关于北京市卫生局内部审计培训资料（事业单位新会计准则、制度讨论）

1、事业单位新会计准那么、制度讨论北京市卫生局目 录事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计准那么一、事业单位会计体系二、准那么兼顾的关系三、准那么修订原那么四、新旧主要变化 一、事业单位会计体系?事业单位会计准那么?财政部令第72号?事业单位会计制度?财会202122号分行业事业单位会计制度?基层医疗卫生机构会计制度?财会202126号?医院会计制度? 财会202127号?中小学校会计制度?高等学校会计制度?科学事业单位会计制度?测绘事业单位会计制度?地质勘查单位会计制度?国有建设单位会计制度? 二、准那么修订必须处理好的几个关系 一处理好会计法的关系 根据会计法建立统一的会计制度；如实反映

2、实际发生的业务；会计信息要真实完整；建立会计机构，配备会计人员。 二处理好与分类推进事业单位改革的关系 根据事业单位改革要求，要政事分开、事企分开和管办别离；建立理事会、董事会、管委会多种形式治理机构。 三处理好与财政开展和改革的关系 实现与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接。 四处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系 解决事业单位会计核算不完整基建单独记帐；不真实不提折旧；不适应财政改革；不协调预算、核算、决算等问题。 三、准那么修订的原那么 一统驭事业单位会计制度体系。 二效劳财政科学化精细化管理。 三与?事业单位财务规那么?相协调。 四强化对

3、事业单位会计信息质量的要求。 四、新准那么的主要变化一扩大了准那么的统驭范围 第三条 现行准那么仅统驭事业单位会计制度。 新准那么将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。二首次确立了事业单位会计核算目标 第四条 新准那么首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。 三重新界定了会计根底 第九条 新准那么第九条要求会计核算一般采用收付实现制；局部经济业务事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。四首次建立了“费用要素 第十条 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准那么统驭性，新准那么将旧

4、准那么中的“支出要素修改为“支出或费用要素。 五首次提出了六个质量要求第十二条至第十七条 新准那么针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原那么要求进行重新表述和排序的根底上，增加了“全面性要求。此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准那么中的重要性原那么。 六新增了“在建工程 资产类第二十一条 新准那么明确：对于基建投资在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大帐。新准那么在非流动资产工程构成中新增加了“在建工程。这表达了会计信

5、息的全面性要求，为各会计制度将基建工程并入会计“大账提供了依据。七统一了各会计要素确认计量一般原那么第二十二条 新准那么不再对各会计要素所包括的具体工程确实认计量原那么交由会计制度规定进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原那么。新准那么规定，事业单位的资产应当按照取得时的实际本钱进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。 提知名义金额概念：公允价值不能可靠取得的，这个经济事项又确实存在，给一个金额在帐上表达，不易疏漏造成资产流失。名义金额通常指人民币1元。 八首次引入了折旧和摊销要求第二十三条 新准那么创新性地设计了“虚提折旧和摊销的会计处理方法。规定“事业单位对

6、固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或效劳本钱核算提供信息支持。九调整了净资产工程的构成第五章 新准那么适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性工程作了规定，其中： 1、适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余、“非财政补助结转结余等工程，并对相关概念进行了定义； 2、与?事业单位会计制度?的修订相协调，将原“固定基金修改为“非流动资产基金。十首次引入了财务报告概念第八章 新准那么改进优化了财务报表体系。借鉴企业会计改革和国际惯例

7、，新准那么引入了“财务报告概念，规定“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 “财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。事业单位会计制度一、制度结构二、主要变化二、问题讨论一、制度的结构体例 第一局部 总说明共10条第二局部 会计科目名称和编号 列示5大类共48个科目第三局部 会计科目使用说明第四局部 会计报表格式第五局部 财务报表编制说明 总说明有关的几个问题 适用范围 教育单位暂时执行本制度 执行科研单位会计制度的单位不执行本制度 执行行政单位会

8、计制度的单位不执行本制度核算根底会计要素基建投资会计核算原那么对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用二、主要变化协调增加财政改革会计核算内容 创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 明确规定基建数据并入会计“大账 着力加强财政投入资金会计核算 标准核算非财政补助结转结余及其分配 突出强化资产计价和入账管理 全面完善会计科目体系及其说明 改进优化财务报表体系和结构会计要素说明一资产现金与银行存款现金：对溢余和短缺的核算要求银行存款：外币折算汇率选择 汇兑损益计入相关支出应收及预付款项应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款设置备查簿应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据说明无法收回

