财产清查0PPT课件

1、第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 : :财产清查是通过实地盘点、核对账目来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并将实存数与账面结存数进行核对，借以查明账实是否相符的一种会计专门方法。 第1页/共55页第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类保证会计资料的真实可靠；促使单位健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全完整；挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率；保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。第2页/共55页 巴林银行倒闭事件巴林银行倒闭事件巴林银行这家号称世界五大银行之一的有着巴林银行这家号称世界五大银行之一的有着233233年历年历史的英国老

2、牌投资银行于史的英国老牌投资银行于19951995年年2 2月月2727日传出了震日传出了震惊全球金融界的消息：因投机失败而破产。而其惊全球金融界的消息：因投机失败而破产。而其原因则是因为原因则是因为巴林银行新加坡分行巴林银行新加坡分行经理里森兼交易负经理里森兼交易负责人尼克责人尼克利森将利森将7070亿美元投入日经亿美元投入日经225225指数期货指数期货的多头部位，同时放空近的多头部位，同时放空近200200亿美元的日本公债和亿美元的日本公债和欧洲日元债券，这样的投资组合等于在赌欧洲日元债券，这样的投资组合等于在赌“日本债日本债市下跌和股市上涨市下跌和股市上涨”的行情，同时由于内部监控不严

3、，的行情，同时由于内部监控不严，没有实施任何避险计划。结果，没有实施任何避险计划。结果，19951995年日本关西大年日本关西大地震使日经地震使日经225225指数持续下跌，带动期货价格巨指数持续下跌，带动期货价格巨幅下跌。使得巴林银行发生巨额亏损，亏损额达到幅下跌。使得巴林银行发生巨额亏损，亏损额达到6 6亿到亿到7 7亿英镑，使得巴林银行百年基业毁于一旦。亿英镑，使得巴林银行百年基业毁于一旦。第3页/共55页在新加坡，里森既是期货交易部经理又是清算部经理。在新加坡，里森既是期货交易部经理又是清算部经理。自己监督自己，自然给了里森瞒天过海的机会。自己监督自己，自然给了里森瞒天过海的机会。 第

4、4页/共55页中航油（新加坡）成立于中航油（新加坡）成立于19931993年，在中航油集团年，在中航油集团的扶持下，进口航油的市场占有率接近的扶持下，进口航油的市场占有率接近100%100%。所。所以以20042004年年1111月月3030夜中航油爆出夜中航油爆出5.55.5亿美元巨额亏损亿美元巨额亏损后，国内外一片哗然。其直接原因是：看涨期权。后，国内外一片哗然。其直接原因是：看涨期权。20032003年下半年中航油开始涉足期权业务，并看跌年下半年中航油开始涉足期权业务，并看跌石油，哪料石油，哪料20042004年起石油价格一路上涨，亏损严年起石油价格一路上涨，亏损严重。中航油为了隐藏自己

5、由于违规投机而导致的重。中航油为了隐藏自己由于违规投机而导致的巨额亏损，越赌越深，恶性循环，造成最后向法巨额亏损，越赌越深，恶性循环，造成最后向法院提出破产保护的不可挽回的结果。院提出破产保护的不可挽回的结果。陈久霖陈久霖 中航油（中国航空油料新加坡公司）破产事件第5页/共55页公司有资深交易员、风险管理委员会、内审部 中航油事件的根本原因在于其中航油事件的根本原因在于其内控机制内控机制失灵。失灵。 1 1、中国航油集团公司的内部监督控制机制形同虚设。、中国航油集团公司的内部监督控制机制形同虚设。 根据中航油内部规定，损失根据中航油内部规定，损失2020万美元以上的交易，要提万美元以上的交易，

6、要提交公司风险管理委员会评估；累计损失超过交公司风险管理委员会评估；累计损失超过3535万美元的万美元的交易，必须得到总裁同意才能继续；任何将导致交易，必须得到总裁同意才能继续；任何将导致5050万美万美元以上损失的交易，将自动平仓。多达元以上损失的交易，将自动平仓。多达5 5亿多美元的损亿多美元的损失，中航油才向集团报告，失，中航油才向集团报告， 2 2、中国航油集团公司控制不了、中国航油集团公司控制不了“人人”。职务任命职务任命3 3 新加坡公司基本上是陈久霖一人的新加坡公司基本上是陈久霖一人的“天下天下”。 第6页/共55页第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类1、全面清

7、查2、局部清查1、定期清查2、不定期清查第7页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法（一）准备阶段（二）实施阶段（三）分析处理阶段 第8页/共55页为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。 实存账存对比表 第9页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法财产物资的盘存制度(主要针对原材料、库存商品等存货) 财产物资的盘存制度按账面结存数量的登账依据不同分为和第10页/共55页1、永续盘存制 存货

8、X 日期 增加 减少 结存（数量、金额 ）. . . . 账面盘存制实地盘点实存数量2、定期盘存制 存货X 日期收入 发出 结存. .期初库存数量本期收入数量期末库存数量（实地盘存数）+及时地反映数量控制+金额控制加强物资管理工作量较大（发出存货计价）第11页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法该方法适用于第12页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法（1）方法：一般采用实地盘点法（2）时间：日清月结按日清理，是指出纳员应对当日的经济业务进行清理，全部登记日记账，结出库存现金账面余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。按月结账 （3）程序：A

