第02章 银行会计核算的基本方法

1、第二章第二章银行会计核算的基本方法银行会计核算的基本方法哈尔滨金融学院会计系哈尔滨金融学院会计系金融会计教研室金融会计教研室一、会计科目的意义一、会计科目的意义（一）会计科目是银行会计核算的基础，（一）会计科目是银行会计核算的基础，也是反映和分析银行业务活动和财务收也是反映和分析银行业务活动和财务收支状况的工具。支状况的工具。（二）会计科目是取得系统信息资料并（二）会计科目是取得系统信息资料并据以考核经济指标的工具。据以考核经济指标的工具。（三）会计科目是统计报表编制的基础。（三）会计科目是统计报表编制的基础。会计科目设置的原则要求会计科目设置的原则要求（一）会计科目设置的原则（一）会计科目设

2、置的原则1. 1.按照国家宏观经济管理的需要和政策的要按照国家宏观经济管理的需要和政策的要求设置会计科目求设置会计科目2. 2.按照银行业务的特点和经营管理的要求设按照银行业务的特点和经营管理的要求设置会计科目置会计科目3.3.按照银行组织会计核算的要求设置会计科按照银行组织会计核算的要求设置会计科目目( (二二) )会计科目设置的具体要求会计科目设置的具体要求1. 1.会计科目由人民银行总行统一规定，人民银行一级分行对银行特会计科目由人民银行总行统一规定，人民银行一级分行对银行特殊业务需要，可增设辖内科目，但在向总行及对外编报会计报表时，殊业务需要，可增设辖内科目，但在向总行及对外编报会计报

3、表时，须归并到统一规定的相应科目内。人民银行一级分行以下各级行及须归并到统一规定的相应科目内。人民银行一级分行以下各级行及银行不得增设、删除或更改会计科目及其核算内容。银行不得增设、删除或更改会计科目及其核算内容。2. 2.会计科目代号由人民银行总行统一规定，人民银行一级分行增设会计科目代号由人民银行总行统一规定，人民银行一级分行增设的辖内专用会计科目，应以统一会计科目代号为基础进行编列。的辖内专用会计科目，应以统一会计科目代号为基础进行编列。3.3.会计科目的调整。在年度中间，一律填制凭证通过分录结转；年会计科目的调整。在年度中间，一律填制凭证通过分录结转；年度终了，应采用结转对照表方式办理

4、新旧科目结转。度终了，应采用结转对照表方式办理新旧科目结转。一、商业银行会计科目的作用一、商业银行会计科目的作用1 1、会计科目具有、会计科目具有统驭相应账户的作用统驭相应账户的作用2 2、会计科目具有、会计科目具有统一核算口径的作用统一核算口径的作用3 3、会计科目具有、会计科目具有贯穿基本核算方法的作用贯穿基本核算方法的作用（一）（一）会计科目按会计科目按与资产负债表的关系分类，可分为与资产负债表的关系分类，可分为表内表内科目科目和和表外科目表外科目。（二）（二）表内科目按表内科目按资金性质分类，要分为五大类：即资金性质分类，要分为五大类：即资产资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类

5、和损益类类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类（三）按科目使用范围分类（三）按科目使用范围分类银行业统一会计科目银行业统一会计科目商业银行系统内会计科目商业银行系统内会计科目四、会计账户四、会计账户会计账户与会计科目是两个既有区别、又相互联系的概念。会计账户与会计科目是两个既有区别、又相互联系的概念。会计科目会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类的项目，为了正确地记只是对会计对象的具体内容进行分类的项目，为了正确地记录、反映和监督企事业等单位日常经济活动中各会计要素的变化情况，录、反映和监督企事业等单位日常经济活动中各会计要素的变化情况，必须根据会计科目开设相应的会计账户，以便对经

6、济业务进行分类、必须根据会计科目开设相应的会计账户，以便对经济业务进行分类、系统和连续地记录。系统和连续地记录。会计账户会计账户以会计科目作为名称，并具有一定的格式。设置会计科目只以会计科目作为名称，并具有一定的格式。设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了序时、连是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。第二节第二节

7、 记账方法记账方法一、记账方法的种类一、记账方法的种类银行的记账方法包括银行的记账方法包括表内科目记账法表内科目记账法和和表外表外科目记账法科目记账法。表内科目记账法为复式记账法。表内科目记账法为复式记账法（借贷记账法），表外科目记账法为单式记（借贷记账法），表外科目记账法为单式记账法。账法。单式记账法特点单式记账法特点对发生的每一项经济业务对发生的每一项经济业务1. 1.只在一个会计科目或一个账户中进行登记只在一个会计科目或一个账户中进行登记2. 2.只反映自身增加变化，增加记收入或收，减少只反映自身增加变化，增加记收入或收，减少记付记付出或付。出或付。3.3.不涉及其他科目不涉及其他科目4

8、. 4.不存在平衡关系不存在平衡关系 当表外科目涉及的会计事项发生或增加时记收当表外科目涉及的会计事项发生或增加时记收入，销账或减少时记付出，余额表示尚未结清的入，销账或减少时记付出，余额表示尚未结清的会计事项。会计事项。5 5、单式记账法仅适用于表外科目、单式记账法仅适用于表外科目6 6、计量单位不完全以货币为度量、计量单位不完全以货币为度量例如：例如：收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品房产证房产证 1 1 例例1 1 某行柜组领回重要空白凭证支票某行柜组领回重要空白凭证支票500500本。本。 该笔业务发生，涉及该笔业务发生，涉及“重要空白凭证重要空白凭证”科目，科目，业务发生时计入

