第2章设置会计科目和帐户

1、LOGO第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户LOGO会计帐户会计帐户会计科目会计科目会计等式会计等式会计要素会计要素第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户LOGO 一、一、 会计对象会计对象 指会计所反映和监督的内容，即会指会计所反映和监督的内容，即会计核算的客体，会计核算都被严格限制在计核算的客体，会计核算都被严格限制在会计对象范围之内。会计对象范围之内。 第一节第一节 会计要素会计要素LOGO 会计对象的一般说明会计对象的一般说明 宏观经济领域中社会再生产过程以货币表现宏观经济领域中社会再生产过程以货币表现的总体经济活动，是的总体经济活动，是社会会计的对象社会会计的对象；微观经济

2、领；微观经济领域中社会再生产过程以货币表现的个别经济活动，域中社会再生产过程以货币表现的个别经济活动，是是单位会计的对象单位会计的对象。 会计对象在企业中的具体表现会计对象在企业中的具体表现 企业再生产过程中的企业再生产过程中的资金运动资金运动是企业会计的是企业会计的对象。对象。第一节第一节 会计要素会计要素LOGO工业企业再生产过程中的资金运动工业企业再生产过程中的资金运动图图:第一节第一节 会计要素会计要素LOGO 会计要素会计要素是会计对象的是会计对象的基本分类基本分类，是会计核算，是会计核算和监督的具体对象和和监督的具体对象和基本内容基本内容，是设定会计报表结，是设定会计报表结构和内容

3、的依据，也是进行会计确认和计量的依据。构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。经济资源的经济资源的占用形态占用形态和和来源渠道来源渠道是会计要素分类的是会计要素分类的基本出发点。基本出发点。从概念可看出：从概念可看出： A、会计要素的实质是会计对象的具体化会计要素的实质是会计对象的具体化 B、会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念会计要素是与会计对象紧密相关的一个概念 二、会计要素二、会计要素第一节第一节 会计要素会计要素LOGO会计要素与会计对象的关系 会计要素与会计对象反映的经济内容相同。会计要素与会计对象反映的经济内容相同。会计对象无分类属性，会计要素具有分类会计对象无分类属性，会

4、计要素具有分类属性。属性。会计对象只一个，但不能说会计要素只一会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。个。 第一节第一节 会计要素会计要素LOGO我国会我国会 计要素计要素 的内容的内容 资产资产负债负债所有者权益所有者权益 收入收入利润利润费用费用我国会计要素的内容我国会计要素的内容第一节第一节 会计要素会计要素LOGO (1) 概念：概念：资产资产是指企业过去的交易或者事项形是指企业过去的交易或者事项形成的、成的、 由企业拥有或者控制的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来预期会给企业带来经济利益的资源。经济利益的资源。 (2) 确认条件（两个）确认条件（两个）、与该资源有关的经济利益

5、很可能流入企业、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 、该资源的成本或者价值能够可靠地计量、该资源的成本或者价值能够可靠地计量 (3) 分类：分类：资产按资产按流动性流动性分为分为流动资产流动资产和和非流动非流动资产资产两类两类,非流动资产包含长期投资、固定资产、无形非流动资产包含长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产。资产和其他长期资产。（一）资产（一）资产第一节第一节 会计要素会计要素LOGO (1)概念概念：负债负债是指企业过去的交易或者事是指企业过去的交易或者事 项项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务时义务 (2)确认条件：确认条件

6、： A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业、与该义务有关的经济利益很可能流出企业 B、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 (3)分类分类： 负债按负债按偿还期偿还期分为分为流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债 （二）（二） 负债负债第一节第一节 会计要素会计要素LOGO 概念：概念：所有者权益所有者权益是指所有者投入是指所有者投入资本所享有或可主张的经济利益，在数资本所享有或可主张的经济利益，在数额上等于资产扣除负债后的剩余额上等于资产扣除负债后的剩余 （三）所有者权（三）所有者权益益所有者权益构成所有者权益构成(如下图如下图)第一节第一节 会计要

