 贷：银行存款 4 212+【例3-13】n天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料箱，发出材料16 00016 000元，支付加工费元，支付加工费3 6003 600元元和增值税额和增值税额612612元。支付给承运部门

16、的往返运元。支付给承运部门的往返运杂费杂费400400元（含税）。元（含税）。（3 3）用银行存款支付往返运杂费时。）用银行存款支付往返运杂费时。应计进项税额应计进项税额400400（+11+11）1111=39.64=39.64（元）（元）借：委托加工物资借：委托加工物资 360.36360.36应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 39.6439.64贷：银行存款贷：银行存款 400400（4 4）结转加工材料成本时。）结转加工材料成本时。借：包装物借：包装物木箱木箱 19 960.3619 960.36贷：委托加工物资贷：委托加工物资 19 960.3619 96

17、0.36+（五）购建固定资产进项税额的会计（五）购建固定资产进项税额的会计处理处理借：在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据+【例3-15】n企业从某企业采购生产用机器设备一台，专用发票上注明价款40万元，增值税6.8万元，支付运输费用0.5万元（含税），取得货物运输业增值税专用发票。允许抵扣的进项税额 =68 0005 000（1+11）1168495.5（元）n 会计分录如下： 借：在建工程 404 505.5应交税费应交增值税（进项税额） 68 495.5贷：银行存款 473 000+（六）小规模纳税人购进货物的会计（六）小规模纳税人购进货物

18、的会计处理处理n借：材料采购借：材料采购n 原材料原材料n 管理费用管理费用n 制造费用制造费用n 贷：应付账款贷：应付账款n 银行存款银行存款n 库存现金库存现金 等等+（七）接受捐赠进项税额的会计处理（七）接受捐赠进项税额的会计处理借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项进项税额税额 贷：营业外收入贷：营业外收入+ 三、增值税三、增值税进项税额转出进项税额转出的会计处理的会计处理 （一）购进货物改变用途（用于非应税项目，集体（一）购进货物改变用途（用于非应税项目，集体福利个人消费）进项税转出的会计处理福利个人消费）进项税转出的会计处理n借：在建工程

19、借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出n注意：注意： 1.1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。目、集体福利等会计处理不同。 2.2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。此类业务与视同销售的会计处理也不同。+【例3-18】n某企业8月购进一批钢材112吨，价格为3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已做相应会计处理。9月因改扩建工程需要，从仓

20、库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时做会计分录如下：借：在建工程 114 660贷：原材料钢材 98 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）16 660+（二）用于免税项目贷进项税额转出（二）用于免税项目贷进项税额转出的会计处理的会计处理借：主营业务成本等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）+（三）非正常损失货物进项税转出的（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理会计处理n如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的的成本资料成本资料加以计算。加

21、以计算。n会计处理如下：会计处理如下： 借：待处理财产损溢（营业外支出）借：待处理财产损溢（营业外支出） 贷：库存商品（原材料）贷：库存商品（原材料） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出主要是确定外购主要是确定外购项目占成本的比项目占成本的比重重+【例3-20】n某化工公司在去年10月购进10吨化工原料，不含税价值为20万元。该化工原料保质期较短，而且需要妥善保管。由于一次性购买过多，未及时使用，加之保管措施落后，该批化工原料过期失效，不能够再使用。该项原材料损失属于非正常损失，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。报废材料转出进项税额=200 00017=34

22、000（元）做会计分录如下：借：待处理财产损溢 234 000贷：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000+三、增值税三、增值税销项税额销项税额的会计处理的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据）应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 银行存款银行存款提供应税劳提供应税劳务的销售额务的销售额代垫运费代垫运费+【例3-22】n天华工厂采用汇兑结算方

23、式向光明厂销售甲产品360件，600元/件，增值税额36 720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1000元。货款尚未收到。借：应收账款光明厂 253 720贷：主营业务收入 216 000 应交税费应交增值税（销项税额） 36 720 银行存款 1 000 +【例3-23】n某工业企业取得对外加工费收入现金某工业企业取得对外加工费收入现金15001500元，开元，开具增值税专用发票，增值税额具增值税专用发票，增值税额2 25555元。元。会计分录如下：会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 1 7551 755贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （主营业务收入）（主营业务收入） 1 1 500

24、500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255255+（二）混合销售行为销项税额的会计（二）混合销售行为销项税额的会计处理处理n例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为为300300元（含税），另收取运输及安装费元（含税），另收取运输及安装费5050元（含税）。元（含税）。n解答：防盗门销售额解答：防盗门销售额300300（1 11717）256.41256.41n 防盗门销项税额防盗门销项税额256.41256.41171743.5943.59n 非应税劳务销售额非应税劳务销售额5050（1 11717

