固定资产教学课件创新

1、鲁斯斯2016年5月4日固定资产固定资产基本结构框架基本结构框架固定资产固定资产固定资产的确认和初固定资产的确认和初始计量始计量折旧折旧 固定资产的后固定资产的后续计量续计量 后续支出后续支出 固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 固定资产的处固定资产的处置置 固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 持有待售的固定资产持有待售的固定资产 定义和确认条件定义和确认条件税、分期付款、弃置费用税、分期付款、弃置费用固定资产盘亏的会计处理固定资产盘亏的会计处理 （一）固定资产入账价值的计算（一）固定资产入账价值的计算（二）固定资产弃置费用的会计处理（二）固定资产弃置费用的会计处理（三）购

2、买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，（三）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的业务会计处理实质上具有融资性质的业务会计处理（四）固定资产折旧额的计算（四）固定资产折旧额的计算（五）持有待收固定资产的会计处理（五）持有待收固定资产的会计处理本章难点与重点本章难点与重点 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 固定资产，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用使用寿命超过一

3、个会计年度。寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。应当分别将各组成部分确认为单项固定资

4、产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年年11月月28日，甲公司对日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装生产设备进行停工改造，安装B环环保装置。保装置。12月月31日，新安装的环保装置达到预定可使用日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为生产设备尚可使用年限为8年，年，B环保装置预计使用年限为环保装置预计使用年限为6年年。问题（问题（1）环保设备能否确认固定资产？问题（）环保设备能否确认固定资产？问题（2）能否）能否单独确认固定资产？单独确认固定资产？问题（问题（1）企业购置的

5、B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。问题问题（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 总原则：总原则：企业购建某项固定资产达到预定可使用状企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所

6、发生的一切合理、必要的支出。态前所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费 2009年年1月月1日增值税转型改革后，企业构建（包括购进、日增值税转型改革后，企业构建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生

7、产用固定资产接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税景象税额可以抵扣。发生的增值税景象税额可以抵扣。 1.外购固定资产成本外购固定资产成本 2.自行建造固定资产自行建造固定资产 3.其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产 4.存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、包括购买价款、相关相关税费、税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务

8、费等。和专业人员服务费等。 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 相关支出直接相关支出直接借记借记“固定资产固定资产” 。 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算，安装过程中，发生，安装过程中，发生的材料、工资等计入在建工程成本，安装完工，的材料、工资等计入在建工程成本，安装完工，达到预定可使用状态，转入固定资产。达到预定可使用状态，转入固定资产。购买动产的进项税可以抵购买动产的进项税可以抵扣，购买不动产的进项税扣，购买不动产的进项税不能抵扣，则进入成本不能抵扣，则进入成本1、购入不需要安装的固定资产，相关支出计入固定资产成本

9、、购入不需要安装的固定资产，相关支出计入固定资产成本借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）(生产经营用固定资产生产经营用固定资产) 贷：银行存款等贷：银行存款等2、购入需要安装的固定资产，通过、购入需要安装的固定资产，通过“在建工程在建工程”项目核算项目核算借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（生产经营用动产）应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 【例【例51】209年年1月月1日，甲公司购入一台不需日，甲公

10、司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为17万元，发万元，发生运输费生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：相关税费。账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 1 004450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 550 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 甲公司购置设备的成本甲公司购置设备的成本= 1 000 000+5 000-5000*11%=1 004

11、450（元）（元） 若购入的是厂房等不动产若购入的是厂房等不动产借：固定资产借：固定资产 1 175 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 【例【例52】209年年2月月1日，甲公司购入一台需要安日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为50万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85 000元，支元，支付的运输费为付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，万元，购进购进该批原材

12、料时支付的增值税进项税额为该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；元； 支支付安装工人的工资为付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：税费。甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500 元：元： 借：在建工程借：在建工程 502 325 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 275 贷：银行存款贷：银行存款 587 500 增值税（进项税）增值税（进项税）=85000+2500*11%=85 275（2）领用本公司原材料、支付安