9、收方业务发生时计入收方, ,分录为：分录为： 收入：重要空白凭证收入：重要空白凭证支票支票 500500 例例22某企业购买支票某企业购买支票10 10本本 该笔业务转销重要空白凭证，分录为该笔业务转销重要空白凭证，分录为 付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证支票支票 10 10（二）复式记账法（二）复式记账法复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登额在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。记的记账方法。运用复式记账法在有关账户中登记各项经济业务，运用复式记账法在有关账户中登记各项经济业务，不仅

10、可以通过账户对应关系，清楚地看出资金变不仅可以通过账户对应关系，清楚地看出资金变动的来龙去脉，从而了解经纪业务的内容动的来龙去脉，从而了解经纪业务的内容, ,而且能而且能通过试算平衡来检查账户记录正确性。通过试算平衡来检查账户记录正确性。复式记账法是一种科学的记账方法，我国曾经采复式记账法是一种科学的记账方法，我国曾经采用过的复式记账法有收付复式记账法，增减记账用过的复式记账法有收付复式记账法，增减记账法和借贷记账法。目前银行统一采用结账借贷记法和借贷记账法。目前银行统一采用结账借贷记账法。账法。（一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷记账法是以”资产资产= =负债负债+

11、 +所有者权益所有者权益”的会计的会计平衡公式为理论依据，以平衡公式为理论依据，以“借借”、“贷贷”为记账符号，为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复为记账规则的一种复式记账法式记账法（一）记账符号（一）记账符号借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符作为记账符号。账户的左方为号。账户的左方为“借方借方”，账户的右方，账户的右方为为“贷方贷方”，用来记录资产负债所有者权，用来记录资产负债所有者权益和费用的增减变化。其中一方用以记录益和费用的增减变化。其中一方用以记录经济业务数额的增加，另一方用以记录经经济业务数额的增加，另一方用以记录经济

12、业务的减少；何种情况下记入济业务的减少；何种情况下记入“借方借方”和和“贷方贷方”，要根据账户的基本性质来确，要根据账户的基本性质来确定：定：成本、费用类成本、费用类增加增加减少减少借方贷方余额余额资产类资产类增加增加减少减少借方贷方余额余额收入类收入类减少减少增加增加借方贷方余额余额负债类负债类减少减少增加增加借方贷方余额余额所有者权益类所有者权益类减少减少增加增加借方贷方余额余额（二）记账规则（二）记账规则(1)(1)一方面资产类项目的增加，另一方面资一方面资产类项目的增加，另一方面资产类项目的减少。产类项目的减少。(2)(2)一方面负债类或所有者权益的增加，另一方面负债类或所有者权益的增

13、加，另一方面负债或所有者权益类的减少。一方面负债或所有者权益类的减少。(3)(3)一方面资产类的增加，另一方面负债或一方面资产类的增加，另一方面负债或所有者权益类的增加。所有者权益类的增加。(4)(4)一方面资产类的减少，另一方面负债或一方面资产类的减少，另一方面负债或所有者权益类的减少。所有者权益类的减少。（三）试算平衡（三）试算平衡所谓试算平衡，就是根据资产、权益之间的所谓试算平衡，就是根据资产、权益之间的平衡关系和借贷记账法的记账规则来检查账平衡关系和借贷记账法的记账规则来检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。户记录是否正确、完整的一种验证方法。在借贷记账法下，按照在借贷记账法下，按

14、照“有借必有贷、借贷有借必有贷、借贷必相等必相等”的记录规则记账，就使得根据每一的记录规则记账，就使得根据每一项经济业务所编制的会计分录，借贷两方的项经济业务所编制的会计分录，借贷两方的发生额必然相等；发生额必然相等；1 1、发生额平衡、发生额平衡 各科目借方发生额合计各科目借方发生额合计= =各科目贷方发生额合计各科目贷方发生额合计 2 2、余额平衡、余额平衡 各科目借方余额合计各科目借方余额合计= =各科目贷方余额合计各科目贷方余额合计体现：日计表体现：日计表（四）借贷记账法应用【例2-1】甲企业存入现金20 000元。借：库存现金 20 000 贷；吸收存款单位活期存款（甲企业存款户）

15、20 000【例2-2】从中央银行存款户内提取现金150 000元。借：库存现金 150 000 贷：存放中央银行款项 150 000【例2-3】向乙企业发放短期贷款80 000元。借：贷款短期贷款（乙企业户） 80 000 贷：吸收存款单位活期存款（乙企业户） 80 000【例2-4】以现金支付个人储蓄存款利息500元。借：利息支出 500 贷：库存现金 500【例2-5】某投资者以现金投入100 000元作银行资本借：库存现金 100 000 贷：实收资本 100 000科目名称上期余额本期发生额本期余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500 000270 000500769 500存放中