7、素会计要素LOGO留存收益留存收益财务成果财务成果资本资本所有者权所有者权益益实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润本年利润本年利润利润分配利润分配第一节第一节 会计要素会计要素LOGO联系：联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥同是企业资金来源的两大渠道；都拥 有对企业资产的要求权，分别表现有对企业资产的要求权，分别表现为为 债权人权益债权人权益和和所有者权益所有者权益，统称，统称权权益益区别：区别：负债和所有者权益的负债和所有者权益的5点不同点不同(如下表如下表)债权人权益和所有者权益债权人权益和所有者权益的的联系联系和和区别区别第一节第一节 会计

8、要素会计要素LOGO第一节第一节 会计要素会计要素LOGO(1)概念：概念：收入收入是指企业在日常活动中形成的、是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益资本无关的经济利益总流入总流入 (2)确认条件确认条件： 、物权转移、物权转移 、能够可靠计量、能够可靠计量 、经济利益很可能流入企业、经济利益很可能流入企业(3)分类分类 按收入的按收入的经济内容分类经济内容分类可分为可分为销售商品收入、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入提供劳务收入、让渡资产使用权收入 按收入的按收入的经常性程度经常性程度可分为主营

9、业务收入、其可分为主营业务收入、其他业务收入两类他业务收入两类（四）收入（四）收入第一节第一节 会计要素会计要素LOGO(1)概念：概念：费用费用是指企业在日常活动中发生的、是指企业在日常活动中发生的、 会导会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利的济利的总流出总流出(2)确认条件：确认条件： A、经济利益很可能流出企业、经济利益很可能流出企业 B、能够可靠计量、能够可靠计量(3)分类：分类： 按按与收入的关系与收入的关系可分可分营业成本营业成本和和期间费用期间费用（五）费用（五）费用第一节第一节 会计要素会计要素LOGO 企业为生

10、产产品、提供劳务等发生的可归属于企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用，称产品成本、劳务成本的费用，称生产费用生产费用。 生产费用一旦归集到成本计算对象上，即对象生产费用一旦归集到成本计算对象上，即对象化的生产费用，就形成产品成本，通常称化的生产费用，就形成产品成本，通常称生产成本生产成本。 完工产品一旦对外销售，其生产成本就转化为完工产品一旦对外销售，其生产成本就转化为营业成本营业成本，也称销售成本，进而得到价值补偿，这，也称销售成本，进而得到价值补偿，这时才会导致所有者权益减少，属于费用要素。时才会导致所有者权益减少，属于费用要素。 生产费用、生产成本生产费用、生

11、产成本 与营业成本的关系与营业成本的关系第一节第一节 会计要素会计要素LOGO 生产费用和生产成本都生产费用和生产成本都不会不会导致所有者权导致所有者权益减少，也不是经济利益流出，而是资产形态益减少，也不是经济利益流出，而是资产形态的转化，是由企业继续拥有或控制、预期会带的转化，是由企业继续拥有或控制、预期会带来经济利益的一种资源。因此，生产费用和生来经济利益的一种资源。因此，生产费用和生产成本不属于费用要素，而属于产成本不属于费用要素，而属于资产资产要素。要素。 生产费用、生产成本生产费用、生产成本 与营业成本的关系与营业成本的关系第一节第一节 会计要素会计要素LOGO(1)概念概念：利润利

12、润是指企业在一定会计期间的经营是指企业在一定会计期间的经营成果成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润的利得和损失等 利得利得和和损失损失是指应当计入当期损益、会导致是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。向所有者分配利润无关的利得或损失。（六）利润（六）利润第一节第一节 会计要素会计要素LOGO A、营业利润、营业利润 营业利润营业收入营业成本营营业利润营业收入营业成本营业业 税金及附加销售费用管理费用财税金及附加销售费用管

