银行会计第三章新 (1)

1、第三章第三章 负债业务负债业务的核算的核算存款和储蓄业务存款和储蓄业务商学院商学院郭云郭云v一、本章的课程学习要求及学习目标v商业银行是经营货币的特殊企业，商业银行除了资本金和中央银行的再贷款外，其资金主要来自存款业务。因此，存款业务成为商业银行的主要负债业务。正确核算商业银行的存款业务对银行的生存和发展具有重要意义。v通过本章单位存款业务和个人储蓄业务的学习，能正确核算商业银行的此项业务。二、本章课程学习的内容及课时v本章计划6个学时1、存款和储蓄业务概述2、单位存款业务的核算3、个人储蓄业务的核算4、存款利息的计算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述存款存款存款是银行通过信用方式吸收的社

2、会闲散资金，存款是银行通过信用方式吸收的社会闲散资金，是银行的主要负债，也是银行吸收信贷资金的主是银行的主要负债，也是银行吸收信贷资金的主要渠道。要渠道。一、存款的种类一、存款的种类二、单位活期存款的开户规定二、单位活期存款的开户规定一、存款的种类一、存款的种类v按存款对象分为：单位存款（事业、企业、按存款对象分为：单位存款（事业、企业、 外地驻在机构、外外地驻在机构、外 企、驻华机构）企、驻华机构） 储蓄存款（居民）储蓄存款（居民）v按存款期限分为：按存款期限分为： 活期存款活期存款 定期存款定期存款一、存款的种类一、存款的种类v按存款性质分为：一般存款按存款性质分为：一般存款（计算利息并缴

3、存法定存款准备金）（计算利息并缴存法定存款准备金） 财政存款（财政存款（不计算利息不计算利息）v按存款币种分为：按存款币种分为： 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款v按来源分为：按来源分为： 原始存款原始存款 派生存款派生存款二、单位活期存款的开户规定二、单位活期存款的开户规定（一）开户规定（一）开户规定v企业、事业、机关、团体等单位均可申请开立人民企业、事业、机关、团体等单位均可申请开立人民币存款账户币存款账户v单位申请开立存款账户时，应填写单位申请开立存款账户时，应填写“开户申请书开户申请书”，并同时提交盖有单位财务公章、负责人公章的印鉴并同时提交盖有单位财务公章、负责人公章的印鉴卡片

4、，及有关部门的审查证明卡片，及有关部门的审查证明v银行审查上述开户申请文件后，同意开户的，办理银行审查上述开户申请文件后，同意开户的，办理开户手续：编列账号、登记开户手续：编列账号、登记“开销户登记簿开销户登记簿”，并，并报人民银行备案报人民银行备案v需注意的是：存贷款账户的管理权集中在人民银行需注意的是：存贷款账户的管理权集中在人民银行（二）账户的种类（二）账户的种类v 基本账户基本账户v 一般账户一般账户v 临时存款账户临时存款账户v 专用账户专用账户1 1、基本账户、基本账户 是存款人办理日常转账结算和现金收付的主是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要的账户。有关现金的支取和发放工资只

5、能在基本要的账户。有关现金的支取和发放工资只能在基本账户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银账户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本账户。行开立一个基本账户。适用范围适用范围下列存款人，可以申请开立基本存款账户下列存款人，可以申请开立基本存款账户: :企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级级( (含含) )以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队、社会团体、民办非企业组织、异地常设机构、队、社会团体、民办非企业组织、异地常设机构、外国驻华机构、个体工商户、居民委员会、村民委外国驻华机构、个体

6、工商户、居民委员会、村民委员会、社区委员会、单位设立的独立核算的附属机员会、社区委员会、单位设立的独立核算的附属机构、其他组织。构、其他组织。2 2、一般账户、一般账户 是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。该账户不能支结算、借款转存和现金缴存的账户。该账户不能支取现金。取现金。适用范围适用范围因借款或其他结算需要；因借款或其他结算需要；存款人不在同一地点的附属非独立核算单位。存款人不在同一地点的附属非独立核算单位。3 3、临时存款账户、临时存款账户 是存款人因临时经营活动需要而开立的是存款人因临时经营活动需要而开立的账

