内部债权债务业务存货交易固定资产交易无形资产交易71

1、第三章 企业集团内部交易损益处理一内部债权债务业务存货交易固定资产交易无形资产交易一、内部债权债务工程的抵销母公司 子公司应收账款 应付账款预付账款 预收账款长期债券投资 应付债券一、内部债权债务工程的抵销1.应收账款与坏账准备的抵销借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：资产减值损失注意：因为债权、债务都已经不存在了，那么根据该债权所提取的坏账准备也就不存在了，所以应该抵销。1.应收账款与坏账准备的抵销【例1】某母公司拥有100控股权，本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本期坏账准备余额为250元，子公司个别资产负债表中应付账款5

2、0 000元全部为对母分司应付账款。应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：1借：应付账款50 000 贷：应收账款50 0002借：坏账准备250 贷：资产减值损失250抵销方法：1、先将债权、债务抵销 借：应付账款 贷：应收账款2、将上期计提坏账准备的影响抵销 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 1.应收账款与坏账准备的抵销连续编制条件下：这笔分录在上一会计期间虽然已经通过分录 借：坏账准备 贷：资产减值损失抵销，但是本期在连续编制报表时，个别会计报表中仍然有这局部管理费用，已作为利润的扣减工程，本期的期初利润减少了。所以，本期首先应将

3、上期存在的内部计提坏账准备和管理费用抵销。但是由于管理费用属于损益类账户，所以只能在期初未分配利润中进行抵销。3、对本期增加或减少的内部债权、债务进行抵销。本期应收账款余额上期余额本期没有新增应收账款，本期需要抵销的内部债权、债务全部是上期产生的影响。借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：期初未分配利润本期应收账款上期余额先对上期应收账款进行抵销借：应付账款上期数 贷：应收账款借：坏账准备上期数 贷：期初未分配利润对本期增加的应收账款进行抵销借：应付账款本期增加数 贷：应收账款借：坏账准备本期增加数 贷：资产减值损失也可以将这两笔分录和在一起做。(对本期余额进行抵销)应收账款案例分析：【

4、例2】甲股份公司于2007年年初购置乙公司全部股权。2007年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；2021年末甲公司应收乙公司账款为150万元。甲公司坏账准备计提比例为4。编制2021年抵销分录。借：应付账款 150 贷：应收账款 150借：坏账准备 4 贷：期初未分配利润 4本期计提的坏账准备15010042借：坏账准备 2 贷：资产减值损失 2【例3】假设母公司2021年12月31日个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2021年年末个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。那么2

5、021年12月31日编制合并抵销分录如下： 1借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 2借：坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 假设2021年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元增加16000元，坏账准备的数额为330元补提了80元。 那么在2021年12月31日编制抵销分录如下：1将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 0002将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 2503将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 80 贷：资产

6、减值损失 80 假设2021年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000元增加4000元，坏账准备的数额为350元补提了20元。那么在2021年12月31日编制抵销分录如下： 1将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 70 000 贷：应收账款 70 000 2将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 330 贷：年初未分配利润 3303将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 本期应收账款上期余额只需要对本期冲回的坏账准备做相反处理冲销本期应收账款金额 借：应付账款本期余额数 贷：应收账款

7、借：坏账准备上期数 贷：期初未分配利润对本期减少的应收账款进行坏账准备冲回抵销借：资产减值损失本期冲回数 贷：坏账准备【例4】甲股份公司于2021年年初购置乙公司全部股权。2021年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；甲公司2021年期末应收账款余额为50万元，甲公司坏账准备计提比例为4。借：应付账款 150 贷：应收账款 150借：坏账准备 4 贷：期初未分配利润 4借：资产减值损失 2 贷：坏账准备 2一、内部债权债务工程的抵销2.长期债权、债务的抵销债权人 债务人持有至到期投资 应付债券发行时投资收益 财务费用、在建工程利息抵销本金等：借：应付债券 贷：持有至到期投资抵销利息：借：投资

8、收益 贷：财务费用 在建工程 注意：1.在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用工程。一、内部债权债务工程的抵销注意：2.债权方提取提取的减值准备也应一并抵销。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失一、内部债权债务工程的抵销【例5】母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，票面利率5%，到期一次还本付息。当年末合并会计报表工作底稿单位：万元编制如

9、下：长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券 105万贷：持有至到期投资本钱 100万 应计利息 5万内部利息收入与利息费用含溢折价摊销的抵销借：投资收益 5万贷：财务费用 5万假设：B公司发行债券专门用于固定资产的购建，那么抵销分录为：借：投资收益 5 贷：在建工程 53假设年末A公司对该项债券计提减值准备2万元，那么抵销分录： 借：持有至到期投资减值准备 2 贷：资产减值损失 2 【例6】2007年1月1日母公司甲公司发行100万元5年期按年付息，到期还本债券，票面利率4.72%，全部为子公司乙公司购入，相关抵销会计处理如下：利息：长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券 100万贷：持有