13、装工人工资等费用）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为合计为34 900元：元：借：在建工程借：在建工程 34 900 贷：原材料贷：原材料 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 537 225 贷：在建工程贷：在建工程 537 225固定资产的成本固定资产的成本=502 325+34 900=537 225（元）（元）LOREM IPSUM DOLOR谢谢谢谢 3.一笔款项购买多项没有单独计价的固定资产，每一笔款项购买多项没有单独计价的固定资产，每项固定资产有独立的使用年限

14、，独立地提供经济利项固定资产有独立的使用年限，独立地提供经济利益。这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确益。这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确认各项固定资产的入账价值。认各项固定资产的入账价值。 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产，通常超过正常信用期分期付款购买固定资产，通常分分期付款达到期付款达到3年以上属于超过了正常信用期，年以上属于超过了正常信用期，实质实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用值之间的差额

15、，应当在信用期间内采用实际利率实际利率法法进行摊销，摊销金额除满足借款费用进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件资本化条件的的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。认为财务费用，计入当期损益。 【例【例53】207年年1月月1日，甲公司与乙公司签订一日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计支付价款。该设备价款共计900万元万元（不考

16、虑增值（不考虑增值税）税），在，在207年至年至211年的年的5年内每半年支付年内每半年支付90万万元，每年的付款日期分别为当年元，每年的付款日期分别为当年6月月30日和日和12月月31日。日。 207年年1月月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年年12月月31日，设备达到预定可使用状态，发生日，设备达到预定可使用状态，发生安装费安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的假定甲公司的适用的6个月个月折现率为折现率为10。900万万900万万 （1）购买价款的现值为：）购买价款的现值为： 900 000（P

17、/A，10，10） =900 0006.1446 =5 530 140（元）（元） 理解：借款理解：借款5530140元买入一个设备，以后分十次偿元买入一个设备，以后分十次偿还本息，每次偿还还本息，每次偿还90万元，本息共万元，本息共900万。万。 207年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程借：在建工程 5 530 140（固资买价）（固资买价） 未确认融资费用未确认融资费用 3 469 860（利息）（利息） 贷：长期应付款贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表表51所示

18、：所示： （3）207年年1月月1日至日至207年年12月月31日为设备的安日为设备的安装期间，装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。计入固定资产成本。 207年年6月月30日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借：借：在建工程在建工程 553 014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 207年年12月月31日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下： 借：借：在建工程在建工程 518 315.40 贷：未确

19、认融资费用贷：未确认融资费用 518 315.40 借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 发生安装费发生安装费398530.6元元 借：在建工程借：在建工程 398 530.60 贷：银行存款贷：银行存款 398 530.60 达到可使用状态：达到可使用状态： 固定资产的成本固定资产的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 7 000 000 （4）208年年1月月1日至日至211年年12月月31

20、日，该设备日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件额不再符合资本化条件，应计入当期损益。应计入当期损益。 208年年6月月30日：日： 借：财务费用借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480 146.94 借：长期应付款借：长期应付款 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与以后期间的账务处理与208年年6月月30日相同，此略日相同，此略 【例题【例题1单单选题】选题】甲公司甲公司2009年年1月月1日从乙日从乙公司购入公司购入A设备一台作为

21、固定资产使用，该设备一台作为固定资产使用，该设备已收到并交付使用。购货合同约定，设设备已收到并交付使用。购货合同约定，设备的总价款为备的总价款为1000万元（不含增值税），分万元（不含增值税），分3年支付，年支付，2009年年12月月31日支付日支付500万元，万元，2010年年12月月31日支付日支付300万元，万元，2011年年12月月31日支付日支付200万元。另支付设备安装费等相万元。另支付设备安装费等相关费用关费用200万元。假定万元。假定3年期银行借款年利率年期银行借款年利率为为6%。则甲公司购入该项固定资产的入账价。则甲公司购入该项固定资产的入账价值为（）万元。值为（）万元。 A

