第一章第三节会计核算基础.

1、 第三节第三节 会计核算基础会计核算基础一、一、 会计的基本前提会计的基本前提 （会计的基本假定）（会计的基本假定）（一）会计主体（一）会计主体o 1.1.定义定义o 会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。位或组织。o 2.2.与法律主体的区别：与法律主体的区别：o 法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。体。o 3.3.作用：作用： o 明确了核算的空间范围明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问，解决了核算谁的经济业务的问题。题。 是持续经营、会计

2、分期和货币计量前提和全部会计核算原是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。则建立的基础。 （二）持续经营（二）持续经营 1. 1.定义定义p19p19 2. 2.作用作用 明确了会计核算的明确了会计核算的时间范围时间范围。 是是“会计分期会计分期”前提条件前提条件; ; 也是固定资产计提折旧也是固定资产计提折旧等会计事项处理的基础。等会计事项处理的基础。 （三）会计分期（三）会计分期o 1. 1.定义定义p20p20o 2.2.作用作用o 能能定期定期揭示经营情况及结果，揭示经营情况及结果，及时及时向各方向各方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，面提供反映财务状况和

3、经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。满足有关方面的需要。o 会计分期和持续经营是相辅相成的，二者会计分期和持续经营是相辅相成的，二者都属于对会计主体时间范围的假定。都属于对会计主体时间范围的假定。（四）货币计量（四）货币计量 1. 1.定义定义p20p20 2. 2.原因原因 货币作为商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺货币作为商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有其他计量手段不具备的优点。度，具有其他计量手段不具备的优点。 3.包括的内容：包括的内容： （1 1）货币是主要计量单位）货币是主要计量单位 （2 2）货币的币值是稳定）货币的币值是稳定 二、会计信息质量要

4、求二、会计信息质量要求 o （一）客观性（又称真实性、可靠性）（一）客观性（又称真实性、可靠性）o 会计核算必须以会计核算必须以实际发生实际发生的经济业务及证明经济的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果况和经营成果, ,做到做到内容真实内容真实, ,数字准确数字准确, ,资料可靠资料可靠。 会计会计核算核算停 虚假虚假经济业务经济业务w （二）可比性（二）可比性w 企业提供的会计信息应当具有企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性。w 既包括横向可比又包括纵向可比。既包括横向可比又包括纵向可比。 企业的会计核

5、算应当采用规定的会计政策，会计指企业的会计核算应当采用规定的会计政策，会计指标应当标应当口径一致、相互可比口径一致、相互可比。 纵向可比是指会计政策纵向可比是指会计政策前后各期应当一致前后各期应当一致, ,不得不得随意随意变更变更, ,以便于前后时期会计资料进行以便于前后时期会计资料进行纵向比较纵向比较. . 提示：会计政策不得随意改变提示：会计政策不得随意改变, ,并不是绝对不许变更并不是绝对不许变更, ,确有确有需要变更时需要变更时, ,应在附注中说明变更的情况、变更的原因及其对应在附注中说明变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响企业财务状况和经营成果的影响 。（三）相关

6、性（三）相关性 （有用性）（有用性） 企业提供的会计企业提供的会计信息应能反映企业信息应能反映企业的财务状况、经营的财务状况、经营成果和现金流量，成果和现金流量，以满足会计信息使以满足会计信息使用者的需要用者的需要。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者（四）及时性（四）及时性 企业的会计核算企业的会计核算应当及时进行，不得应当及时进行，不得提前或延后。提前或延后。应做到三条：应做到三条：一是一是及时收集会计信息；及时收集会计信息；二是及时处理会计信二是及时处理会计信息；三是及时传递会息；

7、三是及时传递会计信息。计信息。（五）可理解性（五）可理解性 企业的会计核企业的会计核算和编制的财务会算和编制的财务会计报告应当清晰明计报告应当清晰明了，便于理解和利了，便于理解和利用。用。o （六）谨慎性（六）谨慎性 不高估收益或资产不高估收益或资产 不低估费用或负债不低估费用或负债w （七）重要性（七）重要性w 定义定义 p24p24 （八）实质重于形式（八）实质重于形式o 1 1、定义：、定义：企业应当按时交易或事项的企业应当按时交易或事项的经济实质经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式法律形式作为作为会计核算的依据。会计核算的依据。o 2 2、原