16、央银行款项300 000150 000150 000贷款300 00080 000380 000吸收存款800 000100 000900 000实收资本550 000100 000650 000利息支出250 000500250 500合计1 350 0001 350 000350 500350 5001 550 0001 550 000以上五笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相等。如表2-2所示：三、表外科目的记账方法三、表外科目的记账方法表外科目是指业务已发生但不涉及资金实际表外科目是指业务已发生但不涉及资金实际收付的重要事项，如重要空白凭证、未发行收付的重要事项，如重要空白凭证、未发

17、行有价证券，代保管及抵押有价物品、逾期贷有价证券，代保管及抵押有价物品、逾期贷款应收未收利息、已核销贷款呆账、低值易款应收未收利息、已核销贷款呆账、低值易耗品等，表外科目采用单式收付记账方法。耗品等，表外科目采用单式收付记账方法。银行会计凭证是银行各项业务和财务活动的原始记银行会计凭证是银行各项业务和财务活动的原始记录或书面证明，是银行登记账簿的依据，也是明确录或书面证明，是银行登记账簿的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的依据。又称经济责任、核对账务和事后查考的依据。又称“传传票票”。一、银行会计凭证的意义和作用一、银行会计凭证的意义和作用（一）会计凭证是会计核算的基础（一）会计凭证

18、是会计核算的基础（二）会计凭证是处理账务的依据（二）会计凭证是处理账务的依据（三）会计凭证是明确经济责任的依据（三）会计凭证是明确经济责任的依据（四）会计凭证是实行会计监督的依据（四）会计凭证是实行会计监督的依据与其他行业会计凭证相比较，商业银行会计凭证有与其他行业会计凭证相比较，商业银行会计凭证有如下的特点：如下的特点：1 1、一般采用、一般采用单式凭证。单式凭证。2 2、大量利用外来、大量利用外来原始凭证代替记账凭证。原始凭证代替记账凭证。3 3、分为、分为基本凭证和特定凭证。基本凭证和特定凭证。4 4、凭证、凭证传递环节多。传递环节多。（一）会计凭证的种类（一）会计凭证的种类1. 1.按

19、核算程序，会计凭证分为原始凭证和记账凭按核算程序，会计凭证分为原始凭证和记账凭证证2. 2.按记载业务的形式，会计凭证分为复式凭证和按记载业务的形式，会计凭证分为复式凭证和单式凭证单式凭证3.3.按格式和使用范围，会计凭证分为基本凭证、按格式和使用范围，会计凭证分为基本凭证、特定凭证和汇总记账凭证特定凭证和汇总记账凭证（1 1）基本凭证。）基本凭证。（2 2）特定凭证。）特定凭证。（3 3）汇总记账凭证。）汇总记账凭证。基本凭证包括十种凭证基本凭证包括十种凭证现金收入传票现金收入传票现金付出传票现金付出传票转账借方传票转账借方传票转账贷方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账借方传票特种转账

20、贷方传票特种转账贷方传票外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票表外科目收入传票表外科目收入传票表外科目付出传票表外科目付出传票商业银行商业银行建设银行香坊支行建设银行香坊支行现金收入传票现金收入传票 公元 2010 年 1 月 20 日户名或账号 摘 要金 额附单据1张千百十 万 千 百 十 元 角 分一般准备金户客户存入销货现金客户存入销货现金1 12 25 56 60 00 00 00 0合计合计壹拾贰万伍仟陆佰元整壹拾贰万伍仟陆佰元整￥12560000 会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 总字第 1 号现收现收字第 1 号（贷）（贷）存放中央银行款项存放中央

21、银行款项王晋王晋现金收讫现金收讫2010.1.20建行香坊支行建行香坊支行商业银行商业银行建设银行香坊支行建设银行香坊支行现金付出传票现金付出传票 公元 20102010 年 2 2 月 1 1 日户名或账号 摘 要金 额附单据壹张千百十 万 千百 十 元 角 分广兴工厂广兴工厂客户提取现金客户提取现金1 18 80 00 00 00 0合计合计壹仟捌佰元整壹仟捌佰元整￥1 18 80 00 00 00 0 会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 总字第 2 号现付字第 1 号（借）（借）活期存款活期存款王晋王晋现金付讫现金付讫2010.1.20建行香坊支行建行香坊支行商业银行商业银行建设银行

22、香坊支行建设银行香坊支行转账借方传票转账借方传票 20102010 年年 2 2 月月 5 5 日日科目（借）活期存款 对方科目（贷）定期存款户名或账号 摘 要金 额附单据1张亿千百十万千百十元角分东风公司东风公司活期存款转存定期存款活期存款转存定期存款7 75 50 00 00 00 00 0合计柒万伍仟元整柒万伍仟元整￥7 7 5 5 0 0 0 0 0 00 0 0 0会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账传票 总字第3号编号 转借字第1号周英周英2010.2.5转转 讫讫商业银行商业银行建设银行香坊支行建设银行香坊支行转账贷方传票转账贷方传票 2010 2010 年年 2 2 月月 5

23、 5 日日周英周英会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账科目（贷）定期存款 对方科目（借）活期存款户名或账号 摘 要金 额附单据1张亿千百十万千百十元角分东风公司东风公司活期存款转存定期存款活期存款转存定期存款7 75 50 00 00 00 00 0合计柒万伍仟元整柒万伍仟元整￥7 7 5 5 0 0 0 0 0 00 0 0 0传票 总字第3 号编号 转贷字第1号2010.2.5转转 讫讫 第二类凭证是第二类凭证是供银行内部使用供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务。5