22、1200 B1106.62 C700 D1143.4 （二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 1自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产（以动产为例）（以动产为例） 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支达到预定可使用状态前所发生的必要支出出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。等。工程完工之前发生的工程成本通过工程完工之前发生的工程成本通过“在建工程在建工程”核算，完工达到预定可使用状态后，转入核算，完工达到预定可使用状态

23、后，转入“固定资产固定资产”科目。科目。 （1）外购及领用工程物资）外购及领用工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 （2）工程领用生产用材料、库存商品的处理）工程领用生产用材料、库存商品的处理 企业工程领用自产产品、生产用原材料，应按企业工程领用自产产品、生产用原材料，应按其其实际成本实际成本转入所建工程成本。转入所建工程成本。 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 原材料原材料（3）计提工程人员工资、辅助生产部门的劳务支出）计提工程人员工资、辅助

24、生产部门的劳务支出 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本（4）工程物资盘盈的处理）工程物资盘盈的处理 工程达到预定可使用状态之前的，应冲减工程成本。工程达到预定可使用状态之前的，应冲减工程成本。工程达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入。工程达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入。 借：工程物资借：工程物资 借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程 贷：营业外收入贷：营业外收入（5）工程物资盘亏、报废和毁损的处理）工程物资盘亏、报废和毁损的处理 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过盘亏、报废、毁损的工程物资，

25、减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建项目的成本；工程已经完工的，记入当期营业外所建项目的成本；工程已经完工的，记入当期营业外支出。支出。借：待处理财产损益借：待处理财产损益 借：营业外支出借：营业外支出/在建工程在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 （6）达到预定可使用状态之前，试生产所取得的）达到预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入的处理，冲减工程成本。产品销售收入的处理，冲减工程成本。发生费用：发生费用： 取得收入：取得收入： 借：在建工程借：在建工程 借：银行存款借：

26、银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程 （7）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当算的，应当自达到可使用状态之日起暂估入账，自达到可使用状态之日起暂估入账，并计提折旧；并计提折旧；待办理竣工结算后，再调整暂估价待办理竣工结算后，再调整暂估价值，但不需要调整已计提折旧。值，但不需要调整已计提折旧。 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （8）工程完工后剩余的工程物资转作原材料）工程完工后剩余的工程物资转作原材料 借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资 （9）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产）高危

27、行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入记入“专项储备专项储备”科目。科目。例：浦南公司自行建造设备一台，有关经济业务如下：例：浦南公司自行建造设备一台，有关经济业务如下：（1）购入为工程准备的各种物资）购入为工程准备的各种物资150 000元，支付增值元，支付增值税额税额25 500元。元。借：工程物资借：工程物资 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）25 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500（2）工程领用所购全部工程物资）工程领用所购全部工程物资借：在建工程借：

28、在建工程 150 000 贷：工程物资贷：工程物资 150 000（3）工程领用企业生产用原材料一批，实际成本为）工程领用企业生产用原材料一批，实际成本为40 000元，其增值税为元，其增值税为6800元元借：在建工程借：在建工程 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 （4）发生工程人员工资）发生工程人员工资28000元元 借：在建工程借：在建工程 28000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 28000 （5）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出16000元元 借：在建工程借：在建工程 16000 贷：生产成本贷：生产成本 16000 （

29、6）工程完工交付使用）工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 234000 贷：在建工程贷：在建工程 234000 2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照采用出包工程方式的企业，按照建造该项固定资产达到建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括设备安装设备安装工程工程支出支出，建筑工程支出及需分摊计入各固定资产的待摊建筑工程支出及需分摊计入各固定资产的待摊支出支出等。等。 （1）预付工程款）预付工程款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）工程发生的管理费、临时设施费等待摊支