7、户。它一般是存款人在外地开立的，该账账户。它一般是存款人在外地开立的，该账户可以办理转账结算和办理现金收付。户可以办理转账结算和办理现金收付。适用范围：适用范围： 设立临时机构。设立临时机构。异地临时经营活动。异地临时经营活动。 注册验资。注册验资。 4 4、专用账户、专用账户 是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户。是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户。 适用范围：适用范围： 基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用；固定资产更新改造资金户，用于技术的投资费用；固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。等等改造设备更新的专项支

8、出。等等上述存款账户按存款和取款形式可分为：上述存款账户按存款和取款形式可分为：支票户：制度健全、金额大、业务频繁支票户：制度健全、金额大、业务频繁存折户：规模小、金额小、业务少存折户：规模小、金额小、业务少第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算单位活期存款的核算单位活期存款的核算单位定期存款的核算单位定期存款的核算单位通知存款业务单位通知存款业务单位存款业务核算涉及的会计科目单位存款业务核算涉及的会计科目现金现金资产类资产类单位活期存款单位活期存款负债类负债类单位定期存款单位定期存款负债类负债类应付利息应付利息负债类负债类利息支出利息支出损益类损益类一、单位活期存取款的处理一、单

9、位活期存取款的处理 v存取方式存取方式 现金现金 转帐转帐v核算分录和凭证核算分录和凭证v存款账的登记存款账的登记v存款利息的计算与核算存款利息的计算与核算（一）现金存取款业务的处理（一）现金存取款业务的处理1 1现金存入现金存入 单位填写一式两联现金交款单单位填写一式两联现金交款单 银行银行出纳人员点收现金无误后，登记出纳人员点收现金无误后，登记“现金收现金收入日记簿入日记簿”，并将一联交款单加盖，并将一联交款单加盖“现金收讫现金收讫”章章退还存款单位，另一联交款单给会计部门入帐。退还存款单位，另一联交款单给会计部门入帐。 借：现金借：现金 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位单位注：银行可

10、按存款单位和存款种类设置明细帐。注：银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。（一）现金存取款业务的处理（一）现金存取款业务的处理2 2现金支取现金支取 单位应签发现金支票单位应签发现金支票。 银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。记帐后的支票交出纳部证，登记单位存款分户帐。记帐后的支票交出纳部门，登记门，登记“现金支出日记簿现金支出日记簿”，然后将现金交取款，然后将现金交取款人。人。 借：单位活期存款借：单位活期存款 单位单位 贷：现金

11、贷：现金 （二）转账存取款的处理（二）转账存取款的处理1 1转账存入转账存入收款单位收款单位A A提交转账凭证并填写一式两联进账单提交转账凭证并填写一式两联进账单交易双方在同一行开户时：交易双方在同一行开户时： 借：单位活期存款付款单位户借：单位活期存款付款单位户B B 贷：单位活期存款存款单位户贷：单位活期存款存款单位户A A交易双方不在同一行开户：待款项收妥后交易双方不在同一行开户：待款项收妥后 借：清算资金往来等科目借：清算资金往来等科目 贷：单位活期存款存款人户贷：单位活期存款存款人户2转账支取转账支取 付款人付款人A开户行收到付款人提交的或是收款人银行转来转账支付凭开户行收到付款人提

12、交的或是收款人银行转来转账支付凭证时证时交易双方在同一行开户时：交易双方在同一行开户时： 借：单位活期存款付款单位户借：单位活期存款付款单位户A A 贷：单位活期存款存款单位户贷：单位活期存款存款单位户B B交易双方不在同一行开户：交易双方不在同一行开户： 借：单位活期存款付款单位户借：单位活期存款付款单位户A A 贷：清算资金往来等科目贷：清算资金往来等科目( (三三) )存款利息的核算存款利息的核算1 1、计算利息的基本规定、计算利息的基本规定v计息范围：企、事业单位存款及居民储蓄存款计息范围：企、事业单位存款及居民储蓄存款v计息起点：元计息起点：元v计息时间：计息时间：算头不算尾：即存入