13、理费用财务务 费用资产减值损失公允价值变动收费用资产减值损失公允价值变动收益益 投资收益投资收益 B、利润总额、利润总额 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营 业外支出业外支出 C、净利润（税后利润）、净利润（税后利润） 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用(2)利润的利润的组成组成第一节第一节 会计要素会计要素会计要素分类会计要素分类第一节第一节 会计要素会计要素LOGO西方的西方的报报告式会计告式会计要素观念要素观念中国的中国的对对象式会计象式会计要素观念要素观念两种会计两种会计要素观念要素观念的比较的比较从从财务报表的角度财务报表的角度来确定会计要素，将会

14、计要素与财务报表联来确定会计要素，将会计要素与财务报表联系起来，称之为财务报表要素。如美国在第系起来，称之为财务报表要素。如美国在第6号号财务会计概财务会计概念公告念公告财务报表要素财务报表要素中，将会计要素确定为十个（资产、中，将会计要素确定为十个（资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、利得和损失利得和损失 ）。）。 从从会计对象的基本分类会计对象的基本分类开始，运用会计确认、计量和记录开始，运用会计确认、计量和记录的一系列原则和方法，来定义会计要素，并在会计要素的的一系列原则和方法，来定义会计要素，并在会计要素

15、的基础上设置会计科目，这是对象式的会计要素观念。基础上设置会计科目，这是对象式的会计要素观念。财务报告不过是披露会计信息的形式，披露的内容和质量取财务报告不过是披露会计信息的形式，披露的内容和质量取决于确认、计量和记录，因此基于会计对象的确认、计量和决于确认、计量和记录，因此基于会计对象的确认、计量和记录才是实质。记录才是实质。对象式会计要素观念，将赋予会计要素丰富对象式会计要素观念，将赋予会计要素丰富的内涵和外延。的内涵和外延。第一节第一节 会计要素会计要素LOGO会计等式会计等式，又称会计平衡公式、，又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，是指

16、借助于数学等式对各衡原理，是指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作会计要素之间的内在经济联系所作出的科学概括。出的科学概括。 第二节第二节 会计等式会计等式LOGO资产负债所有者权益资产负债所有者权益一、会计等式的原理一、会计等式的原理第二节第二节 会计等式会计等式LOGO （一）（一） 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （二）（二） 利润收入费用利润收入费用 （三）（三）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）或：或：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润二、会计等式的表现形式二、会计等式的表现形式第二节第二节 会计等式会计等式LOGO （一）按（一

17、）按经济业务的涉现性经济业务的涉现性分类分类 按经济业务是否涉及货币资金分类，可将按经济业务是否涉及货币资金分类，可将 全部经济业务分为全部经济业务分为收款业务收款业务、付款业务付款业务和和转账转账 业务业务三类。三类。 （二）按（二）按经济业务对会计平衡等式的影响方式经济业务对会计平衡等式的影响方式分类分类 按照经济业务对会计平衡等式的影响方式按照经济业务对会计平衡等式的影响方式 分类，可以把全部经济业务分为分类，可以把全部经济业务分为资产业务资产业务、权权 益业务益业务、同增业务同增业务和和同减业务同减业务四类。四类。三、经济业务的基本分类三、经济业务的基本分类第二节第二节 会计等式会计等

18、式LOGO 1、 一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减，一项资产增加，引起另一项资产等量减少；同类增减， 资产业务资产业务 2、 一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减，一项权益增加，引起另一项权益等量减少；同类增减， 权益业务权益业务 3、 一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增，一项资产增加，引起另一项权益等量增加；异类同增， 同增业务同增业务 4、 一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减，一项资产减少，引起另一项权益等量减少；异类同减， 同减业务同减业务 归纳：归纳：同类业务有增有减，异类业务同增或同减同类业务有增有减，异类业务同增或同减第二节第二节 会

19、计等式会计等式LOGO第二节 会计等式 资产权益（负债所有者权益）资产权益（负债所有者权益） 1、 2、 3、 4、 LOGO第二节第二节 会计等式会计等式LOGO 一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目会计科目就是在会计要素的基础上，根据各会就是在会计要素的基础上，根据各会计要素的具体经济内容和核算与管理的需要，进行计要素的具体经济内容和核算与管理的需要，进行再分类的结果，会计科目就是再分类的项目名称。再分类的结果，会计科目就是再分类的项目名称。可从以下七个方面加以理解可从以下七个方面加以理解：科目名称、分类基础、：科目名称、分类基础、分类标准、科目层次、科目范围、科目编号、科目分类