30、出）工程发生的管理费、临时设施费等待摊支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （3）结算工程并补付剩余工程款）结算工程并补付剩余工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款 （4）在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出）在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出待摊支出分配率待摊支出分配率=累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出/（建筑工程支（建筑工程支出出+安装工程支出安装工程支出+在安装设备支出）在安装设备支出）*100%某工程应分配的待摊支出某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程成本、安某工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备成

31、本合计装工程成本和在安装设备成本合计*分配率分配率借：在建工程借：在建工程某工程某工程 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出（5）完工时结转工程成本）完工时结转工程成本借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （三）其他方式取得的固定资产的成本（三）其他方式取得的固定资产的成本（1）投资者投入固定资产的成本）投资者投入固定资产的成本（合同价或公允价）（合同价或公允价）（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本方式取得的固定资产的成本（3）盘盈的固定资产，作为前期差错处理）盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通

32、过，通过“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目按固定资产重置成本处理科目按固定资产重置成本处理。 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整【例题【例题3单单选题】选题】甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。2009年年4月月1日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款存款支付设备价款180万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额30.6万万元。元。4月月6日，甲公司以银行存款支付装卸费日，甲公司以银行存款支付装卸费0.9万元，万元，支付运费支付运费1万元（可按万元（可按7%抵扣进项税额）。抵扣进项税额）

33、。4月月10日，日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资员工资1.2万元；领用原材料一批，该批原材料的成万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为本为9万元，相应的增值税进项税额为万元，相应的增值税进项税额为1.53万元，市万元，市场价格为场价格为9.45万元；领用自产产品一批，产品成本万元；领用自产产品一批，产品成本为为10万元，市价为万元，市价为12.5万元。设备于万元。设备于2009年年6月月20日日完成安装，达到预定可使用状态。甲公司该设备的完成安装，达到预定可使用状态。甲公司该设备的入账价值是（）万元。入账价值是（）万元。A21

34、0.55 B201.55 C202.1 D202.03 【例题【例题4单单选题】选题】某企业接受投资者投入设备一台，某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该设备公允价值为元，经评估确定的该设备公允价值为450 000元。元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产的产成品一批，实际成本为元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，元，售价为售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税元，该产品为应税消费品，消费税税率率1

35、0%。该企业为一般纳税人，适用的增值税税率。该企业为一般纳税人，适用的增值税税率为为17%，在不考虑除增值税、消费税以外的其他相，在不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备关税费的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。入账成本为（）元。 A470 480 B471 160 C466 400 D495160（四）存在弃置费用的固定资产（四）存在弃置费用的固定资产 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本弃置费用的现值计入相关固定资产成本。后续核算。后续核算时，按

36、照负债的摊余成本乘以实际利率计算每期负时，按照负债的摊余成本乘以实际利率计算每期负担的利息，记入财务费用。担的利息，记入财务费用。 注意：注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。费用处理。期初成本期初成本弃置费用弃置费用5525万万弃置费用弃置费用25亿亿 【例【例54】乙公司经国家批准】乙公司经国家批准207年年1月月1日建造完日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命万元

37、。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的万元。假定适用的折现率为折现率为10%。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：本时应考虑弃置费用。账务处理为： （1）207年年1月月1日，弃置费用的现值日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10

38、%，40） =250 0000.0221=5 525（万元）（万元） 固定资产的成本固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债预计负债 55 250 000 （2）计算第）计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债贷：预计负债 5 525 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务以后年度，企业应当按

39、照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。费用，账务处理略。 第二年应负担的利息费用第二年应负担的利息费用 =(55 250 000+5 525 000)*10%=6 077 500（元）（元） 第三年应负担的利息费用第三年应负担的利息费用 = (55 250 000+5 525 000+ 6 077 500)*10% =6 685 250 （元）（元） 【例题【例题5单单选题】选题】下列关于弃置费用的理解不正下列关于弃置费用的理解不正确的是（）确的是（） A对于特殊行业的固定资产，确定固定资产的初对于特殊行业的固定资产，确定固定资产的初始入账成本时需要考虑弃置费用；始入账成本时需要考虑弃