10、至到期投资本钱 100万期末应收应付利息处理假定利息在次年1日支付 借：应付利息 4.72 贷：应收利息 4.72收益确认抵销 借：投资收益 4.72 贷：财务费用 4.72溢价或折价购置债券【例7】2007年1月1日子公司乙公司发行面值1250万元5年期按年付息，到期还本债券，票面利率4.72%，市场利率10%，全部为母公司甲公司购入，购入价1000万元。借：持有至到期投资本钱 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250借：银行存款 1000 应付债券利息调整 250 贷：应付债券面值 1250借：应付债券 1000 贷：持有至到期投资 1000抵销债权债务 甲公司确认

11、利息：1250*4.72%=59利息调整额=每年摊余本钱*实际利率-应收利息 =1000*10%-59=41借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：财务费用 100 贷：应付利息 59 应付债券利息调整 41借：应付利息 59 贷：银行存款 59 借：应付债券利息调整 41 贷：持有至到期投资利息调整 41借：投资收益 100 贷：财务费用 100一、内部债权债务工程的抵销3.内部应收票据的抵销借：应付票据 贷：应收票据4.内部预收、预付款项的抵销借：预收账款 贷：预付账款未实现内部利润的抵销新准那么规定：母公司与子公司、子

12、公司相互之间销售商品或者提供劳务或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。 出售方 购置方销售收入 存货销售本钱 固定资产其他业务支出 无形资产第二节 企业集团内部存货交易企业集团内部存货交易的类型母公司销售给子公司：未实现损益全部在母公司子公司销售给母公司：逆销子公司之间销售：横向销售一内部购进全部实现对外销售 母公司子公司借：银行存款 贷：营业收入借：营业本钱 贷：存货借：存货 贷：银行存款借：银行存款 贷：营业收入借：营业本钱 贷：存货对外销售一、存货中未实现内部利润的抵销 借：营业收入销售方 贷：营业本钱购置方一内部购进全部实现对外

13、销售二内部购进全部未实现对外销售 母公司子公司借：银行存款 贷：营业收入借：营业本钱 贷：存货借：存货 贷：银行存款二内部购进全部未实现对外销售借：营业收入销售方 贷：营业本钱销售方 存货购置方 三内部购进局部对外销售1.先抵销对外销售局部借：营业收入 贷：营业本钱2.再抵销未销售局部借：营业收入 贷：营业本钱 存货四购置商品作为固定资产借：营业收入 贷：营业本钱 固定资产原价具体操作：1、母公司销往子公司如果商品已经全部对外销售了，那么对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售本钱母子公司分别有一次，母公司为：收入12万，本钱10万；子公司为收入15万，本钱12万。因此需要将母公司的收入和子公司

14、的本钱相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15105 借：营业收入母公司 12 贷：营业本钱 子公司 12至于其余的工程，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。 一、存货中未实现内部利润的抵销2、子公司 母公司假设母公司100控股，那么内部未实现利润全部冲销。假设母公司局部控股，那么有局部利润属于少数股东的权益。在新准那么下，仍然做全额抵销：对于未实现利润的分录如下：借：营业收入 贷：营业本钱 存货一、存货中未实现内部利润的抵销如：母公司持有80的股份，子公司销售资料为：收入12万，本钱10万；母公司从子公司购进本钱12万，对外销售收入15万。借：营业收入

15、12子公司全额收入 贷：营业本钱 12母公司全额本钱因为所有的利润都已经实现了，不管是母公司还是少数股东，不存在未实现利润。存货交易案例分析【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30。由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。内部未实现利润20 000306000借：营业收入 20 000 贷：营业本钱 14 000 存货 6 000 【例2】母公司拥有80控股权。本会计期间，子公司将一批库存商品销往母公司，售价10 000元，本钱为7000元。1该存货母公司全部未对外销售2该存货母公司全部对外销售1内部未实现利润10 0007000

16、=3000元借：营业收入 10 000 贷：营业本钱 7000 存货 30002没有内部未实现利润，只需要将母公司收入和子公司本钱相抵消。借：营业收入 10 000 贷：营业本钱 10 000 【例3】子公司从母公司购入一批价值为20 000元的商品，到年末有12 000元已经对外销售，还有8 000元尚未销售。母公司销售毛利率为30。作出抵销分录。期末存货为8 000元，其中包含的未实现利润为2400元。借：营业收入 20 000 贷：营业本钱 17 600 存货 2400 【例4】母公司持有100的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外销售。子公司