25、）42.7442.74n 非应税劳务销项税额非应税劳务销项税额42.7442.7417177.267.26n 销项税额合计销项税额合计43.5943.597.267.2650.8550.85借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 350350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256.41256.41 其他业务收入其他业务收入 42.7442.74 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 50.8550.85+（三）包装物押金销项税额的会计处理（三）包装物押金销项税额的会计处理 包装物押金。（含税收入）包装物押金。（含税收入） 收取时：收取时： 借：银行存款借：银行存款

26、 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证存入保证金金 逾期未退还时：逾期未退还时： 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税销项税额销项税额酒类：借：其他业务成本酒类：借：其他业务成本 贷：应交增值税贷：应交增值税应交增值税应交增值税销项税额销项税额 +1.租金【例3-37】n大华工厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产品400件，单价为400元/件，增值税额27200元，包装物400个出租，承租期为两个月，共计租金4680元，一次收取包装物押金23400元，总计结算金额215280元（400400+272

27、00+4680+23400）。做会计分录如下：包装物租金销项税额 =4680（1+17）17=680元+1.租金【例3-37】n大华工厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产品400件，单价为400元/件，增值税额27200元，包装物400个出租，承租期为两个月，共计租金4680元，一次收取包装物押金23400元，总计结算金额215280元。 借：银行存款借：银行存款 215280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 其他业务收入其他业务收入 4000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 880 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 2340

28、0 +2.酒类以外押金【例3-38】n某企业销售产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，收取包装物押金9360元，包装物成本为70元/件。该产品是征收消费税产品，税率为10。（）销售产品时。借：银行存款 67 860贷：主营业务收入产品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 其他应付款存入保证 9 360（2）计提消费税时。借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费应交消费税 5 000+2.酒类以外押金【例3-38】n某企业销售产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，收取包装物押金9360元，包装物成本为70元/件。该产品是征收消费税产品，税率为1

29、0。（3）没收逾期未退包装物押金时。借：其他应付款存入保证金 9 360贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 其他业务收入 8 000 借：其他业务成本 800贷：应交税费应交消费税 800+2.酒类以外押金【例3-38】n某企业销售产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，收取包装物押金9360元，包装物成本为70元/件。该产品是征收消费税产品，税率为10。（4）如果当初收取的是）如果当初收取的是加收的押金加收的押金，则在没收逾期未，则在没收逾期未退包装物押金时。退包装物押金时。借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 9 360贷：营业外收入贷：营业外收入没收押

30、金没收押金 7 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 360 应交消费税应交消费税 800+（四）以物易物销项税额的会计处理（四）以物易物销项税额的会计处理1.1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.2.不等价交换的以物易物：非货币性资产交换不等价交换的以物易物：非货币性资产交换 涉及补价涉及补价 25 25；具有商业实质。；具有商业实质。例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为品的市场

31、价值为280000280000元，账面实际成本为元，账面实际成本为190000190000元。收到对方支付的补价元。收到对方支付的补价3000030000元，适元，适用税率用税率1717。+n例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17。解答：解答： 判断是否属于非货币性交易：判断是否属于非货币性交易： 300003000028000028000010010010.7110.71 25 25 应交增值税应交增值税28000028000017174760047

32、600 应交城建税应交城建税47600476007 733323332 应交教育费附加应交教育费附加47600476003 31428 1428 +n汽车的入账价值汽车的入账价值28000028000047600476004760-300004760-30000302360302360（元）（元）n应确认的损益应确认的损益3023603023603000030000（190000190000476004760047604760）9000090000（元）（元）借：固定资产借：固定资产汽车汽车 302360302360 银行存款银行存款 3000030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2

33、80000280000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 4760047600 应交税费应交税费应交城建税应交城建税 33323332 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 14281428n注意注意: :结转成本。结转成本。 +（五）以旧换新销项税额的会计处理（五）以旧换新销项税额的会计处理以旧换新方式销售货物。以旧换新方式销售货物。 借：银行存款借：银行存款 库存商品（原材料）库存商品（原材料） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额换入的旧货物换入的旧货物新货物按销售数量和新货物按销售数量和市场售价确认收入市场售

34、价确认收入+（六）视同销售销项税额的会计（六）视同销售销项税额的会计处理处理n注意两种观点（两种做法）：注意两种观点（两种做法）：1.1.同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）服从税法）2.2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）计与税法分离）n我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符合我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符合收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，同收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。时兼顾新会计准则的有关规定。1.