20、标准、科目层次、科目范围、科目编号、科目序号。序号。第三节第三节 会计科目会计科目LOGO会计科目的设置原则会计科目的设置原则（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点（二）设置会计科目必须满足信息使用者需要（二）设置会计科目必须满足信息使用者需要（三）设置会计科目要将统一性与灵活性相结合（三）设置会计科目要将统一性与灵活性相结合（五）会计科目的名称要简单明确和通俗易懂（五）会计科目的名称要简单明确和通俗易懂（四）设置会计科目要将适用性与简明性相结合（四）设置会计科目要将适用性与简明性相结合二、会计科目的设置二、会计科目的设置第三节第三节 会计科目会计科目

21、LOGO三、会计科目的分类三、会计科目的分类按提供指按提供指标的详细标的详细程度分为程度分为两类两类总分总分 类科目类科目明细分明细分类科目类科目 也称也称总账科总账科目目，或一级科，或一级科目。是对会计目。是对会计要素所作的总要素所作的总括分类，反映括分类，反映各类经济业务各类经济业务的综合情况的综合情况 也称明细也称明细科目，或细目。科目，或细目。是对总分类科是对总分类科目所作的进一目所作的进一步分类，提供步分类，提供更详细的核算更详细的核算指标指标第三节第三节 会计科目会计科目LOGO按反映的按反映的经济内容经济内容分为六类分为六类三、会计科目的分类三、会计科目的分类资产类科目资产类科目

22、负债类科目负债类科目共同类科目共同类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目 对应于资产要素，是对应于资产要素，是资产要素的进一步分类资产要素的进一步分类 指具有资产和负指具有资产和负债性质的科目，对应债性质的科目，对应于资产与负债要素于资产与负债要素 对应于负债要素，是负债对应于负债要素，是负债要素的进一步分类要素的进一步分类 对应于利润和所有者对应于利润和所有者权益两个要素，是这两个权益两个要素，是这两个要素的进一步分类。要素的进一步分类。 是费用要素部分内容的是费用要素部分内容的进一步分类进一步分类 是收入要素和费是收入要素和费用要素部分内容的用要素部

23、分内容的进一步分类。进一步分类。第三节第三节 会计科目会计科目LOGO第三节第三节 会计科目会计科目LOGO 账户账户是以会计科目为名称，具有专门的是以会计科目为名称，具有专门的结构，用来连续、系统和完整地记录经济业务结构，用来连续、系统和完整地记录经济业务的工具。的工具。会计账户会计账户与与会计科目会计科目是两个既相区别、是两个既相区别、又相联系的概念。又相联系的概念。 一、会计帐户的基本概念一、会计帐户的基本概念第四节第四节 会计账户会计账户LOGO 联系联系 （相同）（相同）区别区别（不同）（不同）等同等同 A、名称相同、名称相同 账户与会计科账户与会计科目名称相同目名称相同 B、分类一

24、致、分类一致 两者分类标准两者分类标准和结果相同和结果相同 C、内容相同、内容相同 两者反映的经济内两者反映的经济内容相同容相同 A、工具不同、工具不同 账户是核算工具，账户是核算工具，而而 科目并非工具科目并非工具 B、结构不同、结构不同 账户具有专门结构，账户具有专门结构， 而科目不具备而科目不具备 C、作用不同、作用不同 账户记录是编制报账户记录是编制报表表 的依据，科目则是设置的依据，科目则是设置 账户和填制凭证的依据账户和填制凭证的依据 由于账户与由于账户与科目的名称和内科目的名称和内容相同，分类一容相同，分类一致，因而在实际致，因而在实际工作中往往不加工作中往往不加区别，等同起来区别，等同起来使用使用