17、销售毛利率为30。内部交易未实现利润8000302400母公司持有100股份，内部交易未实现利润全部抵销。借：营业收入 20 000 贷：营业本钱 17 600 存货 2400 【例5】母公司持有80的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30。内部交易未实现利润80003024001确认已实现的内部交易利润借：营业收入 12 000 贷：营业本钱 12 6002抵销内部交易未实现利润：借：营业收入 8000 贷：营业本钱 5600 存货 2400 存货交易课堂作业：例62021年12月10日，母公司甲公司销售给子公司乙公司货物

18、一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的本钱为14000元，款项已经支付。按以下要求分别作出：2021年12月31日 ，合并抵销分录。假设子公司内部购入存货全部未销。 假设内部购入的存货全部已销。 2021年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。局部已销，局部未销2021年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。 1、母公司 子公司营业收入 12 万 库存商品12万营业本钱10万 出售价假设15万从集团整体看，该交易只是商品存放地点从母公司转移到子公司，价值不会产生增值

19、，因此，需将2万元的需增价值抵销。注意：此未实现内部利润只是在子公司未将存货向第三者出售以前，假设子公司出售，价格为15万元。那么该商品实现的总利润为5万元，其中子公司3万元，母公司2万元。也就不存在未实现内部利润了。内部未实现利润只针对：子公司期末存货中所包含的未实现利润母公司销往子公司，内部未实现利润全额冲销。借：营业收入 12 贷：营业本钱 10 存货 2借：营业收入20000 贷：营业本钱 14000 存货20000*30%6000 抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母

20、公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000 贷：库存商品母 14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售本钱14000元，以及虚增的存货价值即未实现的销售利润6000元进行抵销。 至于其余的工程，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表工程。注意区分会计科目和报表工程 子公司销售时：借：银行存款 35100 贷：营业收入 30000应交税金应交增值税销项税额5100借：营业本钱 20000 贷：库存商品 20000那么2021年12月31日

21、，编制合并抵销分录如下：借：营业收入 20000 贷：营业本钱 20000 子公司12月20日销售时：借：银行存款 21060 贷：营业收入 18000 应交税金应交增值税销项税额3060借：营业本钱 12000 贷：库存商品20000*60% 12000 那么2021年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两局部，已销局部的抵销：借：营业收入20000*60% 12000 贷：营业本钱 12000未销局部的抵销：借：营业收入20000*40% 8000 贷：营业本钱14000*40% 5600 存货8000*30% 2400 第二种方法，将

22、上述两局部合二为一借：营业收入 20000 贷：营业本钱12000+560017600 存货8000*30% 2400第三种方法，分两个步骤：首先假设全部销售借：营业收入 20000 贷：营业本钱 20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：营业本钱 2400 贷：存货8000*30% 2400 考虑递延所得税的相关处理企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税根底之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。 【例7】S公司207

23、年向P公司销售商品l000万元，其销售本钱为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。抵销分录：借：营业收入 10 000 000贷：营业本钱 8 000 000 存货 2 000 000假设考虑所得税的影响，假定税率为25%借：递延所得税资产 500 000 贷：所得税费用 500 000存货跌价准备的计提【例8】假定207年P公司购入的存货期末可变现净值为900万元，P公司在个别报表中计提存货跌价准备为100万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备。借：存货存货跌价准备 1 000 000贷：资产减值损失 1 000 000假设

24、考虑所得税的影响25%借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税资产 250 000综合考虑所得税影响母公司2021年向子公司销售商品20 000元，销售本钱16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已局部陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。2021年12月31日编制合并抵销分录如下：借：递延所得税资产 600贷：所得税费用 600 分析：子公司确定的存货的本钱20000元，集团确认的存货的本钱为16000元，可变现净值为18400元，子公司应该计提资产减值损失为20000184001

25、600元；此时计税根底为20000元，集团确认的本钱为16000元，所以形成了20000160004000元的可抵扣暂时性差异资产账面价值小于计税根底，因为子公司计提资产减值损失为1600元，所以在子公司的个别财务报表中已经确认了递延所得税资产160025400元，所以编制合并财务报表时应该补充确认递延所得税资产的金额为240025600元。连续编制下存货交易抵销二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销原理同库存商品。借：营业收入 贷：营业本钱 固定资产例16 2003年12月15日，母公司甲公司销售给子公司乙公司一台库存设备，取得收入5000元，增值税额850元，本设备的本钱为4000元

26、，款项已经支付；子公司购入后作为固定资产。 1母公司12月15日销售时借：银行存款 5850 贷：营业收入 5000 应交税金应交增值税销项税额 850借：营业本钱 4000 贷：库存商品 40002子公司购入时借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850 二、固定资产和无形资产中包含未实现利润的抵销32003年12月31日 ，合并抵销分录的编制如下：借：营业收入 5000 贷：营业本钱 4000 固定资产原价 1000 抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存设备4000元由仓库移到了车间作为固定资产，视同工程领用物资(在税法上应视同销售)。 rZoWkT

27、hQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2

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