小企业会计制度

1、 会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报式，对会计要素和主要经济事项进

2、行确认、计量、记录和报告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。进行的确认、计量、记录和报告的规定。会计法会计法国务院企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例财财政政部部企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则具体准则（已完成具体准则（已完成1616项，适用于所有项，适用于所有企业的企业的7 7项，股份项，股份公司的公司的3 3项，上市项，上市公司的公司的6 6项）。项）。企业会计制度金金融融企企业业会会计计制制度度小小企企业业会会计计制制度度财政部财政部会计工作管理制度会计工作管理制度会计人员管

3、理制度会计人员管理制度存货的期末计量：存货的期末计量：在资产负债表日，在资产负债表日，企业应当按成本与企业应当按成本与可变现净值两者孰可变现净值两者孰低计量。低计量。存货的期末成本存货的期末成本是是期末存货的实际成期末存货的实际成本。本。存货的存货的可变现净值可变现净值，是指在正常生产经是指在正常生产经营过程中，以存货营过程中，以存货的估计售价减去至的估计售价减去至完工估计将要发生完工估计将要发生的成本、估计的销的成本、估计的销售费用和相关税金售费用和相关税金后的金额。后的金额。1.对于用于生产而持有的材料等，如果用对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成其生产的

4、产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本，则该材料应当按照成本计量。例例2003年年12月月31日，甲公司库存材料的日，甲公司库存材料的账面价值（成本）为账面价值（成本）为150000元，市场购买元，市场购买价格为价格为140000元，假设不发生其他购买费元，假设不发生其他购买费用。用该材料生产的产成品用。用该材料生产的产成品M1型机器的型机器的可变现净值高于成本。确定可变现净值高于成本。确定2003年年12月月31日该材料的价值为日该材料的价值为150000元元列示。因为用列示。因为用该原材料生产的该原材料生产的最终产品最终产品此时并没有发生此时并没有发生减值。减值。2.

5、如果材料价格的下降表明产成品的可变如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。净值计量。 例例20032003年年1212月月3131日，兴业公司库存原材料日，兴业公司库存原材料B B材料的账面价值材料的账面价值（成本）为（成本）为12000001200000元，市场购买价格为元，市场购买价格为11000001100000元，假设不元，假设不发生其他购买费用；由于发生其他购买费用；由于B B材料价格下降，市场上用材料价格下降，市场上用B B材料生产材料生产的的W5W5型机器的售价也发生了相应下降，下降了型机器的售价也发生了

6、相应下降，下降了10%10%。由此造成。由此造成兴业公司兴业公司W5W5型机器的售价总额由型机器的售价总额由30000003000000元降为元降为27000002700000元，元，但生产成本仍为但生产成本仍为280000280000元，将元，将B B材料加工成材料加工成W5W5型机器尚需投入型机器尚需投入16000001600000元，估计销售费用及税金为元，估计销售费用及税金为100000100000元。元。借：管理费用借：管理费用 200000200000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200000200000 转回：转回：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用

7、 小企业应当定期或者至少每年年度终了，对存货进行全小企业应当定期或者至少每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存货跌价准备。（应当提取存货跌价准备。（3838页）页）：本制度对库存商品盘亏、盘盈的会计处：本制度对库存商品盘亏、盘盈的会计处理取消了理取消了“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，即减少了核科目，即减少了核算程序。算程序。 制度规定，小企业清查盘点中发现的库存商品制度规定，小企业

8、清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的价盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的价格作为实际成本，借记格作为实际成本，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“”科目。发现的库存商品盘亏或毁损，科目。发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减少过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，减少过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；属属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；属于其他情况的计入当期管理费用。于其他情况的计入当期管理费用。备抵法优点：备抵法优点：避免

9、企业虚增利润；了解避免企业虚增利润；了解真实的财务状况；应收账真实的财务状况；应收账款实际占用资金接近实际；款实际占用资金接近实际；加快周转加快周转估计坏账损失主要四种估计坏账损失主要四种 方法：方法：余额百分比法余额百分比法;帐龄分析法帐龄分析法销货百分比法销货百分比法;个别认定法个别认定法例：某企业年末应收账款的余额为例：某企业年末应收账款的余额为100100万元，提取坏帐准万元，提取坏帐准备的比例为备的比例为33，第二年发生了坏帐损失，第二年发生了坏帐损失60006000元，其中元，其中甲单位甲单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元，年末应收账款为元，年末应收账款为1