35、1.委托代销商品委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销 委托方：委托代销商品委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品受托方：受托代销商品1.1.拨付委托代销商品时：拨付委托代销商品时： 借：委托代销商品（发出商品）借：委托代销商品（发出商品） 贷：库存商品贷：库存商品2.2.收到代销清单、开具专用发票时：收到代销清单、开具专用发票时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销应交税费应交增值税销3.3.收到受托方结算的款项和手续费普通发收到受托方结算的款项和手续费普通发票时：票时： 借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用

36、贷：应收账款贷：应收账款4.4.结转委托代销商品成本时：结转委托代销商品成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：委托代销商品委托代销商品 （发出商品）（发出商品）1.1.收到代销商品时：收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款2.2.代销商品全部售出时：代销商品全部售出时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费应交增值税销贷：应交税费应交增值税销 应付账款应付账款 借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品3.3.收到委托方的增值税专用发票时：收到委托方的增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税进借：应交税费应

37、交增值税进 贷：应付账款贷：应付账款4.4.开具手续费收入普通发票时：开具手续费收入普通发票时： 借：应付账款借：应付账款 贷：贷：其他其他( (主营主营) )业务收入业务收入5.5.支付结算余款时：支付结算余款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款+以支付手续费方式的委托代销 【例3-43】n某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5支付，该商品进价为150元/件。 1）拨付委托代销商品时（按进价）。借：发出商品委托代销商品 60 000贷：库存商品商品 60 000+以支付手续费方式的委托代销 【例

38、3-43】n某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5支付，该商品进价为150元/件。 2）当在180天内收到天方商店报来的“代销清单”时。代销清单列明销售数量150件，金额35 100元，倒算销售额并开具增值税专用发票，列明价款30 000元、增值税额5 100元。借：应收账款天方商店 35 100贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100+以支付手续费方式的委托代销 【例3-43】n某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含

39、税销售额的5支付，该商品进价为150元/件。3、4）如果委托代销商品已满超过 180天而未收到代销清单，应在当期确认销项税额，但不确认收入。借：应收账款 5 100贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5 100+以支付手续费方式的委托代销 【例3-43】n某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5支付，该商品进价为150元/件。 5）收到天方商店汇来的款项和手续费普通发票时。普通发票列明：扣除手续费1500元（30 0005），实收金额33 600元。 借：银行存款 33 600 销售费用 1 500 贷：应收账款天方商

40、店 35 100 6）结转委托代销商品成本时。 借：主营业务成本 22 500贷：发出商品委托代销商品 22 500+以支付手续费方式的受托受托代销 【例3-45】 n某商品零售企业接受代销商品600件，委托方规定代销价为60元件（含税），代销手续费为不含税代销额的5，增值税税率为17，代销手续费收入的营业税税率为5。 1）收到代销商品时（按含税代销价）。 借：受托代销商品部、组（商品） 36 000 贷：受托代销商品款 36 000+以支付手续费方式的受托受托代销 【例3-45】 n某商品零售企业接受代销商品600件，委托方规定代销价为60元件（含税），代销手续费为不含税代销额的5，增值税税

41、率为17，代销手续费收入的营业税税率为5。 代销商品全部售出时。代销商品全部售出时。代销商品销项税额代销商品销项税额=60060(1+17)17=5231（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 36 000贷：应付账款贷：应付账款企业企业 30 769 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 231借：受托代销商品款借：受托代销商品款 36 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品部、组（商品）部、组（商品） 36 000+以支付手续费方式的受托受托代销 【例3-45】 n某商品零售企业接受代销商品600件，委托方规定代销价为60元件（含税），代销手续费为不含税代销额的

42、5，增值税税率为17，代销手续费收入的营业税税率为5。 2）收到委托单位的增值税专用发票时。借：应交税费应交增值税（进项税额） 5 231贷：应付账款企业 5 2313）开具代销手续费收入普通发票时。代销手续费收入=30 7695=1 538（元）借：应付账款企业 1 538贷：其他业务收入 1 538+以支付手续费方式的受托受托代销 【例3-45】 n某商品零售企业接受代销商品600件，委托方规定代销价为60元件（含税），代销手续费为不含税代销额的5，增值税税率为17，代销手续费收入的营业税税率为5。 4）支付扣除代销手续费后的代销款时。借：应付账款企业 34 462贷：银行存款 34 46