9、 实地盘点，核对账簿；B 登记“现金盘点报告表”第13页/共55页现金盘点报告表 现金盘点报告表”是会计工作中重要的原始凭证，具有盘存单和实存账存对比表的双重作用 第14页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法（1）方法：查询核实法。亦称对账单法，也就是将企业的银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，以确定双方银行存款账簿收入、付出及其余额记录是否正确的一种方法。（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查） 未达账项：未达帐项是指银行或企业一方已经入账，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入账的事项。 第15页/共55页第二节第二节 财产清查的

10、程序和方法财产清查的程序和方法 未达账项一般有以下四种情况： 企业已记收款入帐、银行未记收款入账的款项（简称企业已收、银行未收款项，如企业收到支票）。 企业已记付款入帐、银行未记付款入账的款项（简称企业已付、银行未付款项，如企业开出支票）。 银行已记收款入帐、企业未记收款入账的款项（简称银行已收、企业未收款项，如银行代收款项）。 银行已记付款入帐、企业未记付款入账的款项（简称银行已付、企业未付款项，如银行代付款项）。第16页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法（2）时间：至少1个月对账1次（3）程序： 检查、核对账簿记录； 确认未达账项； 编制，调整未达账项。 企业

11、已收、银行未收：调增银行对账单企业已付、银行未付：银行已收、企业未收：银行已付、企业未付：调减银行对账单调增企业银行存款日记账调减企业银行存款日记账第17页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法企业银行存款日记账正确余额 银行对账单正确余额此即企业银行存款的实有数此即企业银行存款的实有数思考：银行存款余额调节表是原始凭证吗？不是，只起到对账作用，不能证明经济业不是，只起到对账作用，不能证明经济业务的发生（即付款或收款的发生务的发生（即付款或收款的发生第18页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法银行存款余额调节表的编制实例：2020年1010

12、月3131日企业的银行存款日记账的余额为4350043500元，银行对账单余额为50 00050 000元，经查有下列未达账项：(1)(1)银行已代收货款7 0007 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)(2)银行代扣电费400400元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账。(3)(3)企业1010月3131日将转账支票6 1006 100元存入银行，银行尚未入账。(4)(4)企业1010月3131日已开出转账支票6 0006 000元，银行未入账。第19页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法第20页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产

13、清查的程序和方法（1）方法：查询核实法。（2）程序：A.检查、核对账簿记录；B.编制债权债务款项对账单；C.确认原因；C.编制“债权债务清查结果报告表” 第21页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法（1）方法：实地盘点、技术推算盘点（2）程序： 对各种实物的盘点，应当填制盘存单。 实存数量与账面结存数量核对，以确定盘盈或盘亏的情况。 以实物对账：工作量较大，适用于财产物资账务管理比较混乱的单位。 以账对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计账务记录均较好的单位。这样可以节省盘点时间，提高财产清查的效率。 将账实不符的物资，反映到“盘点表”中第22页/共5

14、5页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法第23页/共55页第二节第二节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法第24页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 设置“待处理财产损溢”账户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户。 账户性质：资产类、暂记账户 借方 ：登记发生的待处理财产物资的盘亏数、结转已批准处理的财产物资盘盈数 贷方：登记发生的待处理财产物资的盘盈数、结转已批准处理的财产物资盘亏数该账户在年末时无余额第25页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的账务处

15、理程序（库存现金、存货、固定资产）1 1、审批前，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符；若盘盈（账存小于实存），若盘亏（账存大于实存），2 2、审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证并登账调增账面金额调减账面金额思考：1 账存指的什么账簿？2 为何盘盈盘亏需要领导审批库存现金：日记账。存货和固定资产：明细账。因为盘盈盘亏涉及到企业的内部控制制度第26页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理二、盘盈财产物资的账务处理1 1、现金盘盈的账务处理：（1 1）审批前，根据现金盘点报告表，调增账面现金数借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产

16、损溢（2 2）审批后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（属于应支付给有关人员、单位的） 营业外收入 （无法查明原因）第27页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理2 2、存货盘盈的账务处理：（以材料为例）（1 1）盘盈时：根据实存、账存对比表借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2 2）批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用思考：存货的盘盈盘亏在哪种盘存制度下才会产生？永续盘存制下才会有账存数和实存数第28页/共55页1.盘盈时：根据实存、账存对比表，根据同类或类似固定资产的价值，减去该项资产的估计损耗的余额 借：固

17、定资产 贷：以前年度损益调整 第29页/共55页现金和存货的盘盈都会增加当期的利润总额。由于现金和存货盘盈数量一般不大，而且存货由于收发制度等确实会存在盘盈盘亏的事实，对当期利润影响不大。而固定资产由于金额大，不太会发生真正的盘盈货盘亏。实际调查发现，固定资产的盘盈都是为了“扭亏为盈”，调增利润。因此，2006年的新会计准则规定，固定资产盘盈不再计入营业外收入而计入以前年度损益调整账户，该账户不影响当年利润思考：为什么固定资产盘盈的处理与现金、存货的盘盈处理不同？第30页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理1、现金盘亏的账务处理（1）审批前，根据现金盘点报告表，