8、因：、原因：在实际工作中，经济业务的实质与其在实际工作中，经济业务的实质与其法律形式往往存在一定的脱节。法律形式往往存在一定的脱节。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离w在实际工作中经济业务的实质与其法律形式脱节的例子：在实际工作中经济业务的实质与其法律形式脱节的例子：融资租入固定资产融资租入固定资产：其所有权（法律形式）并非属于企业其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算

9、。于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。o （一）权责发生制（一）权责发生制o 1 1、定义、定义o 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，用，不论款项是否收付不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在已在当期收付当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。，也不应当作为当期的收入和费用。o 即：收入和费用的确认是以权力和义务是否发

10、生即：收入和费用的确认是以权力和义务是否发生为标准，而不是以款项的收付为标准。为标准，而不是以款项的收付为标准。o 注意：我国企业会计准则规定企业必须采用权责发生制确认注意：我国企业会计准则规定企业必须采用权责发生制确认收入和费用。收入和费用。 w2.2.举例：举例：w3 3月份发出商品一批，售价月份发出商品一批，售价1010万元，万元，未收款未收款； w3 3月份支付月份支付第二季度第二季度的财产保险费用的财产保险费用1800018000元；元； 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款销售产品，货款1000

11、00元暂未收到元暂未收到。 用银行存款支付用银行存款支付4、5、6月的财产保险费月的财产保险费1 8000元。元。 虽未收到货币资金，但已虽未收到货币资金，但已获得收款获得收款权利权利，仍计算为，仍计算为3月份月份的收入。的收入。 虽然支付了货币资金，但本月并虽然支付了货币资金，但本月并不受益，而应由不受益，而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。w 二、收付实现制二、收付实现制（现金制）（现金制）w 1.1.定义定义凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的

12、收入和费用。本期的收入和费用。即：收付实现制是以款项的收付为标准来确即：收付实现制是以款项的收付为标准来确认收入和费用的方法。认收入和费用的方法。适用范围：行政、事业单位。适用范围：行政、事业单位。w2.2.业务分析业务分析w3 3月份月份预收预收A A商品的货款商品的货款2020万元，万元，4 4月份发货；月份发货；w3 3月份发出商品一批，售价月份发出商品一批，售价1010万元，万元，未收款未收款； w3 3月份支付月份支付第二季度第二季度的财产保险费用的财产保险费用1800018000元；元；w请分析收付实现制下请分析收付实现制下3 3月份的收入和费用月份的收入和费用w收入收入=20=2

13、0万元万元w费用费用=18000=18000元元w回顾权责发生制下回顾权责发生制下3 3月份的收入和费用月份的收入和费用w收入收入=10=10万元万元w费用费用=0=0 课堂练习课堂练习目的：认识权责发生制和收付实现制的区别目的：认识权责发生制和收付实现制的区别资料：某公司资料：某公司20082008年年2 2月份发生如下交易事项：月份发生如下交易事项：(1)(1)以银行存款支付本月份水电费以银行存款支付本月份水电费800800元；元；(2)(2)收到上月份的销货款收到上月份的销货款40 00040 000元，款项存入银行；元，款项存入银行；(3)(3)以银行存款预付下半年的房屋租金以银行存款

14、预付下半年的房屋租金30 00030 000元；元；(4)(4)销售产品一批，货款销售产品一批，货款6 0006 000元，存人银行；元，存人银行；(5)(5)销售产品一批，货款销售产品一批，货款5 0005 000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；(6)(6)预收货款预收货款20 00020 000元，存人银行，下月初交货；元，存人银行，下月初交货；(7)(7)本月应负担的短期借款利息本月应负担的短期借款利息1 5001 500元，季末支付；元，季末支付；(8)(8)上年末以银行存款支付全年财产保险费上年末以银行存款支付全年财产保险费12 00012 000元元, ,本月应负本月应负担担1

15、 0001 000元。元。要求：根据资料填表。要求：根据资料填表。业务序号 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 收入收入 费用费用 收入收入 费用费用12345678合计合计业务序号 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 收入收入 费用费用 收入收入 费用费用1 800 8002 40 0003 30 00046 000 6 00055 0006 20 0007 1 5008 1 000合计合计11 000 3 300 66 000 30 800 思思 考考 题题 权责发生制和收付实现制的权责发生制和收付实现制的 主要区别是什么？主要区别是什么？ 本本 节节 小小 结结 第三节重点与难点第三节重点与难点o 重点：重