税务会计 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材 全国商业职业教育教学指导委员会推荐教材 教学课件 梁伟样 项目四 营业税会计核算与申报

1、在线教务辅导网：http:/教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网QQ:349134187 或者直接输入下面地址：http:/项目四 营业税会计核算与申报营业税税款的计算营业税会计核算营业税纳税申报纳税人和征税范围的确定内容提要任务一 纳税人和征税范围的确定营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 （一）营业税的纳税人是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内 是指除加工、修理修配以外的劳务，包括建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、部分服务业提供的各种劳务。 “单位”包括企业、行政

2、单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人。 一、纳税人的确定应税行为主体扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构 境内代理人无代理人的，为受让者委托金融机构发放贷款 受托发放贷款的金融机构 单位或个人进行演出由他人售票演出经纪人为个人 售票者 从事保险业务的初保人（二）营业税的扣缴义务人8个税目：建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产增值税消费税营业税关键词：“在我国境内”、“应税劳务”、“有偿行为”二、征税范围的确定比例税率3%建筑业通信业文化体育业 5%金融保险业服务业转让无形资产销售不动

3、产 5%20%娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行 对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收 三、税目、税率的选择法规规定免税项目营业税暂行条例规定的免税项目（主要7个方面）国务院规定的免税项目（主要有5大类）起征点月营业额5000-20000元 每次（日）营业额300-500元 四、优惠政策的运用任务二 营业税税款计算 应纳税额基本计算方法 全额计税 应纳税额=营业额适用税率余额计税 应纳税额=（全部收入应税扣除项目

4、）适用税率 组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格适用税率 组成计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）一、应纳税额的计算1、建筑业 1.征税范围一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业”税目征税 行为类别自建环节规定其他环节规定自建自用不征税不征税自建销售按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建赠送按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建对外投资免税投资共担风险不征税；收取固定利润按“销售不动产”征税 自建出租免税租赁收益按“服务业”征税自建建筑物征税规定2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额全部价款+价外费用

5、项目计税营业额计算（1）总包与分包总包人：总包额分包额；分包人：分包额（2）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的 分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额 。（4）除上述外的建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外）特殊处理2、金融保险业 1.征税范围金融业：包括贷款、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务 保险业：财产保险和人寿保险 特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券

6、不征收营业税；货物期货应征收增值税 项目计税依据确定贷款计税营业额贷款利息收入全额金融商品买卖 计税营业额卖出价买入价其中：卖出价与买入价均指原价特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经纪及其他计税营业额手续费（佣金）类收入以全部收入2、金融业应纳税额的计算项目计税依据确定初保业务计税营业额收取的全部保险费 储金业务计税营业额纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积再保险计税营业额全部保费收入分保费无赔偿奖励计税营业额向投保人实际收取的保费收入3.保险业应纳税额的计算特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收

7、保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。3、通信业1.征税范围电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务 2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额全部价款+价外费用项目电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额 电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让

8、后的余额为计税营业额 特殊处理4、文化体育业 1.征税范围文化业：包括表演、经营游览场所及其他文化业 。特别提醒：出租文化场所属于“服务业” 。体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业” 2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额全部价款+价外费用项目 单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。特殊处理特别提醒：经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入 5、娱乐业 1.征税范围娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高

9、尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于“娱乐业”税目 2.应纳税额的计算基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税 6、服务业 1.征税范围子行业内容及特别提醒代理业代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务 旅店业提供住宿服务的业务

10、 饮食业 经营饮食服务的业务 旅游业 单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业”税目征税 租赁业 单位和个人出租不动产的行为；其他 航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按“建筑业”税目征税 2.应纳税额的计算旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额 。特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除 。2.应纳税额的计算（续）代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬

11、为计税营业额。 物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额 7、转让无形资产 1.征税范围基本内容：是指转让土地使用权的行为（转让商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为已列入“营改增”范围 土地使用权出让行为不征营业税 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税 土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目征税 一方提供土地使用权，另一

12、方提供资金的合作建房行为，以地换房一方按“转让无形资产”税目征税，而以房换地一方按“销售不动产”税目征税 以土地使用权投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以土地使用权投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，按“转让无形资产”税目征税 特殊规定2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额全部价款+价外费用项目（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为计税营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。特殊处理8、销售不动产 1.征税范围基本内容：有偿转让不动

13、产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。以不动产投资入股，收取固定收入的，应按“服务业”税目征收营业税。单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。 单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的不动产补偿费用免征营业税。特殊规定2.应纳税额的计算计税依据：以“还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除“还本”支出。纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收

14、入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额。纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。任务三 营业税会计核算应交税费应交营业税营业税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目。一、会计科目的设置二、会计核算的实务（一）计提营业税的核算提供应税劳务的：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税二、会计核算的实务转让无形资产的： 转让使用权，营业税计入营业税金借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税销售不动产的： 销售不动产，营业税计入销售成本借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税二、会计核算的实务（二）缴纳营业税的核算借：应交税费应交营业税 贷：银行存款营业税会计核算任务设计任务四 营业税纳税申报1.纳税义务发生时间一般：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定：P151 2.纳税期限一般：分别为5日、10