40、置费用； B一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债；资产的入账价值，同时确认预计负债； C在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本本 D一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。费用处理。第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 后续计量主要包括两个问题

41、：折旧和后续支出。后续计量主要包括两个问题：折旧和后续支出。 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 折旧，折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果有计提减值，还要其预计净残值后的金额。如果有计提减值，还要扣除计提的减值准备累计金额。扣除计提的减值准备累计金额。 应计折旧额应计折旧额=原价原价-净残值净残值-减值减值 （一）折旧的性质（一）折旧的性质 （1）折旧是一种价值的转

42、移；）折旧是一种价值的转移； （2）折旧是一种价值的补偿。）折旧是一种价值的补偿。 折旧是一种价值的转移折旧是一种价值的转移 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 生产成本以完工率生产成本以完工率 或其他方法转入产成品或其他方法转入产成品 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 销售时结转成本销售时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品折旧是一种价值的折旧是一种价值的补偿补偿借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费收入收入=成本成本+利润利润折旧与减值

43、的区别？折旧与减值的区别？ （二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素 1固定资产原价固定资产原价； 2预计净残值预计净残值； 3固定资产减值准备固定资产减值准备； 4固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 。 （三）固定资产折旧范围（三）固定资产折旧范围（1）空间范围）空间范围有两项固定资产不需要计提折旧：有两项固定资产不需要计提折旧：A单独计价入账的土地；单独计价入账的土地；B已提足折旧年限使用的固定资产已提足折旧年限使用的固定资产（2）时间范围）时间范围 固定资产应当按月计提折旧，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

44、当月产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧。 固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不在计提折旧；提前报废的固定资产也不再提折旧。在计提折旧；提前报废的固定资产也不再提折旧。 因进行修理而停用的固定资产，应当照提折旧，因进行修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 因进行资产改良而停用的固定资产，不应计提折因进行资产改良而停用的固定资产，不应计提折旧。旧。 （四）固定

45、资产折旧方法（四）固定资产折旧方法 1年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计使用年限预计净残值）预计使用年限 年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价*月折旧率月折旧率 例：浦南公司有一厂房，原价为例：浦南公司有一厂房，原价为500 000元，预计元，预计可使用可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算为：。该厂房的折旧率和折旧额的计算为：

46、 折旧总额折旧总额=500 000-500 000*4%=480 000元元 年折旧额年折旧额=480 000/20=24 000元元 月折旧额月折旧额=24 000/12=2 000元元 2工作量法工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价*（1-预计净残值预计净残值率）率）/预计总工作量预计总工作量 月折旧额月折旧额=该项固定资产当月实际工作量该项固定资产当月实际工作量*单位工作单位工作量折旧额量折旧额 【例【例55】甲公司的一台机器设备原价为】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，元，预计生产产品产量为预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为

47、个，预计净残值率为5，本月生产产品，本月生产产品40 000个；假设甲公司没有对该个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：旧额计算如下： 单个折旧额单个折旧额=800 000（1-5）4 000 000=0.19（元（元/个）个） 本月折旧额本月折旧额=40 0000.19=7 600（元）（元） 3双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍月递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的双倍月递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期起初固定资产原价减去累计折旧情况下，根据每期起初固定资产原价减去累计折旧后的余额

48、和双倍的直线折旧率计算固定资产的一种后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产的一种方法。方法。 原则：折旧率不变，计算折旧的基数变化。原则：折旧率不变，计算折旧的基数变化。 年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限*100% 年折旧额年折旧额=固定资产固定资产账面净值账面净值*年折旧率年折旧率 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其应在其折旧年限到期前两年内，折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。净残值后的余额平均摊销。 特点：特点： 1.双倍是指双倍直