13、日起计息，算到支取日前一天止，算头不算尾：即存入日起计息，算到支取日前一天止，支取日不计利息支取日不计利息单位活期存款及居民储蓄活期存款的结息日为每季末单位活期存款及居民储蓄活期存款的结息日为每季末月月2020日（计息期间自上季末月日（计息期间自上季末月2121日日本季末月本季末月2020日）日）( (三三) )存款利息的核算存款利息的核算2、计息方法、计息方法基本公式：利息本金基本公式：利息本金存期存期利率利率积数法：利息积数积数法：利息积数日利率日利率( (三三) )存款利息的核算存款利息的核算3 3、积数法、积数法各存款账户每日余额各存款账户每日余额日利率当日应计利息日利率当日应计利息

14、计计 。 。 。 息息 。 。 。 期期 。 。 。 间间 每日余额每日余额 日利率当期应计利息日利率当期应计利息 积数积数积数法积数法l余额表法：适用于存款余额变动频繁的账户余额表法：适用于存款余额变动频繁的账户l分户账法：适用于存款余额变动次数不多的分户账法：适用于存款余额变动次数不多的账户账户存款计息规定的补充v中国人民银行关于人民币存贷款计结中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知息问题的通知（节选）（节选） 三、存贷款利率换算和计息公式三、存贷款利率换算和计息公式 ( (一一) )人民币业务的利率换算公式为：人民币业务的利率换算公式为： 日利率日利率(0(0000)000)年利率

15、年利率( () )360 360 月利率月利率( () )年利率年利率( () )1212 ( (二二) )银行可采用积数计息法和逐笔计息法银行可采用积数计息法和逐笔计息法计算利息。计算利息。中国人民银行关于人民币存贷款计结中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知息问题的通知（节选）（节选）( (三三) )积数计息法按实际天数每日累计账户余额，以积数计息法按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计息公式为：利累计积数乘以日利率计算利息。计息公式为：利息累计计息积数息累计计息积数日利率，其中累计计息积数日利率，其中累计计息积数每日余额合计数。每日余额合计数。 ( (四四)

16、)逐笔计息法按预先确定的计息公式逐笔计算利逐笔计息法按预先确定的计息公式逐笔计算利息。息。 计息期为整年计息期为整年( (月月) )的，计息公式为：利息本金的，计息公式为：利息本金年年( (月月) )数数年年( (月月) )利率。利率。 计息期有整年计息期有整年( (月月) )又有零头天数的，计息公式为：又有零头天数的，计息公式为：利息本金利息本金年年( (月月) )数数年年( (月月) )利率本金利率本金零零头天数头天数日利率。日利率。新旧计息规定的对比：新旧计息规定的对比： 对于每月有对于每月有3131天的月份来说，假设存款人在本月天的月份来说，假设存款人在本月3030日存款、下月日存款、

17、下月1 1日取款，过去银行计息把每月日取款，过去银行计息把每月3030日、日、3131日视为相同计息日，只按一日计息，而执行新规定后则日视为相同计息日，只按一日计息，而执行新规定后则多计算一天的利息。但对于特殊的多计算一天的利息。但对于特殊的2 2月份来说，假设月份来说，假设2 2月月2828日存款，日存款，3 3月月1 1日取款时，过去会按日取款时，过去会按3 3天的利息来支付，天的利息来支付，而新规定执行后，就只计算一天的利息。而新规定执行后，就只计算一天的利息。 积数计息法和逐笔计息法的积数计息法和逐笔计息法的对比：对比： 在采用积数计息法时，银行将年利率折算成日在采用积数计息法时，银行

18、将年利率折算成日利率是以每月天，一年天计算的，而实利率是以每月天，一年天计算的，而实际每个月可能是天、天或天不等，因际每个月可能是天、天或天不等，因此同样一笔存款采用积数计息和逐笔计息产生的利此同样一笔存款采用积数计息和逐笔计息产生的利息有些许差异。息有些许差异。 注：目前各商业银行，活期存贷款利息的计算采用积注：目前各商业银行，活期存贷款利息的计算采用积数法，定期存款的的利息计算采用逐笔计息法。数法，定期存款的的利息计算采用逐笔计息法。( (三三) )存款利息的核算存款利息的核算4 4、活期存款计息的账务处理、活期存款计息的账务处理 每季末月每季末月2121日或清户时日或清户时 借：利息支出