9、，要报批核销，先转入“待处置资产损溢，报批核销时计入“其他支出，以后又收回时计入“其他收入应收账款、预付账款除设置备查簿外，还应按照单位等信息进行明细核算不得在往来款中核算收支工程或专项资金往来款应在12个月内及时清理，不得长期挂账存货“存货科目核算范围扩大 存货本钱确实认 在加工存货处理 改进盘盈盘亏处理方法存货取得购进本钱确实定：购置价格加相关费用金额。一般纳税人购进非自用材料，增值税款不计入材料本钱自行加工存货设置“生产本钱明细科目本钱构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用接受捐赠、无偿调入本钱确实定：有关凭据加相关费用金额同类或类似资产的市场价格加相关费用名义金额入账相关税费

10、、运输费等计入其他支出随买随用零星办公用品，直接列支领用凭证存货发出 发出存货可采用先进先出法、加权平均法、个别认定法；计价方法一经确认不得随意变更。低值易耗品本钱于领用时一次摊销。对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢科目核算盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际本钱或市场价格名义金额计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢考虑进项税额转出 价值处置局部计入其他支出 处置净收入“应缴国库款等投资短期投资、长期投资 区分长短期分设科目原“事业基金投资基金 “非流动资产基金长期投资投资本钱确实定以货币资金取得：购置价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相

11、关税费投资的转让或收回出售或到期收回短期国债： 借：银行存款其他收入投资收益 贷：短期投资其他收入投资收益转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款其他收入投资收益 贷：长期投资其他收入投资收益 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货固定资产 固定资产价值标准提高固定基金非流动资产基金固定资产引入折旧明确后续支出的会计处理盘盈固定资产计价变化 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额固定资产取得 购入固定资产本钱确认：购置价格加相关费用金额。以一笔款

12、项后入多项没有单独标价的，按各项固定资产同类或类似资产市场价格比例对总本钱分配扣留质保金的处理 取得全款发票 取得发票金额不含质保金 自行建造的固定资产： 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，按估价入账，待确定实际本钱后在调整。 固定资产改进融资租入固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产本钱确认：发生的相关税费、运输费等计入其他支出固定资产折旧折旧资产范围 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限 按照北京市财政局规定的资产报废年限提取折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续

13、使用，标准管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额固定资产后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出本钱确认：原账面价值+改扩建/修缮支出-撤除局部账面价值 列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出固定资产的处置 固定资产经批准出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、损毁、报废通过“待处置资产损溢科目核算。 未经财政局部批准的，不能转入该科目核算。待财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情况。 严格执行?北京市行政事业单位资产清产账销案存管理暂行规定? 发生处置收入和费用的处置工程应设两个明细科目 在建工程 在建

14、转固产时点：工程完工交付使用时在“在建工程科目下设置“基建工程明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账中按新制度进行处理涉及两个时点的并账无形资产 无形资产摊销单设备抵科目核算 核算范围扩大：事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件 明确后续支出的会计处理 无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购 自行开发并按法律程序取得本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续

15、支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销额 后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护无形资产的处置，通过“待处置资产损溢待处置资产损溢核销应收及预付账款、长期股权投资、无形资产盘亏或损毁、报废的存货、固定资产 使用“处置净收入明细科目。处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，上缴国库。对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产转让出售长期股权投资、固定资产、无形资产 处置净收入按国家有关规定，比照第二条进行处理。二负债 原借入款项区分长短期 应付票据银行承兑汇票到期无力支付转入“短期借款商业承兑汇票到期无力支

16、付转入“应付账款其他应付款不得在往来款中核算收支工程或专项资金按规定提取的职工福利费在职职工注：离退休职工福利费包含在离退休人员公用经费内，不另行提取福利费应付职工薪酬原来三个工资类应付社会保险费住房公积金应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税明确长期借款利息的处理增加“长期应付款财政补助收入 核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款 明细核算要求分为“根本支出和“工程支出按政府收支分类科目中支出功能分类“根本支出：“人员经费和“日常公用经费“工程支出：具体工程 期末转入“财政补助结转-本年结转 三收入事业支出 核算范围：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的根本支出和工程支出。强化明细核

17、算分为“根本支出和“工程支出按照“财政补助支出、“非财政专项资金支出、“其他资金支出 按照政府支出功能、经济分类“工程支出：具体工程四支出 期末结转本科目财政补助支出：转入“财政补助结转本年结转本科目非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转本科目其他资金支出：转入“事业结余上缴上级支出和对附属单位补助支出 非财政补助性质 附属单位 期末转入“事业结余经营支出 非独立核算经营活动支出 应与经营收入配比、正确归集 期末转入“经营结余 包括经营活动相关“销售税金其他支出核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产应收预付款/存货处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 专项资

18、金支出明细核算 期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转非专项资金支出：转入“事业结余非流动资产基金 明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 计提折旧/摊销时予以冲减 处置资产时予以冲销五净资产财政补助结转结余 科目设置依据 核算内容 明细科目设置“根本支出结转：“人员经费、“日常公用经费 “工程支出结转：具体工程按政府支出功能分类相关科目 以前年度财政补助结转结余调整非财政补助结转 核算内容：事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；按具体工程进行明细核算完成工程剩余资金的处理：缴回原