24、 5、特种转账借方传票特种转账借方传票，格式如表，格式如表2 28 8所示。所示。表28 商业银行特种转账借方传票商业银行特种转账借方传票 年 月 日收收款款单单位位全全 称称付付款款单单位位全全 称称附附件件张张账号或地址账号或地址账号或地址账号或地址开户银行开户银行行号行号开户银行开户银行行号行号金金额额人民币人民币(大写大写)千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分原凭证金额原凭证金额赔偿金赔偿金科目科目(借借) 对方科目对方科目(贷贷) 会计会计 复核复核 记账记账原凭证名称原凭证名称号号 码码转转账账原原因因总字第总字第 号号 字第字第 号号6 6、特种转账贷方传票特种转账贷方传票，

25、格式如表，格式如表2 29 9所示。所示。表29商业银行特种转账贷方传票商业银行特种转账贷方传票年月日 总字第总字第 号号 字第字第 号号收收款款单单位位全全 称称付付款款单单位位全全 称称附附件件张张账号或地址账号或地址账号或地址账号或地址开户银行开户银行行号行号开户银行开户银行行号行号金金额额人民币人民币(大写大写)千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分原凭证金额原凭证金额 赔偿金赔偿金科目科目(贷贷) 对方科目对方科目(借借) 会计会计 复核复核 记账记账原凭证名称原凭证名称 号号 码码转转账账原原因因商业银行商业银行建设银行香坊支行建设银行香坊支行特种转账借方传票特种转账借方传票 2

26、010 2010 年年 2 2 月月 10 10 日日 总字第4号特转借字第1号收款单位全 称龙门工厂付款单位全 称龙门工厂附件1张账号或地址110126500968账号或地址110127500968开户银行香坊行号2758开户银行香坊行号2758金额人民币(大写)千 百十万 千 百 十 元角 分￥3000000原凭证金额30000 赔偿金科目(借) 活期存款对方科目(贷) 定期存款 会计 复核 记账原凭证名称转账支票 号 码1725活期存款转定期存款 银行盖章叁万元整叁万元整2010.2.10转转 讫讫商业银行商业银行建设银行香坊支行建设银行香坊支行特种转账贷方传票特种转账贷方传票 2010

27、2010 年年 2 2 月月 10 10 日日 总字第4 号特转贷字第1号收款单位全 称龙门工厂付款单位全 称龙门工厂附件1张账号或地址110127500968账号或地址110127500968开户银行香坊行号2758开户银行香坊行号2758金额人民币 (大写)千 百十万千百十元角分￥3000000原凭证金额30000 赔偿金科目(贷)定期存款对方科目(借) 活期存款 会计 复核 记账原凭证名称转账支票 号 码1725转账原因 活期存款转定期存款 银行盖章2010.2.10转转 讫讫 第三类凭证是第三类凭证是特定业务使用的凭证特定业务使用的凭证。包括四种：。包括四种： 7 7、表外科目收入传票

28、表外科目收入传票，格式如表，格式如表2 21010所示。所示。 表210 商业银行表外科目收入传票商业银行表外科目收入传票 年 月 日户户 名名 摘摘 要要金金 额额附附件件张张白白纸纸红红油油墨墨亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分会计 出纳 复核 记账总字第总字第 号号 字第字第 号号表外（收入）-科目 第三类凭证是第三类凭证是特定业务使用的凭证特定业务使用的凭证。包括四种：。包括四种： 8 8、表外科目收入传票表外科目收入传票，格式如表，格式如表2 21010所示。所示。 表210 商业银行表外科目付出传票商业银行表外科目付出传票 年 月 日户户 名名 摘摘 要要金金 额额附附件

29、件张张白白纸纸红红油油墨墨亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分会计 出纳 复核 记账总字第总字第 号号 字第字第 号号表外（付出）-科目 商业银行表外科目收入传票商业银行表外科目收入传票 2010 年 2 月 15 日户 名 摘 要金 额附件张白纸红油墨亿 千 百 十 万千 百 十 元 角 分远大公司远大公司抵押贷款抵押贷款￥ 3 30 00 00 00 00 00 00 0合计叁拾万元整叁拾万元整￥ 3 30 00 00 00 00 00 00 0会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 总字第5号表外收字第1号表外科目（收入）表外科目（收入）代保管有价值品代保管有价值品- -房产证房

30、产证2010.2.5业务公章业务公章 商业银行表外科目付出传票商业银行表外科目付出传票 2010 年 3月 10 日户 名 摘 要金 额附件张白纸红油墨亿 千 百 十 万千 百 十 元 角 分远大公司远大公司抵押贷款抵押贷款￥ 3 30 00 00 00 00 00 00 0合计叁拾万元整叁拾万元整￥ 3 30 00 00 00 00 00 00 0会计会计 出纳出纳 复核复核 记账记账 总字第5号表外收字第1号表外科目（付出）表外科目（付出）代保管有价值品代保管有价值品- -房产证房产证2010.2.5业务公章业务公章9 9、外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票，格式如表，格式如表2 21212