19、借：利息支出 贷：单位活期存款贷：单位活期存款户户( (三三) )存款利息的核算存款利息的核算5 5、案例分析、案例分析 （1 1）余额表计息法）余额表计息法P64P64 （2 2）分户账页计息法）分户账页计息法P65P65 （四）单位活期存款户的对账、账户（四）单位活期存款户的对账、账户变更及销户变更及销户 v对账（随时和定期）对账（随时和定期）v账户变更及销户账户变更及销户 二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在存款时，约定单位定期存款是指单位在存款时，约定存期，到期一次转存本息的单位存款。存期，到期一次转存本息的单位存款。 存期有三个月、半年、存期有三个月、

20、半年、1 1年、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年，年，1 1万元起存，到期一次支取本息，不能万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。提前支取，不得转让流通。（一）存入的处理（一）存入的处理1 1现金存入现金存入 单位填写单位填写“单位定期存款缴款凭证单位定期存款缴款凭证” 银行开具银行开具“单位定期存款证实书单位定期存款证实书” 借：现金借：现金 贷：单位定期存款贷：单位定期存款户户 表外：表外： 付：空白重要凭证单位定期存款证实书付：空白重要凭证单位定期存款证实书（一）存入的处理（一）存入的处理2 2转账存入（本行开户单位）转账存入（本行开户单位） 单位提交转账支票（

21、本单位开出的）一式单位提交转账支票（本单位开出的）一式两联进账单两联进账单 借：单位活期存款存款单位户借：单位活期存款存款单位户 贷：单位定期存款存款单位户贷：单位定期存款存款单位户（一）存入的处理（一）存入的处理3 3同城他行转账存入同城他行转账存入 单位提交转账支票、一式两联进账单，在进账单单位提交转账支票、一式两联进账单，在进账单上注明上注明“收妥后入账收妥后入账”戳记，进账单暂存，待退票戳记，进账单暂存，待退票时间过后，为收款人办理收账时间过后，为收款人办理收账 借：借：XXXX往来等科目往来等科目 贷：单位定期存款存款人户贷：单位定期存款存款人户（二）（二）定期存款利息的计算和账务处

22、理定期存款利息的计算和账务处理v基本规定基本规定人民银行规定金融机构对单位定期存款要实行账户管理，人民银行规定金融机构对单位定期存款要实行账户管理，存款时单位须提交开户申请书、营业执照正本等，并预留印鉴。印鉴应存款时单位须提交开户申请书、营业执照正本等，并预留印鉴。印鉴应包括单位财务专用章、单位法定代表人章包括单位财务专用章、单位法定代表人章(或主要负责人章或主要负责人章)和财会人员和财会人员章。章。由接受存款的银行给存款单位开出由接受存款的银行给存款单位开出单位定期存款开户证实书单位定期存款开户证实书，证证实书仅对存款单位证实，不得作为质押的权利凭证。如要质押，应由存实书仅对存款单位证实，不

23、得作为质押的权利凭证。如要质押，应由存款人委托贷款行向存款行申请开具款人委托贷款行向存款行申请开具单位定期存单单位定期存单，作为质押的权利凭证，作为质押的权利凭证。v计息方法：利息存款额计息方法：利息存款额存期存期利率利率v一年以上的定期存款应于每季末月一年以上的定期存款应于每季末月20日计提应付利息日计提应付利息计提利息的处理计提利息的处理每季末结息日计算应付利息时：每季末结息日计算应付利息时： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 注：由于会计核算要求分期核算经营成果所以定期计算利注：由于会计核算要求分期核算经营成果所以定期计算利息。息。（三）支取存款（三）支取存款1.1.全

24、额到期（存入日挂牌利率，利率调整，不分段计算）全额到期（存入日挂牌利率，利率调整，不分段计算） 借：应付利息借：应付利息 利息支出利息支出 单位定期存款存款人户单位定期存款存款人户 贷：单位活期存款存款人户贷：单位活期存款存款人户注：单位定期存款到期后一律转入其活期存款账户注：单位定期存款到期后一律转入其活期存款账户, ,不不得支取现金得支取现金 （三）支取存款（三）支取存款2.2.全额提前支取（按支取日活期存款利率计算全额提前支取（按支取日活期存款利率计算利息）利息） 借：利息支出借：利息支出 单位定期存款单位定期存款 贷：单位活期存款贷：单位活期存款注意：计提多了要冲回注意：计提多了要冲回