49、线法折旧率，它的折旧率是直线双倍是指双倍直线法折旧率，它的折旧率是直线法折旧率的双倍；法折旧率的双倍； 2.前期计提折旧时不考虑净残值；前期计提折旧时不考虑净残值； 3.最后两年折旧改成直线法。最后两年折旧改成直线法。 【例【例56】甲公司某项设备原价为】甲公司某项设备原价为120万元，预计万元，预计使用寿命为使用寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4；假设甲公司；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。没有对该机器设备计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：算如下： 年折旧率年折旧率=25100=40 第一年应提

50、的折旧额第一年应提的折旧额=12040=48（万元）（万元） 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（120-48）40=28.8（万元）（万元） 第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）40=17.28（万元）（万元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-1204）2 =10.56（万元）（万元） 4年数总和法年数总和法 年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚

51、可使用寿命为分值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。递减的分数计算每年的折旧额。 原则：计算折旧的基数不变，折旧率变化。原则：计算折旧的基数不变，折旧率变化。 年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用寿命的年数总预计使用寿命的年数总和和100 年年折旧额折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）年年折折旧率旧率 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 【例【例57】沿用【例】沿用【例56】，采用年数总和法计算】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表的

52、各年折旧额如表62所示：所示：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧方法，双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧方法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在固计使用寿命期内加速度，目的是使固定资产成本在固计使用寿命期内加快得到补偿。快得到补偿。 【例题【例题7单单选题】选题】某企业某企业2007年年6月月1日自行日自行建造一生产车间投入使用，该生产车间建建造一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为造成本为1200万元，

53、预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，年，预计净残值为预计净残值为10万元。在采用双倍余额递万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，减法计提折旧的情况下，2008年该设备应年该设备应计提的折旧额为（）万元。计提的折旧额为（）万元。 A120 B108 C114 D97.2 【例题【例题8单单选题】选题】某企业某企业2009年年4月月15日购日购入设备一台，支付价款入设备一台，支付价款80 000元（不含增值元（不含增值税），支付运杂费及保险费税），支付运杂费及保险费1 400元。该设元。该设备预计净残值率备预计净残值率3%，预计使用年限，预计使用年限4年。早年。早采用年数总和法下，采用

54、年数总和法下，2011年应计提的折旧年应计提的折旧额为（）元。额为（）元。 A27645 B23687.4 C23037.5 D18423.5 （五）固定资产折旧的会计处理（五）固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。的成本或者当期损益。 原则：遵循谁收益谁负担的原则。原则：遵循谁收益谁负担的原则。 1企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。的折旧应计入制造费用。

55、 2管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。计入管理费用。 3销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。计入销售费用。 4自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。计提的折旧应计入在建工程成本。 5经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。其他业务成本。 6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。费用。 账务处理：账务处理：

56、 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本、在建工程等其他业务成本、在建工程等 贷：累计折旧贷：累计折旧 【例【例58】甲公司】甲公司207年年1月份固定资产计提折旧月份固定资产计提折旧情况如下：情况如下： 第一生产车间厂房计提折旧第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提万元，机器设备计提折旧折旧9万元。万元。 管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计万元，运输工具计提折旧提折旧4.8万元。万元。 销售部门房屋建筑物计提折旧销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计万元，运输工具计提折旧提折旧5.26万元。万元。

57、此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命10年，预计净残值年，预计净残值1万元，万元，按年限平均法计提折旧。按年限平均法计提折旧。 本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从207年年2月开始计提折旧。月开始计提折旧。 甲公司甲公司207年年1月份计提折旧的账务处理如下：月份计提折旧的账务处理如下： 借：制造费用借：制造费用第一生产车间第一生产车间 166 000 管理费用管理费用 178 000 销售费用销售费用 116 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 460 600

58、 （六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。 如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大如果固定资

59、产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为应作为会计估计变更会计估计变更。按照企业会计准则第。按照企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。会计政策、会计估计变更和差错更正处理。 二、二、 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产后续支出，固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出发生的更新改造支出（资本化）（资本化）、修理费用、修理费用（费（费用化）用化）等。等。

60、后续支出的处理原则后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。计入当期损益。 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法