10、20120万万元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50005000元又收元又收回，期末应收账款回，期末应收账款130130万元。万元。小企业应当定期或者至少与每年年度终了，对应收账款和小企业应当定期或者至少与每年年度终了，对应收账款和其它应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账，对于其它应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提坏帐准备。（没有把握能够收回的应收款项，计提坏帐准备。（28页）页）（一）流动资产（一）流动资产 （3）应收账款与其他应收款）应收账款与其他应收款与行业会计制度比较：与行业会计制度比较：计提坏帐

11、准备的范围不同计提坏帐准备的范围不同计提坏帐准备的方法和比例不同计提坏帐准备的方法和比例不同坏账损失的处理方法不同坏账损失的处理方法不同企业会计制度规定，不得计提秘密准备。如果设置，则企业会计制度规定，不得计提秘密准备。如果设置，则作为重大会计差错。作为重大会计差错。小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的本总额的20%20%或或20%20%以上，或虽投资不足以上，或虽投资不足20%20%但是有重但是有重大影响的应当采用权益法。大影响的应当采用权益法。【例】小企业在【例】小企业在20012001年年1 1月月1515日，购入某公司股票日，购入某公

12、司股票100000100000股，每股股，每股5 5元，占该公司有表决资本总额的元，占该公司有表决资本总额的40%40%并由控制权，准备长期持有，款项由银行存款支付。并由控制权，准备长期持有，款项由银行存款支付。 20012001年年1212月月3131日某公司实现净利润日某公司实现净利润120000120000元，下元，下企业应享有其中的企业应享有其中的40%40%，即，即4800048000元。元。 20012001年年4 4月月1515日，某公司宣告发放日，某公司宣告发放20012001年度现金股年度现金股利利100000100000元，小企业元，小企业A A应享有其中的应享有其中的40

13、%40%，即，即40004000元。元。 20022002年年1212月月3131日，某公司发生亏损日，某公司发生亏损6000060000元，小企元，小企业业A A应承担亏损中的应承担亏损中的40%40%，即，即2400024000元。元。 不要求设置：不要求设置：“、”等明细科目，使核算变得简单了。等明细科目，使核算变得简单了。【例】小企业【例】小企业A当日用银行借款当日用银行借款900000元（元（2001年年4月月1日借入，日借入，2年期，利率年期，利率12%）购入需要安装的设备）购入需要安装的设备一台，并交付安装，安装费用一台，并交付安装，安装费用50000元，用银行存款支元，用银行存

14、款支付，三个月设备安装完毕，并交付使用，付，三个月设备安装完毕，并交付使用，2003年年4月月1日，归还借款本金和利息。日，归还借款本金和利息。 支付设备款、安装费支付设备款、安装费 借：在建工程借：在建工程 950000 贷：银行存款贷：银行存款 950000 固定资产交付使用前应予以资本化的利息固定资产交付使用前应予以资本化的利息 资本化利息资本化利息=100000012%3/12=30000元元 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000 交付使用后的利息费用化计入交付使用后的利息费用化计入“财务费用财务费用”。小企业所得税的会计处理比较简单，不需要设置小

15、企业所得税的会计处理比较简单，不需要设置“递延税款递延税款”科目，不考虑时间性差异产生的纳税影响金额。科目，不考虑时间性差异产生的纳税影响金额。应付税款法应付税款法是将本期得税前会计利润与应税所得之间产生的是将本期得税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。即本期所得税费用等于按应差异均在当期确认所得税费用。即本期所得税费用等于按应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税金额。所以，税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税金额。所以，小企业只需要按税法的规定，对本期税前会计利润进行调整，小企业只需要按税法的规定，对本期税前会计利润进行调整，加上纳税增加额，减去纳税调整减少额，

16、调整为应税所得，加上纳税增加额，减去纳税调整减少额，调整为应税所得，按照应纳税所得计算本期应交所得税。按照应纳税所得计算本期应交所得税。 应纳税所得应纳税所得=本期税前会计利润（或）纳税增加额本期税前会计利润（或）纳税增加额（纳税减少额）（纳税减少额） 应纳所得税应纳所得税=应纳税所得应纳税所得适用所得税率适用所得税率 借：所得税借：所得税 贷：应缴税金贷：应缴税金应交所得税应交所得税 【例】某小企业核定的全年计税工资总额为【例】某小企业核定的全年计税工资总额为100000元，元，2001年实际发放的工资总额为年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折元。该企业固定资产折旧采用直线