25、（三）支取存款（三）支取存款3.3.部分提前支取（支取部分按支取日活期存款部分提前支取（支取部分按支取日活期存款利率计算利息，剩余部分按原存入时利率和利率计算利息，剩余部分按原存入时利率和到期日另开新存单）到期日另开新存单）表外：表外： 收：空白重要凭证单位定期存款证实书收：空白重要凭证单位定期存款证实书4.4.逾期支取逾期支取 逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。存款利率计息。 单位定期存款核算举例单位定期存款核算举例v例：某单位例：某单位20012001年年5 5月月6 6日存入定期存款日存入定期存款 200000200000元，存期一年，年利

26、率为元，存期一年，年利率为2.252.25 借：单位活期存款借：单位活期存款户户 200000200000 贷：单位定期存款贷：单位定期存款户户 200000200000v6 6月月2020日计提该笔存款利息日计提该笔存款利息利息利息20000020000046462.252.25360360575575其中，其中，5 5月月2626天，天，6 6月月2020天天 （31-5+2031-5+204646天）天） 借：利息支出借：利息支出 575575 贷：应付利息贷：应付利息 575575v0101年年9 9月月2020日，日，1212月月2020日，日，0202年年3 3月月2020日，分日

27、，分别计提季度利息别计提季度利息 利息利息2000002000003 32.252.25121211251125 借：利息支出借：利息支出 11251125 贷：应付利息贷：应付利息 11251125v0202年年5 5月月6 6日，支取本金及利息日，支取本金及利息 02.3.2102.3.2102.5.602.5.6应计利息应计利息 20000020000046462.252.25360360575575 （计息天数（计息天数 ：31-20+30+531-20+30+54646天）天） 借：利息支出借：利息支出 575575 应付利息应付利息 39503950（575+1125575+112

28、53 3） 单位定期存款单位定期存款户户200000200000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款户户 204525204525v全额提前支取全额提前支取 上例上例0202年年3 3月月2626日，全额提前支取，活期利率日，全额提前支取，活期利率0.720.72 利息本金利息本金实存天数实存天数支取日活期利率支取日活期利率360 360 200000 200000 （46+3046+303 33+53+5）0.720.72360360 12841284 3950 3950已预提已预提, ,得冲回得冲回 借：应付利息借：应付利息 39503950 贷：利息支出贷：利息支出 39503950 借：

29、利息支出借：利息支出 12841284 单位定期存款单位定期存款户户 200000200000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款户户 20012842001284v逾期支取的利息计算逾期支取的利息计算 上例上例0202年年6 6月月6 6日支取，活期利率日支取，活期利率0.720.72 逾期利息本金逾期利息本金逾期存款天数逾期存款天数活期利率活期利率360 360 200000 200000 1 10.720.721212 120120 借：利息支出借：利息支出 695695 应付利息应付利息 39503950 单位定期存款单位定期存款户户 200000200000 贷：单位活期存款贷：单位活

30、期存款户户 204645204645v2002年年3月月21日部取日部取100000，其余到期支取，其余到期支取，试做出所有分录。试做出所有分录。四、单位通知存款四、单位通知存款 通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知金融机构，约定支取存款日期支取时提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。（利息高于活期低于和金额方能支取的存款。（利息高于活期低于定期）定期） （一）有关规定（一）有关规定v最低起存额：最低起存额：5050万元万元v品种：品种：1 1天通知、天通知、7 7天通知天通知v最低支取额为最低支取额为1010万元，不得支取现金，只能万元，不得支取现金，只能转存其他户转存其他户（二）存入的处理（二）存入的处理v会计处理与单位定期存款相同会计处理与单位定期存款相同v注：只能作为存款证明，不得作为质押的权注：只能作为存款证明，不得作为质押的权利凭证利凭证（三）通知与支付存款（三）通知与支付存款v通知：单位通知存款取款通知书通知：单位通知存款取款通知书 单位通知存款取消通知书单位通知存款取消通知书v支取支取单位通知存款证实书单位通知存款证实书通知存款支取凭证（一式三联）通知存款支取凭证（一式三联） 借：利息支出单位通知存款利息借：利息支出单位通