31、1 1、表、表2 212122 2所示。所示。 表2121 外汇买卖借方传票（人民币）外汇买卖借方传票（人民币） 年 月 日结结汇汇单单位位全全 称称（借）（借） 外汇买卖外汇买卖（对方科目（对方科目 ） 账号或地址账号或地址外汇金额外汇金额牌牌 价价人民币金额人民币金额附附件件张张￥摘摘要要会计会计复核复核记账记账制票制票传票传票编号编号10、外汇买卖贷方传票，格式如表、外汇买卖贷方传票，格式如表2131、表、表2132所示所示。表2131外汇买卖贷方传票（人民币）外汇买卖贷方传票（人民币）年月日传票传票编号编号结结汇汇单单位位全全 称称（贷）（贷） 外汇买卖外汇买卖（对方科目：（对方科目：

32、 ） 账号或地址账号或地址外汇金额外汇金额牌牌 价价人民币金额人民币金额附附件件张张￥摘摘要要会计会计复核复核记账记账制票制票特定凭证是指银行据以办理业务，并可代替传票特定凭证是指银行据以办理业务，并可代替传票凭以记账的各种专用凭证。一般由银行印制，单凭以记账的各种专用凭证。一般由银行印制，单位购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务。位购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务。如联行报单、银行汇票等。特定凭证一般是一式如联行报单、银行汇票等。特定凭证一般是一式数联套写凭证，格式按有关业务需要设计。数联套写凭证，格式按有关业务需要设计。（二）会计凭证的特点（二）会计凭证的特点1. 1. 大量采用以

33、原始凭证代替记账凭证作为记账依大量采用以原始凭证代替记账凭证作为记账依据据2. 2. 除个别业务外，大多采用单式凭证除个别业务外，大多采用单式凭证3 3凭证传递环节多凭证传递环节多三、会计凭证的基本要素三、会计凭证的基本要素1. 1.凭证名称及编制日期；凭证名称及编制日期；2 2收付款单位的名称及账号；收付款单位的名称及账号；3 3收、付款单位开户行的名称和银行开户行的名收、付款单位开户行的名称和银行开户行的名称和行号；称和行号；4 4人民币符号和大小写金额；人民币符号和大小写金额；5 5款项来源、用途或摘要及附件的张数；款项来源、用途或摘要及附件的张数；6 6会计分录和凭证编号；会计分录和凭

34、证编号；7 7客户按照有关规定的签章；客户按照有关规定的签章；8 8银行及有关人员的印章；银行及有关人员的印章； 四、银行会计凭证的处理四、银行会计凭证的处理 ( (一一) )会计凭证的编制会计凭证的编制填制凭证必须做到标准化、规范化，要素齐全、填制凭证必须做到标准化、规范化，要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清晰、不内容完整、反映真实、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，书写规范、防止涂改。错漏、不潦草，书写规范、防止涂改。 （二）会计凭证的审核（二）会计凭证的审核1. 1.是否为本行受理的凭证。是否为本行受理的凭证。2. 2.使用的凭证种类是否正确，凭证基本内容、联数是否完整齐全

35、，凭使用的凭证种类是否正确，凭证基本内容、联数是否完整齐全，凭证是否超过规定的有效期限。证是否超过规定的有效期限。3.3.账号与户名是否相符。账号与户名是否相符。4. 4.大小写金额是否一致，字迹是否清晰，有无涂改。大小写金额是否一致，字迹是否清晰，有无涂改。5. 5.密押、印鉴是否真实齐全。密押、印鉴是否真实齐全。6. 6.款项来源、用途是否填写清楚并符合有关规定以及信贷、结算的管款项来源、用途是否填写清楚并符合有关规定以及信贷、结算的管理原则。理原则。7. 7.支付的款项是否超过存款余额或批准的贷款额度或拨款限额。支付的款项是否超过存款余额或批准的贷款额度或拨款限额。8. 8.计息、收费、

36、赔偿金等的计算方法与数字是否正确。计息、收费、赔偿金等的计算方法与数字是否正确。9. 9.内部科目和账户名称使用是否正确。内部科目和账户名称使用是否正确。（三（三) )会计凭证的签章会计凭证的签章银行的会计印章包括银行的会计印章包括: :业务公章、现金收讫章、现业务公章、现金收讫章、现金付讫章、转讫章、联行专用章、结算专用章、金付讫章、转讫章、联行专用章、结算专用章、汇票专用章、同城票据交换章、个人名章等。汇票专用章、同城票据交换章、个人名章等。（四）会计凭证的传递记账（四）会计凭证的传递记账现金收入凭证，要现金收入凭证，要“先收款，后记账先收款，后记账”，现金付，现金付出凭证，要出凭证，要“

37、先记账，后付款先记账，后付款”。转账凭证应转账凭证应“先记借方账，后记贷方账先记借方账，后记贷方账”，“他他行票据收妥进账行票据收妥进账”，防止银行垫款，造成资金损，防止银行垫款，造成资金损失。失。自制凭证外来凭证接柜员审核、登账转账凭证现金凭证复核员综合柜科目日结单装订保管会计凭证图2-1会计凭证传递流程图（五）会计凭证的整理、装订和保管（五）会计凭证的整理、装订和保管在整理凭证时，按先表内科目，后表外科目，科在整理凭证时，按先表内科目，后表外科目，科目日结单排在记账凭证之前。表内科目以科目排目日结单排在记账凭证之前。表内科目以科目排列顺序为准，现付、现收、转借、转贷顺序排列；列顺序为准，现