19、单位、留归使用事业基金以前年度非财政补助结转调整事业结余 核算内容不再包括财政补助收支根本核算内容：事业单位一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额本科目期末借贷方余额含义；年末无余额经营结余 年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转非财政补助结余分配年末转入本年事业结余、经营结余计算应缴企业所得税按规定提取职工福利基金转入事业基金 事业基金 不再划分一般基金和投资基金不再核算财政补助根本支出结转 核算内容：非限定用途净资产调整以前年度非财政补助结余事项，国家另有规定的，从其规定。专用基金 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制

20、度：职工福利基金等政府横向财政补款处理财务报表说明 事业单位财务报表的作用 事业单位财务报表的构成 资产负债表 收入支出 财政补助收入支出表 附注一事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成 会计报表构成：3张报表编制要求： 根据制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编 号会计报表名称编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度二会计报表体系三、问题讨论会计制度使用定位固定资产折旧基建并账食堂并账会计制度使用定位?事业单位会计准那么?的统驭作用按照单位性质

21、选用适宜的会计制度，严格执行所选定的会计制度?基层医疗卫生机构会计制度?医院会计制度?事业单位会计制度?会计制度与财务制度的协调固定资产折旧固定资产折旧衔接要求：按照新制度要求，对执行新制度前形成的固定资产不包括新旧转账时转入“存货 的固定资产在全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等后，补提折旧。执行新制度后形成的固定资产2021年1月1日后，按照新制度的规定按月计提折旧 与财政局资产动态库的对应基建账并入新账按照基建账中“建筑安装工程投资、“设备投资、“待摊投资、“预付工程款等科目余额，借记新账中“在建工程基建工程科目；按照基建账中“交付使用资产等科目余额，借记新账中“固定资产等科目；按照

22、基建账中“基建投资借款科目余额，贷记新账中“长期借款科目；按照基建账中“建筑安装工程投资、“设备投资、“待摊投资、“预付工程款、“交付使用资产等科目余额，贷记新账中“非流动资产基金科目的相关明细科目；按照基建账中“基建拨款科目余额中归属于财政补助结转的局部，贷记新账中“财政补助结转科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整计入新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金科目。并帐会计分录 借：在建工程基建工程 固定资产 银行存款 财政应返还额度 其他应收款 贷：长期借款 非流动资产基金 财政补助结转 事业基金 应付账款 举例： 经批准某单位于2021年开展一根本建设工程，整体投

23、资1亿元，其中政府投入6000万元，单位配套4000万元，单位有独立基建账户及基建账核算。当年单位基建账户用于购置设备1000万元，支付建筑工程安装价款2000万元。当年未发生其他业务。举例续:某单位2021年根本建设资金平衡表资金占用余额资金来源余额一、基本建设支出类合计3000一、基本建设拨款合计10000（一）交付使用资产（一）以前年度拨款（二）待核销基建支出（二）本年拨款（三）转出投资1、中央财政性资金拨款（四）在建工程2、地方财政性资金拨款60001、建筑安装工程投资20003、其他拨款40002、设备投资1000(三）预收下年度财政性资金拨款3、待摊投资（四）本年交回结余资金4、其

24、他投资二、项目资本二、应收生产单位投资借款三、项目资本公积三、器材四、基建借款合计四、货币资金合计7000五、应付款合计 其中：银行存款7000 现金五、有价证券六、预付及应收款合计七、固定资产合计资金占用总计10000资金来源总计10000 借：银行存款 7000 在建工程-基建工程 3000 贷：非流动资产基金-在建工程 3000 事业基金 4000 财政补助结转 3000 2021年年初并账时的工作底稿：新旧衔接完成后，按后续业务发生情况，按月合并。基建并帐中“代建制的认定与处理食堂账并入新账各单位需将食堂的收支内容纳入单位会计总账核算。根据实际情况对食堂业务进行二级核算的，按月并账，根据食堂账中相关科目的发生额，在会计总账“库存现金、“银行存款、“存货、“其他收入、“其他支出等科目下进行明细核算。 外包食堂所收取的管理费，应纳入“其他收入核算。举例： 某单位2021年末食堂资金平衡表科 目借 方 金 额科 目贷 方 金 额库存实物 库存102650.96应付伙食费-西病1077299.00库 存 现 金2829.86应付伙食费-南病740700.00银 行 存 款4646316.47应付伙食费-东病555764.00应 收 款 西病0.00应付伙食费-西职2637932.96应 收 款 西职25285.00应 付 款 西病0.00应 收 款 学生3996.00应 付