17、法，本年折旧额为旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双元，按照税法规定采用双倍余额抵减法，本年折旧额为倍余额抵减法，本年折旧额为65000元。该企业元。该企业2001年利润年利润表上反映的税前会计利润表上反映的税前会计利润15万元，所得税率为万元，所得税率为33%。计算本企。计算本企业应交所得税和本期的所得税费用。业应交所得税和本期的所得税费用。 本期应纳税所得本期应纳税所得=150000+20000-15000=155000元元 本期应缴所得税本期应缴所得税=15500033%=51150元元 在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本在应付税款法下，本期发生的

18、时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。也就是说，无论税前会计利润是期发生的永久性差异同样处理。也就是说，无论税前会计利润是多少，在计算所缴纳所得税是均应按税法规定，对税前会计利润多少，在计算所缴纳所得税是均应按税法规定，对税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额，再按纳税所得额计算出本期应进行调整，调整为应纳税所得额，再按纳税所得额计算出本期应缴纳的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用缴纳的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用=本期本期应缴纳的所得税。应缴纳的所得税。一、一、关于会计科目的差异关于会计科目的差异 会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、

19、会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是职工人数少，年销售额或资产总额较小，企业相比仅仅是职工人数少，年销售额或资产总额较小，与大中型企业经济活动没有本质区别，但小企业所发生的与大中型企业经济活动没有本质区别，但小企业所发生的得经济业务相对简单。因此小企业会计科目是一得经济业务相对简单。因此小企业会计科目是一企业会企业会计制度计制度的会计科目为基础调整而来的。总的情况是：在的会计科目为基础调整而来的。总的情况是：在企业会计制度企业会计制度种共有种共有8585个一级会计科目

20、个一级会计科目小企业会计小企业会计制度制度种共有种共有6060个一级科目，从总量上看，减少了个一级科目，从总量上看，减少了2525个。个。其中取消了其中取消了2929个一级科目，增加了四个。增加的这四个一个一级科目，增加了四个。增加的这四个一及科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。具体区分及科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。具体区分以下几种情况：以下几种情况： 1.1.企业会计制度规定的科目而企业会计制度规定的科目而小企业会计制度小企业会计制度没有规定的科目，如下表。因小企业没有这样的经济业务。没有规定的科目，如下表。因小企业没有这样的经济业务。2.2.有些科目有些科目企业会计制度企业

21、会计制度明确规定而明确规定而小企业会计制度小企业会计制度未规定，有些科目未规定，有些科目小企业会计制度小企业会计制度明确规定而明确规定而企业会计企业会计制度制度未规定。未规定。3.3.为了简便易行，为了简便易行，企业会计制度企业会计制度规定了两个科目规定了两个科目小小企业会计制度企业会计制度规定合并为一个会计科目核算，因为小企规定合并为一个会计科目核算，因为小企业这样的经济业务很少。业这样的经济业务很少。例：例：“应收股息应收股息” ” ， “ “原材料原材料”和和“包装物包装物”合并为合并为“材料材料”；资本公积；资本公积接受现金捐赠明细科目合并到接受现金捐赠明细科目合并到“资本公积资本公积

22、其他资本公积其他资本公积”明细科目。明细科目。4.4.有些科目在有些科目在企业会计制度企业会计制度中已经规定，但中已经规定，但小企业会小企业会计制度计制度规定小企业可以根据实际情况自已增设，如规定小企业可以根据实际情况自已增设，如“物资物资采购采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“预收账款预收账款”、“预付账款预付账款”、“代销商品款代销商品款”、“受托代销商品受托代销商品”及及“劳务成本劳务成本”。5.5.由于小企业一般采用应付税款法，所以由于小企业一般采用应付税款法，所以小企业会计制度小企业会计制度没有规定没有规定“递延税款递延税款”科目科目6.6.有些科目在两种制度中的名称不同，其反映

23、的经济实质有些科目在两种制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如相同，如企业会计制度企业会计制度中的中的“物资采购物资采购”、“应付股应付股利利”科目与科目与小企业会计制度小企业会计制度中的中的“在途物资在途物资”、“应应付利润付利润”科目。科目。7.7.就财产清查而言，就财产清查而言，企业会计制度企业会计制度规定分为批准前和规定分为批准前和批准后的会计处理，因此设置了批准后的会计处理，因此设置了“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目；科目；小企业会计制度小企业会计制度规定不分批准前和批准后的会计处理，规定不分批准前和批准后的会计处理，因此未设置因此未设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”。二、简化了部分经济业务的会计处理方法二、简化了部分经济业务的会计处理方法 主要根据小企业业务活动特点，从以下方面进行了简主要根据小企业业务活动特点，从以下方面进行了简化：