38、付、现收、转借、转贷顺序排列；表外科目按收入、付出顺序排列；表外科目按收入、付出顺序排列；银行账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。银行账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。前者按账户进行核算，详细反映各单位各种资金前者按账户进行核算，详细反映各单位各种资金的增减变动情况及其结果；后者按科目进行核算，的增减变动情况及其结果；后者按科目进行核算，总括反映各系统各类资金的增减变动情况及其结总括反映各系统各类资金的增减变动情况及其结果。果。 一、明细核算一、明细核算明细核算是以账户为基础进行的核算，明细核算明细核算是以账户为基础进行的核算，明细核算由分户账、登记簿（卡）、现金收付日记簿、余由分户

39、账、登记簿（卡）、现金收付日记簿、余额表组成。额表组成。现金付出日记簿现金付出日记簿日常业务日常业务现金收、付传票现金收、付传票转账借、贷方传票转账借、贷方传票分户账分户账余额表余额表现金收入日记簿现金收入日记簿现金库存簿现金库存簿明细核算流程图明细核算流程图登记簿登记簿（一）分户账（一）分户账 分户账是明细核算的主要形式，它按货币种类、单分户账是明细核算的主要形式，它按货币种类、单位或资金性质开立账户，应根据传票逐笔连续记载，位或资金性质开立账户，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额。其通用格式一般有四种：并结计余额。其通用格式一般有四种： 1. 1.甲种账。设有借方发生额、贷方发生额和余额三

40、甲种账。设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息或使用余额表计息科目和栏，一般适用于不计息或使用余额表计息科目和银行内部资金的各科目账户，如损益类账户。其银行内部资金的各科目账户，如损益类账户。其账页格式如表所示。账页格式如表所示。表2-14（甲种账）（甲种账） xx行行 xx账账货币： 领用凭户名： 账号： 证记录年摘 要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额复核盖章月日（十亿位）（十亿位）（十亿位） 会计会计 记账记账本簿总页数本户第 页（甲种账）（甲种账）建行大直支行建行大直支行 活期存款活期存款货币：货币： 人民币人民币 领用凭领用凭户名：户名：中兴商厦中兴商厦 账号：账号：

41、 1101356911013569 证记录证记录20102010年年摘摘 要要凭证凭证号码号码对方科目对方科目借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额复核复核盖章盖章月月日日（十亿位）（十亿位）（十亿位）（十亿位）（十亿位）（十亿位）1 12 2现收现收贷贷610800610800 会计会计 记账记账本簿总页数本簿总页数本户第本户第 1 页页1 11 1期初余额期初余额贷贷398600398600胡云胡云2122002122001 12 210101010现收现收3 3转借转借转借转借2 220102010198300198300贷贷412500412500胡云胡云胡云胡云方洁方洁周海周海表2-1

42、5（乙种账）xx行xx账户名：货币：领用凭账号：利率：证记录货款额数期限年摘 要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额天数积数复核盖章月日（十亿位）（十亿位）（十亿位）（十亿位） 2.2.乙种账。设有乙种账。设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数借方发生额、贷方发生额、余额和积数四四栏栏, ,一般一般适用于在账页上计息的各账户适用于在账页上计息的各账户，如存款账户、贷款账户。，如存款账户、贷款账户。其账页格式如表其账页格式如表2-152-15所示。所示。本户第页（乙种账）（乙种账）建行大直支行建行大直支行 活期储蓄存款活期储蓄存款户名：王文王文货币：人民币人民币领用凭账号：110138869084

43、利率：2.25%(年年)证记录货款额数期限20102010年摘 要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额天数积数复核盖章月日（十亿位）（十亿位）（十亿位）（十亿位）15存入存入现收现收36现金现金12000贷贷12000本户第1页12存入存入 现收现收38现金现金2831取出取出取出取出15000贷贷贷贷贷贷27000160003500716384000516000564000现付现付71现付现付85现金现金现金现金刘敏刘敏1500012500表2-16（丙种账）xx行xx账本户第页货款额数期限户名：货币：领用凭账号：利率：证记录年摘 要凭证号码对方科目代号发生额余额复核盖章月日借方贷方借方贷方（

44、十亿位）（十亿位）（百亿位）（百亿位）存利率欠 3 3、丙种账。设有、丙种账。设有借方发生额，贷方发生额和借方余额、贷借方发生额，贷方发生额和借方余额、贷方余额方余额四栏，一般适用于四栏，一般适用于借贷双方反映余额并分别计息的账户借贷双方反映余额并分别计息的账户，如清算资金往来等账户。其账页格式如表如清算资金往来等账户。其账页格式如表2-162-16所示。所示。 4 4、丁种账。设有、丁种账。设有借方发生额、贷方发生额、余额和销账四借方发生额、贷方发生额、余额和销账四栏栏, ,一般适用于一般适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，如应收，如应收款项、应付