18、调减账面现金数借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金（2）审批后：借：其他应收款 （责任人应赔偿的部分） 管理费用 （无法查明原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第31页/共55页例：现金盘点报告表盘亏860元，其中800元是出纳打白条私自借出，应予追回；60元由于管理不善丢失。借 待处理财产损溢 860 贷 库存现金 860 借 其它应收款 800 管理费用 60 贷 待处理财产损溢 860第32页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理2、存货盘亏的账务处理（以原材料为例）（1）盘亏时：根据实存、账存对比表借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

19、贷：原材料（2 2）批准后 ：借：其他应收款（应由保险公司或责任人赔偿）营业外支出（非常损失）管理费用（定额内自然损耗） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第33页/共55页第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理2、批准后：借：其他应收款 （责任人赔偿部分） 营业外支出 （ 其它）贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢1、 盘亏时：根据实存、账存对比表借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产第34页/共55页银行存款余额调节表200年月30日项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额3370033700银行对账单余

20、额银行对账单余额3520035200加：银行已收入账加：银行已收入账企业尚未人账企业尚未人账700700（1 1）20002000（6 6）加：企业已收入加：企业已收入账账银行尚未入账银行尚未入账1000010000（5 5）减：银行已付人账减：银行已付人账 企业尚未入账企业尚未入账1000(4) 1000(4) 减：企业已付入减：企业已付入账账 银行尚未入账银行尚未入账200200（2 2）96009600（4 4）调节后存款余额调节后存款余额 3540035400调节后存款余额调节后存款余额3540035400练习题一第35页/共55页练习题二根据清查结果，编制会计分录1、借：库存现金 2

21、 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2 0002、借：固定资产 9500贷：以前年度损益调整 95003、借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 20 000第36页/共55页4、借：原材料 10 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 0005、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢26 660 贷：原材料 26 660第37页/共55页二、根据上级领导批复处理意见，编制会计分录1、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000 贷：其他应付款应付库存现金溢余 1 300营业外收入库存现金溢余 7002、借：其他应收款保

22、管员 500 营业外支出 9 500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10 000第38页/共55页3、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000 贷：管理费用 10 000 4、借：管理费用 100 其他应收款某管理员 300 保险公司 500 原材料 50 营业外支出 25 710 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 26 660第39页/共55页练习册业务题（一）银行存款日记账余额：银行存款日记账余额： 92000银行对账单余额：银行对账单余额： 105 000加：加： 银行已收、企业银行已收、企业未收款未收款13300减：减： 银行已付、企业银行已付、企业未付款未付款1

23、50加：企业已收、银行未加：企业已收、银行未收款收款600减：企业已付、银行未减：企业已付、银行未付款付款450调节后余额：调节后余额： 105150调节后余额：调节后余额： 105150第40页/共55页（二）银行存款日记账余额：银行存款日记账余额： 554630银行对账单余额：银行对账单余额： 555770加：加： 银行已收、企业银行已收、企业未收款未收款16000减：减： 银行已付、企业银行已付、企业未付款未付款2100加：企业已收、银行加：企业已收、银行未收款未收款29250减：企业已付、银行减：企业已付、银行未付款未付款12340调节后余额：调节后余额： 568530调节后余额：调节

24、后余额： 572680第41页/共55页（三）1、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10000 贷：原材料甲材料 100002、借：库存商品 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 3 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢450 贷：库存商品 450第42页/共55页4借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10000 贷：原材料乙材料 10000经批准：1 借：管理费用 7500 其他应收款某管理员 2500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000第43页/共55页2借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：管理费用 300 3 借：其他应收款某管理员 450贷：

25、待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4504 借：其他应收款保险公司 6000 原材料 1250 营业外支出 2750 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000第44页/共55页案例1、甲企业采购人员王某出差回来报销差旅费。旅馆开出发票记载单价50元，人数1人时间为10天，金额500元，而王某却将单价50元直接改为350元，小写金额改为3500元，将大写金额前加了一个叁仟，报销后贪污3000元。要求：1、出纳对此应承担什么责任？2、应如何审核这类虚假业务？第45页/共55页1、出纳负责追回损伤的现金，若无法追回，出纳应承担连带赔偿责任。2 出纳应首先检查原始凭证，即检查发票有无部门领导签字，发票金额的笔体是否一致。发现疑点时，应采取函询法调查住宿单价。第46页/共55页2、某企业出纳张某收到B单位签发的转账支票一张2084元，同时签发了一张金额为2084远的现金支票，然后到银行办理银行存款进账业务和提取现金业务。要求：1、出纳这种做法是否属于正常的经济业务范畴？2、你作为审计人员，对此类业务应如何查处？第47页/共55页1、一般属于异常业务。出纳人员可能利用银行存款同时增减相同金额的业务，使银行存款余额没有变化，其与对账单相符，不易看出漏洞，达到贪污公款的目的。2、审计人员应