43、25）计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时。借：其他业务成本 76.9贷：应交税费应交营业税 76.91.1.委托代销商品委托代销商品 以自购自销方式的委托代销以自购自销方式的委托代销委托方：委托代销商品委托方：委托代销商品 受托方：受托代销商品受托方：受托代销商品 1.1.拨付委托代销商品时：拨付委托代销商品时：借：发出商品（委托代销商品）借：发出商品（委托代销商品） 贷：库存商品贷：库存商品2.2.收到代销清单和价款开具专用发票收到代销清单和价款开具专用发票时：时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销销3.3.结转委托代销商品

44、成本时：结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品（委托代销商品）贷：发出商品（委托代销商品）1.1.收到代销商品时：收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款2.2.商品对外销售时：商品对外销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销销3.3.月末结转代销商品成本时月末结转代销商品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品4.4.开出代销清单、收到委托方的增值开出代销清单、收到委托方的增值税专用发票时：税专用发票时：借：应交税费借

45、：应交税费应交增值税应交增值税进进 受托代销商品款受托代销商品款 贷：应付账款贷：应付账款5.5.支付代销商品款时：支付代销商品款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款+以自购自销方式的委托代销委托方乙公司n乙公司委托华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（1）发出代销商品（成本）发出代销商品（成本900元）时：元）时： 借：委托代销商品借：委托代销商品 900 贷：库存商品

46、贷：库存商品 900+以自购自销方式的委托代销委托方乙公司n乙公司委托华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（2）收到商场的代销清单时：）收到商场的代销清单时： 借：应收账款借：应收账款代销商品款（商场）代销商品款（商场） 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170+以自购自销方式的委托代销委托方乙公司n乙公司委托

47、华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（3）收到商场的代销款： 借：银行存款 1170 贷：应收账款代销商品款（商场） 1700 同时结转委托代销商品成本： 借：主营业务成本 900 贷：委托代销商品 900+以自购自销方式的委托代销受托方华伦商场n乙公司委托华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支

48、付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（1）商场收到代销商品时：）商场收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品乙公司乙公司 1000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款乙公司乙公司 1000+n乙公司委托华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（2）商场实现销售时：）商场实现销售时： 借：银行存款借：银行存款 140

49、4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204以自购自销方式的委托代销受托方华伦商场+n乙公司委托华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（3）结转销售成本时： 借：主营业务成本 1000 贷：受托代销商品乙公司 1000以自购自销方式的委托代销受托方华伦商场+n乙公司委托华伦商场代销商品一批，成本为900元。双方合同约定，商

50、场代销商品后，乙公司收取不含税实销额1000元、增值税170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销的不含税金额为1200元，取得增值税204元，款项已存入银行。（4）收到委托方开具贷增值税专用发票时： 借：受托代销商品款 1000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：应付账款代销商品款（乙公司） 1170（5）向委托方支付代销 借：应付账款代销商品款（乙公司） 1170 贷：银行存款 1170以自购自销方式的委托代销受托方华伦商场+3.3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转货物在两个机构（非同一市、县）之间转移移n于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入于

51、货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。方计算进项税额。n调出方的会计处理：调出方的会计处理：n借：应收账款借：应收账款n 贷：贷：库存商品库存商品n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n 按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额+4.4.将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非应税项目非应税项目n借：在建工程借：在建工程 等等n 贷：贷：库存商品库存商品 等等n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额+5.5.将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利集体福利或个人消

52、费或个人消费n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n 主营业务收入主营业务收入+6.6.将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物作为的货物作为投资投资n借：长期股权投资借：长期股权投资n 贷：贷：主营业务收入主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品+7.7.将自产、委托加工将自产、委托加工或购买或购买的货物的货物分分配配给股东或者投资者给股东或者投资者n 借：应付股利借：应付股利n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费

53、应交增值税应交增值税销项税额销项税额n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品+8.8.将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠无偿赠 送他人送他人n借：营业外支出借：营业外支出n 贷：贷：库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 按计税价格计按计税价格计算销项税额算销项税额+七、小规模纳税人增值税的会计处理七、小规模纳税人增值税的会计处理1.1.销售实现时：销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.月末缴纳增值税时：月末缴纳增值税时： 借：

54、应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 +八、增值税结转及上缴的会计处理八、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理（一）增值税期末结转的会计处理n1.1.如果增值税按月缴纳。如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。n如果如果“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为借方余额，仅表为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。不再转出。n如果如果“应交税费应交税费应交增值税应

55、交增值税”为贷方余额，则表为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的明细科目的明细科目“转出未交增值税转出未交增值税”转出。转出。+n会计处理如下：会计处理如下：n借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值转出未交增值税税 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税+n2.2.如果按日缴纳增值税。如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。情况。n当月平时上缴增值税时：当月平时上缴增值税时：n 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金n 贷：银行存款贷：银行存款n月末结账以