45、款项、存入保证金等账户。其账页格式如表款项、应付款项、存入保证金等账户。其账页格式如表2-172-17所示。所示。表2-17（丁种账）xx行xx账户名：账号：货币：本户第页年摘 要起息日凭证号码借方销账日期贷方借或贷余 额复核盖章月日（十亿位）（十亿位）（十亿位）会计记账2. 2.分户账记载的相关规定分户账记载的相关规定（1 1）每个账户必须详细填列账页上首规定的有关）每个账户必须详细填列账页上首规定的有关事项。记账时，应先核对账首的有关事项及核对事项。记账时，应先核对账首的有关事项及核对印鉴和金额，防止串户、冒领或透支。印鉴和金额，防止串户、冒领或透支。（2 2）每个账户都要编列账号。）每个

46、账户都要编列账号。（3 3）必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额）必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额（4 4）分户账记账时，应填列日期，每日根据业务）分户账记账时，应填列日期，每日根据业务发生的先后顺序序时填入。发生的先后顺序序时填入。（5 5）账页记满时应在末行摘要栏填入）账页记满时应在末行摘要栏填入“过次页过次页”，余额过入新账页后，应在首行填入，余额过入新账页后，应在首行填入“承前页承前页”（6 6）分户账按年度更新账页）分户账按年度更新账页（二）登记簿（二）登记簿 登记簿是一种辅助账簿，属备查簿性质，是分登记簿是一种辅助账簿，属备查簿性质，是分类账的补充。凡类账的补充。凡分户账上不能记载

47、而又需查考的业分户账上不能记载而又需查考的业务，均使用登记簿核算务，均使用登记簿核算，主要是反映表外科目的明，主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。账页格式无统一规定，视业务需要而定。物。账页格式无统一规定，视业务需要而定。年摘要收 入付 出余 额复核盖章数量金额数量金额数量金额月日（位数）（位数）（位数）余额表是用来填制分户账余额的一种明细表，余额表是用来填制分户账余额的一种明细表，其作用是据以其作用是据以核对总账和分户账余额核对总账和分户账余额，并，并计算计算利息利息。余额表的格式分为。余额表的格式分为计息余额表和

48、一般余计息余额表和一般余额表额表两种。两种。 （三）余额表（三）余额表1 1、计息余额表（见表、计息余额表（见表2-192-19）。适用于计息的各账户，）。适用于计息的各账户，按有关存、贷款科目分别设立。每日营业终了，根按有关存、贷款科目分别设立。每日营业终了，根据各账户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额据各账户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的账户或遇例假日，将上一日的最后余额填入表内。的账户或遇例假日，将上一日的最后余额填入表内。一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该时期内计息积数，是计算利息的依据。同时，当日时期内计息积数，是计算利

49、息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，据以与总各户余额合计数就是当日该科目的余额，据以与总账余额进行核对，保证账账相符。账余额进行核对，保证账账相符。表2-19 行 计息余额表 科目共页货币：利率：年月日第页 户名及账号 余额日期复核盖章（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）1-1010天小计11-2020天小计21-31本月合计至上月底未计息积数应加应减积数至本月底累计未计息积数会计复核记账 2、一般余额表一般余额表（见表（见表2-20）。）。适用于不计息的各账户适用于不计息的各账户，根，根据各分户账最后余额抄列，使各账户余额集中反映，便于

50、据各分户账最后余额抄列，使各账户余额集中反映，便于各科目总各科目总账与分户账余额进行核对账与分户账余额进行核对。可根据业务需要随时编制。可根据业务需要随时编制。表2-20 一般余额表 科目 共 页货币： 利率： 年 月 日 第 页户名及摘要金 额户名及摘要金 额（十亿位）（十亿位） 会计 复核 记账现金收入、付出日记簿是分别现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时逐笔、序时地记录地记录银行现金收入、付出情况的账簿。现金收付日记银行现金收入、付出情况的账簿。现金收付日记簿格式如表簿格式如表2-182-18所示。所示。（四）现金收付日记簿（四）现金收付日记簿表2-18组名称柜年月日第页共页现金收入日记

51、簿现金收入日记簿凭证号码科目代号户名或账 号计划项目代号金额凭证号码科目代号户名或账 号计划项目代号金额（位数）（位数）合计（或过次页）复核出纳 二、综合核算二、综合核算 综合核算是以综合核算是以科目科目为基础进行核算，由为基础进行核算，由科目日结单、科目日结单、总账、日计表总账、日计表三部分组成。其账务处理程序是：三部分组成。其账务处理程序是：1、根据同一科目的传票填制科目日结单、根据同一科目的传票填制科目日结单2、根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账、根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账3、根据总账科目当日发生额和余额编制日计表，、根据总账科目当日发生额和余额编制日计表，该表中的各

52、科目借贷方发生额和余额必须自动平衡。该表中的各科目借贷方发生额和余额必须自动平衡。日常业务日常业务现金收、付传票现金收、付传票转账借、贷方传票转账借、贷方传票科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表综合核算流程图综合核算流程图（一）科目日结单 科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记账凭证，又称总传票。其主要作用是监督明细账的笔数和发生额，是轧平当日账务和登记总账的依据。其格式如表2-21所示。 表2-21商业银行（）科目日结单年月日凭证种类凭证种类借方借方贷方贷方传票张数传票张数金额金额传票张数传票张数金额金额（位数）（位数）（位数）（位数）库存现金库存现金转账转账合计合

53、计事后监督 复核 记账 制单现付现付现收现收转借转借转贷转贷科目日结单依据各科目当日的传票来编制，每个科科目日结单依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。其编制方法如下：编制科目日结单。其编制方法如下： （1 1）一般科目日结单编制方法。每日营业终了，）一般科目日结单编制方法。每日营业终了，将同一科目的所有传票分别现金、转账、借方和贷将同一科目的所有传票分别现金、转账、借方和贷方，加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内。将方，加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。

54、传票按顺序排列附在科目日结单之后。建行大直支行建行大直支行2010.3.52010.3.5业务业务1. 1.秋林公司支取现金一笔秋林公司支取现金一笔1000010000元；元； 借：活期存款借：活期存款- -秋林公司秋林公司 1000010000 贷：库存现金贷：库存现金 10000100002. 2.远大公司存现一笔远大公司存现一笔2000020000元元 借：库存现金借：库存现金 2000020000 贷：活期存款贷：活期存款- -秋林公司秋林公司 20000200003.3.松雷公司往异地汇款松雷公司往异地汇款3000030000元元 借：活期存款借：活期存款- -松雷公司松雷公司 30

55、00030000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 30000300004. 4.新世界公司收到异地汇款一笔新世界公司收到异地汇款一笔3000030000元元 借：清算资金往来借：清算资金往来 3000030000 贷：活期存款贷：活期存款- -秋林公司秋林公司 30000 30000 商业银行（商业银行（ 建行大直支行建行大直支行） 活期存款活期存款科目日结单科目日结单20102010 年年 3 3 月月 5 5 日日凭证种类凭证种类借方借方贷方贷方传票张数传票张数金额金额传票张数传票张数金额金额（位数）（位数）（位数）（位数）库存现金库存现金1 110000100001 120000200

56、00转账转账1 130000300001计合计2 240000400002 25000050000事后监督事后监督 复核复核 记账记账 制单制单 （2 2）现金科目日结单的编制方法。现金科目日结单）现金科目日结单的编制方法。现金科目日结单是根据是根据一般科目日结单中现金部分编制一般科目日结单中现金部分编制。将当天一般科。将当天一般科目日结单现金部分，分借方和贷方计算合计数，然后目日结单现金部分，分借方和贷方计算合计数，然后反反方向填入现金科目日结单方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传中。现金科目日结单后不附传票。票。 商业银行（商业银行（ 建行大直支行建行

57、大直支行） 库存现金库存现金科目日结单科目日结单20102010 年年 3 3 月月 5 5 日日凭证种类借方贷方传票张数金额传票张数金额（位数）（位数）库存现金2000010000转账合计2000010000事后监督事后监督 复核复核 记账记账 制单制单（3 3）全部科目日结单的借方发生额合计数与贷方）全部科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。发生额合计数必须加总平衡。 为了适应柜员方式下日终结账方式的改变，出现为了适应柜员方式下日终结账方式的改变，出现了以科目日结汇总表代替专柜模式下使用的科目了以科目日结汇总表代替专柜模式下使用的科目日结单。日终结账时，由核算主体核算

58、中心当日日结单。日终结账时，由核算主体核算中心当日发生的业务分会计科目汇总编制，每发生的业务分会计科目汇总编制，每3535笔满页。笔满页。非柜员方式行仍使用科目日结单。科目日结汇总非柜员方式行仍使用科目日结单。科目日结汇总表的格式如表表的格式如表2-222-22所示。所示。表2-22中国银行科目日结汇总表账别：年月日第页共页科目号科目号昨日余额昨日余额今日发生额今日发生额今日余额今日余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方笔数笔数金额金额笔数笔数金额金额合计合计签章（核算中心业务章） 打印： 中国中国建行大直支行建行大直支行科目日结汇总表科目日结汇总表账别：账别： 20102010

59、年年 3 3月月 5 5日日 第第 页页 共共 页页科目号昨日余额今日发生额今日余额借方贷方借方贷方借方贷方笔数金额笔数金额库存现金1200001100002000010000活期存款2400002500004000050000合计3600003600006000060000签章（核算中心业务章）签章（核算中心业务章） 打印：打印： 总账是按货币种类，分科目设立的账簿，是各科目的总括记录，是综合核算的主要账簿。其主要作用是统御分户账，也是编制会计报表的依据。主要设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，帐页每月更换一次。其格式如表2-23所示。（二）总账（二）总账表2-23 商业银行

60、（ ） 总 账 科目代号： 科目名称： 第号年年 月月借方借方贷方贷方（位数）（位数）（位数）（位数）上年底余额上年底余额本年累计发生额本年累计发生额上月底余额上月底余额上月底累计未计息积数上月底累计未计息积数日期日期发生额发生额余额余额核对盖章核对盖章借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方复核员复核员（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）（位数）(位数位数)110天小计天小计1120天小计天小计2131 月计月计自年初累计自年初累计本期累计计息积数本期累计计息积数本月累计未计息积数本月累计未计息积数 日计表的编制方法是：日计表的编制方法是：（1 1）每日营业终了，分币种编制，如果当日某种货币）每